加工区与境外之间进出货物的监管

第1种观点： 法律主观：在对外贸易中，进料和来料是加工贸易的两种主要经营方式，出口货物分别享受退(免)税与免税，由于贸易方式与税收密切相关，是进料还是来料，是退税还是免税，税负低是主要影响因素。 进料加工与来料加工的区别 一是贸易。进料加工是出口企业用外汇从国外购进原材料，经生产加工后复出口的一种贸易方式;而来料加工是由外商提供一定的原材料或技术设备，出口企业根据要求进行加工装配，将成品出口收取加工费的一种贸易方式。二是风险。进料加工使用外汇占用周转资金，承担着出口货物质量与国外销售的风险;来料加工不占用资金，也不考虑销售存在的风险。三是物权。进料加工拥有产品的所有权，出口企业与外商是买入与卖出的交易关系。来料加工不拥有产品的所有权，出口企业与外商之间是受托与委托的协议关系。四是税收。进料加工自营或委托代理出口的货物生产企业 执行“免、抵、退”税办法，其应税消费品免征 消费税 。外贸企业执行“免、退”税办法，其应税消费品退还消费税。来料加工出口货物实行免征、消费税办法，加工企业取得的工缴费收入免征、消费税，出口货物所耗用国内原料支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料已征税款也不予退税。 税收比较与分析 在加工贸易中，进口料件的占比、征退税率之差的大小以及出口价格的高低，都会影响出口企业对进料还是来料加工方式的选择，在同等条件下，看点就是税负的差异(不考虑所得税因素)。 (一)征、退税率之差的大小 按照税法规定，外销收入乘以征、退税率之差的积要计入主营业务成本，如果在外销收入一定的前提下，征、退税率之差越大，出口企业所要承担的成本税负就越高。 例如：某生产型出口企业A为国外客商B加工一批货物，进口保税料件组成计税换算为人民币的价格为2000万元，加工后复出口的货物换算为人民币的总价格为5000万元(单证收齐)。假设货物全部出口无内销发生，其加工所耗国内购进的料件及其他费用进项税额为70万元人民币，适用税率为17%， 出口退税 率为13%，试分析出口企业选择进料还是来料加工较为合适。 1.采用来料加工方式：3500万元的出口货物免税，70万元进项税额不予抵扣成本自行负担，其应 纳税 额为70万元。 2.采用进料加工方式：3500万元的出口货物执行“免、抵、退”税，进口料件2000万元所计算的免税税额不予办理退税，应在计算的“免、抵、退”税额中抵减。 当期免抵退税不予免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物征退税率差-免税购进原材料价格×出口货物征退税率差=(3500-2000)×(17%-13%)=60(万元) 当期应纳税额=销项税额-(进项税额-当期免抵退税不予免征和抵扣税额)=0-(70-60)=-10(万元) 当期免抵退税额=出口货物离岸价(单证收齐)×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免税购进原材料价格×出口货物退税率=(3500-2000)×13%=195(万元) 则退税为10万元，免抵税额为185万元。如果考虑免抵税额参与城市维护建设税和 教育 费附加(以下简称税费)计算，那么，其税费为18.5万元。 从以上假设的条件看，采用进料加工方式出口企业应纳税额为零，只缴纳了18.5万元的税费，税负小于来料加工应缴纳的税款。 再假设，如果将原退税率13%下调为5%，采用进料加工方式，那么： 当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(3500-2000)×(17%-5%)=180(万元) 当期应纳税额=0-(70-180)=110(万元) 当期免抵退税额=(3500-2000)×5%=75(万元) 则免抵税额为75万元，其缴纳税费为7.5万元。如果采用来料加工，在税负上要少于进料加工方式。 (二)进口料件占比的多少 在进料加工方式下，国内耗料进项税额的大小直接影响税额的计算。 延用上例，如将国内耗料的进项税额调增为90万元，进口料件组成计税价格调减为1500万元，则： 当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(5000-1500)×(17%-13%)=80(万元) 当期应纳税额=0-(90-80)=-10(万元) 当期免抵退税额=(5000-1500)×13%=455(万元) 其退税为10万元，免抵税额为250万元，缴纳税费为25万元。如在来料加工方式下，则应纳税额70万元，税负大于进料加工缴纳的25万元税费。 相反，如将国内耗料的进项税额调减为10万元，进口料件组成计税价格调增为3000万元，则： 当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(5000-3000)×(17%-13%)=20(万元) 当期应纳税额=0-(10-20)=10(万元) 当期免抵退税额=(5000-3000)×13%=260（万元) 其免抵税额为65万元，缴纳的税费为6.5万元。如在来料加工方式下，应纳税额为10万元，税负小于进料加工的16.5万元应缴税款。 (三)出口货物价格的高低 延用上述案例，在进料加工方式下，如将出口价格上调为5000万元，则： 当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(5000-2000)×(17%-13%)=120(万元) 当期应纳税额=0-(70-120)=50(万元) 当期免抵退税额=(5000-2000)×13%=390(万元) 其免抵税额为390万元，缴纳的税费为39万元。如在来料加工方式下，应纳税额为70万元，税负小于进料加工万元的应缴税款。 相反，如将出口价格下调为2500万元，则： 当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(2500-2000)×(17%-13%)=20(万元) 当期应纳税额=0-(70-20)=-50(万元) 当期免抵退税额=(2500-2000)×13%=65(万元) 其退税为50万元，免抵税额为15万元，税费为1.5万元。如在来料加工方式下，则应纳税额为70，税负大于进料加工1.5万元的应缴税款。 选择与效益 综上分析，加工贸易的选择必须要考虑以上三种条件，找出一个最佳的经营方式。 (一)当出口货物耗用进口料件较小，且征退税率之差较小时，选择进料加工方式较为合适。因为在退税额中要抵减的进口料件不予退税额相对较少，应办理退税的实际数额就大。另外，征、退税率之差较小，则进项税转出的就少，相比之下容易形成留抵税额带来退税。 (二)当出口货物耗用进口料件较大，且征退税率之差较大时，选择来料加工方式较为合适。因为来料加工免税与征、退税之差大小无关，并且进口料件较大则说明国内耗料较少，进项税额不予抵扣部分相对变小，所承担的税负相对变少，又不动用资金购买进口料件。相比之下，进料加工当期免抵退税不得免征和抵扣的税额就会变大，有时在无内销的前提下也能形成倒缴税现象。

第2种观点： 一般贸易和进料加工贸易的区别是：一般贸易，是指中国境内有进出口经营权的企业单边进口或单边出口的贸易，按一般贸易交易方式进出口的货物即为一般贸易货物。进料加工贸易，是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。简单来说，进料加工就是指境内企业向境外购买料件，在境内加工成成品后出口，料件和成品的所有权都是境内企业。一般贸易货物在进口时可以按一般进出口监管制度办理海关手续，这时它就是一般进出口货物；也可以享受特定减免税优惠，按照特定减免税监管制度办理海关手续，这时它就是特定减免税货物；也可以经海关批准保税，按照保税监管制度办理海关手续，这时它就是保税货物。商品的外形、装潢及商标等是商品的存在形式，而质量、性能、工艺及用途等是商品的物质内容。按照物质原则区分，同一数量的同种商品必须同质。如果严格细分，商品的物质特征就有无限多种，例如，人们根据面粉的精细程度，把面粉区分为标准粉和精粉两种。彩色电视机与黑白电视机虽然都能收看电视节目，但因由于性能上的差异而成为不同的电视机。矿泉水与自来水虽主要都是H₂O，但因所含的其他矿物质的不同而成为不同的商品。大筒装的可口可乐与一拉罐装的可口可乐是不同的商品。把商品从物质特征上加以区分，这在商业竞争中是非常重要的，厂家为了在竞争中立于不败之地，竭力标榜和宣传自己产品的物质特征，如优越的性能、精细的工艺、美的享受、舒适的感觉、不同的商标等等，广告宣传就是如此。一般贸易出口的流程大体可分为：交易前的准备、交易磋商和履行合同阶段。交易磋商前的准备阶段是交易磋商能否顺利进行的保证，也是履行合同的基础，而交易磋商是能否达成协议和确定双方权利、义务与责任的关键阶段。

第3种观点： 区别主要在于：（1）进口料、件的来源不同：进料加工加工项下的所有进口料、件由我方用外汇购买。而来料加工加工项下的进口料、件则由外商无偿提供。进料加工的风险比来料加工的风险大。（2）进出口货物的买卖方不同：进料加工由于各作各价，因此进口物料的外商不一定就是我成品出口的买方。而来料加工加工的进出口货物买卖方必须是同一外商。（3）外商的结算不同：进料加工项下的我方出口货物，外商按一般贸易方式付款，我方收取外汇。而来料加工项下的我方出口货物不作价，我方只按约收取工缴费。（4）退税的方式不同：进料加工复出口货物，实行“先征后退”的方式；来料加工复出口货物，实行“不征不退”的方式。来料加工视同销售免税货物，所以耗用的境内购进的材料负担的进项税是不能抵扣的。进料加工视同销售自产货物，出口适用零税率，可以抵扣购进材料负担的进项税。法律依据《中华人民共和国对外贸易法》第十四条国家准许货物与技术的自由进出口。但是，法律、行规另有规定的除外。第十五条对外贸易主管部门基于监测进出口情况的需要，可以对部分自由进出口的货物实行进出口自动许可并公布其目录。实行自动许可的进出口货物，收货人、发货人在办理海关报关手续前提出自动许可申请的，对外贸易主管部门或者其委托的机构应当予以许可；未办理自动许可手续的，海关不予放行。进出口属于自由进出口的技术，应当向对外贸易主管部门或者其委托的机构办理合同备案登记。

第1种观点： 法律主观：企业产品出口需要的手续： 1、备案登记。到外经贸厅办理备案登记，取得进出口资质；到出入境检验检疫局备案，取得检疫备案代码。 2、对外贸易经营者应凭加盖备案登记印章的《登记表》到当地海关、检验检疫、外汇、税务等部门办理开展对外贸易业务所需的有关手续。到税务局办理税务登记变更。法律客观：《中华人民共和国货物进出口管理条例》第四十一条 出口经营者凭出口配额管理部门发放的配额证明，向海关办理报关验放手续。有关经济管理部门应当及时将年度配额总量、分配方案和配额证明实际发放的情况向外经贸主管部门备案。

第2种观点： 法律分析：(一)去商务局(厅)办理对外贸易经营者备案登记表，简称备案登记表，这是第一个环节。1、按要求填写的《备案登记表》(如是变更，则下载空白登记表在电脑上填写)2、营业执照复印件3、组织机构代码证复印件4、法定代表人身份证复印件5、对外贸易经营者为外商投资企业的，还应提交外商投资企业批准证书复印件(二)向海关申办《进出口货物收发货人报关注册登记证书》。1、营业执照副本原件及复印件2、《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件3、企业章程原件及复印件4、税务局《税务登记证》副本原件及复印件，包括国税地税5、《银行开户许可证》原件及复印件6、《组织机构代码证》副本原件及复印件法律依据：《中华人民共和国海关法》第 进出境运输工具、货物、物品，必须通过设立海关的地点进境或者出境。在特殊情况下，需要经过未设立海关的地点临时进境或者出境的，必须经或者授权的机关批准，并依照本法规定办理海关手续。第十一条 进出口货物收发货人、报关企业办理报关手续，必须依法经海关注册登记。报关人员必须依法取得报关从业资格。未依法经海关注册登记的企业和未依法取得报关从业资格的人员，不得从事报关业务。报关企业和报关人员不得非法代理他人报关，或者超出其业务范围进行报关活动。

第3种观点： 本文介绍了生产企业出口所需满足的条件以及进出口报关流程。生产企业出口需要提供营业执照、备案登记表、企业章程、税务登记证、银行开户许可证、组织机构代码证等证照原件及复印件，以及身份证原件。海关会在三个工作日内制好证书并通知企业去领，企业就可以购买电子口岸并刻报关专用章。如果企业没有报关员，可以委托报关公司代理报关，价格为50元一本。法律分析一、生产企业出口需满足哪些条件1. 营业执照正本原件及复印件；2. 对外贸易经营者备案登记表正本原件及复印件；3. 企业章程正本原件及复印件；4. 税务局税务登记证副本原件及复印件（包括国税和地税）；5. 银行开户许可证副本原件及复印件；6. 组织机构代码证副本原件及复印件；7. 报关单位情况登记表和报关单位管理人员情况登记表，这两个表格需要向海关提供空白表格填写。8、身份证：包括企业法人，企业负责人，经办人，财务负责人的。需要注意的是，在此环节，除了身份证，所有证照都需要提交原件去核验的。海关会在三个工作日内制好证书，通知企业去领。有了证书，就可以去购买电子口岸了。具体的手续有点忘记了，想起来再加进来。另外有了证书，就可以刻报关专用章了。刻章的手续就不说了。按照海关的指示去办吧。如果企业没有报关员，需要委托别人报关，这个时候就可以到报关公司去买《代理报关委托书》，价格是50元一本，一本大概有33份这样。二、进出口报关流程报关是履行海关进出境手续的必要环节之一。报关是指进出口货物的收发货人、进出境运输工具的负责人、进出境物品的所有人或者他们的代理人向海关办理货物、物品或运输工具进出境手续及相关海关事务的过程，包括向海关申报、交验单据证件，并接受海关的监管和检查等。拓展延伸报关公司是企业完成报关手续的重要合作伙伴。它们的主要职责是代表企业与海关进行沟通和协调,确保企业进出口贸易活动合法、合规地进行。以下是报关公司如何帮助企业完成报关手续的几个方面:1. 报关公司可以提供专业的报关服务,帮助企业了解和遵守海关法规和规定,减少企业因不了解规定而产生的风险和成本。2. 报关公司具有丰富的经验和知识,了解各个国家和地区的海关制度和流程,可以为企业提供准确、及时的报关信息和建议,避免企业因不了解海关规定而产生的报关延误和罚款等风险。3. 报关公司可以协调企业与海关之间的关系,积极沟通和协调,确保企业进出口贸易活动的顺利进行。4. 报关公司还可以提供专业的报关培训和指导,帮助企业提高报关技能和能力,让企业更加熟练地掌握报关流程,提高报关的准确性和效率。综上所述,报关公司通过提供专业的报关服务、丰富的经验和知识、协调企业与海关之间的关系以及提供报关培训和指导等方式,帮助企业完成报关手续,降低企业因不了解海关规定而产生的风险和成本,提高企业的进出口贸易活动效率和竞争力。结语生产企业出口需满足以上条件，包括营业执照、备案登记表、章程、税务登记证、银行开户许可证、组织机构代码证、报关单位情况登记表和报关单位管理人员情况登记表，以及企业法人、负责人、经办人和财务负责人的身份证。报关流程包括向海关申报、交验单据证件，并接受海关的监管和检查等。企业可以委托报关公司代理报关，并购买代理报关委托书。法律依据反补贴条例(2004-03-31) 第五十五条 任何国家(地区)对中华人民共和国的出口产品采取歧视性反补贴措施的，中华人民共和国可以根据实际情况对该国家(地区)采取相应的措施。技术进出口管理条例(2020-11-29) 第二十一条 依照本条例的规定，经许可或者登记的技术进口合同，合同的主要内容发生变更的，应当重新办理许可或者登记手续。经许可或者登记的技术进口合同终止的，应当及时向外经贸主管部门备案。生物两用品及相关设备和技术出口管制条例(2002-10-14) 第一条 为了加强对生物两用品及相关设备和技术出口的管制，维护和社会公共利益，制定本条例。

第1种观点： 法律主观：海关特殊监管区域包括保税区、出口加工区、保税物流园区、跨境工业区（珠海跨境工业园区）、保税港区、综合保税区。海关特殊监管区域是指经批准，设立在中华人民共和国境内，赋予承接国际产业转移、联接国内国际两个市场的特殊功能和，由海关为主实施封闭监管的特定经济功能区域。法律客观：《海关法》第二条中华人民共和国海关是国家的进出关境（以下简称进出境）监督管理机关。海关依照本法和其他有关法律、行规，监管进出境的运输工具、货物、行李物品、邮递物品和其他物品（以下简称进出境运输工具、货物、物品），征收关税和其他税、费，查缉走私，并编制海关统计和办理其他海关业务。第三条设立海关总署，统一管理全国海关。国家在对外开放的口岸和海关监管业务集中的地点设立海关。海关的隶属关系，不受行政区划的。海关依法行使职权，向海关总署负责。

第2种观点： 法律主观：海关特殊监管区域包括保税区、出口加工区、保税物流园区、跨境工业区（珠海跨境工业园区）、保税港区、综合保税区。海关特殊监管区域是指经批准，设立在中华人民共和国境内，赋予承接国际产业转移、联接国内国际两个市场的特殊功能和，由海关为主实施封闭监管的特定经济功能区域。法律客观：《海关法》第二条中华人民共和国海关是国家的进出关境（以下简称进出境）监督管理机关。海关依照本法和其他有关法律、行规，监管进出境的运输工具、货物、行李物品、邮递物品和其他物品（以下简称进出境运输工具、货物、物品），征收关税和其他税、费，查缉走私，并编制海关统计和办理其他海关业务。第三条设立海关总署，统一管理全国海关。国家在对外开放的口岸和海关监管业务集中的地点设立海关。海关的隶属关系，不受行政区划的。海关依法行使职权，向海关总署负责。

第3种观点： 出口加工区是批准的 海关 特殊监管区域。出口加工区必须设立符合 海关 监管要求及隔离设施和有效的监控系统； 海关 在出口加工区内设定专门的监管机构，并对进、出口加工区的货物及区内相关关场实行24小时监管制度。 出口加工区的监管模式 出口加工区的监管模式与传统的家馆模式相比具有较大的优越性，主要有以下几个特征： 、监管手段上，强化现代通信技术和计算机网络技术的应用，使用电子数据传输衔接海关之间监管，逐步取代传统的监管模式； 2、区域监管上，强化对区域的整体监管，简化对逐个企业的管理； 3、加工贸易业务监管上，强化对企业开展的加工毛业务的整体管理，简化对逐个合同的管理； 4、货物通关监管上，强化对进、出出口加工区卡口时的实际监管，简化办理通关的手续，逐步满足现代型企业，零库存生产的需要。 具体监管模式是： 一、还对出口加工区加工贸易的监管模式 （一）合同审批 出口加工区内新开展加工贸易项目企业的审批，由出口加工区管委会负责，在首次开展加工贸易业务时，确定其经营范围、加工能力等情况，以后企业如在规定的范围内进出货物，不必向管委会报批，如需更改经营范围、扩大加工能力，则需作变更审批。 （二）合同备案 区内企业在其货物进出区之前，需先将合同（订单）通过EDI方式，向主管海关申请备案，海关对企业发送的备案数据经审核后，自动存入电子帐册作为底帐数据[备案数据包括进口料件、出口产品的品名、规格、计量单位、产销地及单（损）耗比例关系等内容] （三）货物进、出（口） 区内企业进、出区货物的通关，由区内企业或受其委托的专业报关企业直接向出口加工区主管海关申报，海关按现行的报关作业程序进行审单后，在卡口办理货物查验、放行手续，并以查验、放行环节获取的数据建立企业底帐，作为监管、核销的依据。对区内企业与境外之间进、出境的货物采取“备案制”管理，由区内企业填写“中华人民共和国海关出口加工区进（出）境货物备案清单”；对区内企业与国内区外之间进出的货物，采取“报关制”管理，由区外企业填写“中华人民共和国海关进（出）口货物 ”、区内企业填写“中华人民共和国海关出口加工区进（出）境货物备案清单”，在口加工区主管海关办理报关手续。 （四）后续核销 企业每半年向海关报核一次，报核内容包括原材料的耗用量、产成品的出口量和对应的单（损）耗关系，残次品、废料和库存情况等。海关核销中调阅有关的备案底帐，将企业报送的原材料耗用情况、产成品出口情况与海关电子底帐的有关数据进行计算机自动核扣。海关在核销结案前，须调阅企业的备案申报数据进行核对，发现明显异常的应及时开展稽查。 （五）海关与企业计算联网 由出口加工区还提供统一数据库平台，要求企业按海关要求报送数据。 二、海关对出口加工区进、出口货物的监管模式 承运进、出出口加工区货物的承运人及运输工具必须在海关办理登记备案首先。进境转关货物经进境地海关转关至出口加工区后，出口加工区海关根据货物收、发货人或其人申报（递交）的“中华人民共和国海关出口加工区进境货物备案清单”，办理接单、查验放行海关通关手续后，进入出口加工区。 出境转关货物由货物、收发货人或其代理人向加工区海关申报（递交）“中华人民共和国海关出口加工区出境货物备案清单”。出口加工区海关办理接单、查验放行海关通关手续后，将“中华人民共和国海关出口加工区出境货物备案清单”电子数据传输到出境地海关。货物运至出境口岸后，承运人向出境地海关申报，出境地还海关理相关手续后，货物实际出境，并核销舱单后，将数据传输反馈到加工区海关。