PDCA循环理论_商业银行内部控制评价质量管理模式应用研究

1992年，美国反虚假财务报告委员会该框架将内部控制设计和实施的责任主体确定为治理层、管理层和其他人员; 内部报告真实，同时将内部控制的主要要素明信息与沟通、监督，是当今世界内部控制领域最具权威的文献之一。1995年，加拿大特许会计师协会( COCO)发布了《控制指要素、标准和内部控制的参与者等，该指南与COSO内部控制框架文件同为内部控制领域的经典理论体系。2002 年，美国《萨班斯——奥克斯利法案》对美国乃至全球的会计、公司治理等产生了重大影响，极大改变了企业经营环境和法律环境。2004年，中国银监会公布的《商业银行内部控制评价试行办法》对商业银行内控评价原则、内容、方法以及结果进行规范；2008年，财政部会同证监会、审计署、银监会、保这是企业内部控制框架构建与内部控制监管领域的一个重要里程碑；2010年，五部评价指引以及审计指引，同时要求所有主板上市公司于2012年全面实施，鼓励非上市大中型企业提前执行。以上办法、规范及相关指引为商业银行内控评价提供了具体的思路、方法，也推动了商业银行对内很大程度上提升了银行经营、风险管理水平。但是，商业银行内部控制评价质量水平尚未受到足够重视，即使是即将全面实施内控评价的上市企业，内控评价目的大都是停留在满足监管要求层面，未能充分很难通过内控评价提高单位内控水平，提升经营管理效率。因此，研究商业银行内部控制评价质量管理模式对于完善公司治PDCA循环又称质量环或戴明环，是管理学中通用质量控制模型。PDCA循环特（Walter A. Shewhart）提出。1950年Deming）对其进行了持续研究和推广，并进一步将之运用于改善产品或项目质量，使之成为管理活动有效进行的基本方法之供了一种新方法。这些研究提出的方法在一定程度上能够指导项目实施，但PDCA循环模式的动态性、螺旋阶梯式提升特点发挥依旧不足，没有形成动态集成化的系统运作机制。如何引入并充分发挥PDCA理论在商业银行内部控制评价质量管理中构建动态集成、综合实用的多层面、多层次的PDCA循环质量管理体系正是本文研究的重点和创新点。（COSO）发布了《内部控制——整体框架》，理具有重要的理论和现实意义。控制的目标定位于效率效果、合法合规、最早由“统计质量控制(SQC)之父”休哈确地设定为控制环境、风险评价、控制活动、开始，美国质量管理专家戴明（Edwards 三、PDCA循环理论

PDCA循环包括计划（Plan）、实施个步骤。计划是根据要求和组织的方针，分决问题的计划及采取的措施；实施是计划实施的过程；检查是对计划实施的过程进行监视和测量，确定是否达到预期的效果；处理是针对实施的效果进行总结，好的经验进行标准化，如形成制度、作业指导书或流程图等，依旧存在的问题进入下一个南》，该指南阐述了内部控制的定义与作用、一，尤其在质量管理中获得广泛的应用。提供了一个全新的视角，对提升内部控制本文的研究思路是通过引入PDCA循环理论，构建多个层面上多层次的PDCA循环商业银行内部控制评价质量管理模式。PDCA循环为内部控制评价全面质量管理（Do）、检查（Check）、处理（Action）四评价质量管理水平具有重要的借鉴意义。析存在的问题及影响要素，进一步制定解二、文献综述

关于PDCA理论的研究主要集中于工程项目质量管理方面，如唐立敏等（2009）PDCA循环，从而实施持续的管理。PDCA设计性实验中以提高实验教学质量和效率；骤周而复始地进行。完成单个循环仅仅解何富刚等（2009）研究中运用PDCA循环决了当前部分问题，其它或即将面临的新问题需要在接下来更高阶段的循环中逐步亦可以在整个过程系统中开展。譬如在内部具体项目质量控制中实施，又可以在整个内审体系中实施，从而实现全面动态的质量管从图1可以发现PDCA循环具有如下特点：一是周而复始，PDCA循环运行一次并没有完结，而是周而复始地进行，每个循环结束仅解决了部分问题，剩余的问中解决。在商业银行内控评价应用中，通过定期（每年或半年）开展评价，总结每监会颁布印发了《企业内部控制基本规范》，将PDCA循环法引入纺织工程专业综合性、循环适用于质量改进的全部过程，四个步委进一步出台了与规范相配套的应用指引、理论进行工程项目管理，极大地提高了项系统地将PDCA循环作为一种新的方法引具有很强的实用性；王霞辉（2009）将PDCA循环应用到审计管理链条中，主张将PDCA引入内审项目管理，提出按照四个循环步骤开展内部审计。PDCA循环在内部控制设计、运行管理以及评价中的应用研究比较少，杨洁（2011）将PDCA循PDCA循环可以在每一个过程中开展，目质量管理效果；Paul C. Palmes（2009）解决。入ISO 9001:2008内部审计质量管理中，控制评价质量管理中，PDCA循环既可以在曹耿群（2011）理。PDCA循环基本模型如图1所示。部控制设计、运行的有效性进行持续关注，分步骤实施内审质量控制；环理论应用于内部控制有效性综合评价中，题或出现的新问题将在以后的PDCA循环法、模型, 为内部控制体系有效性评价提认识内控评价在公司治理中的作用和价值，确立了综合评价内部控制有效性的研究方054THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 2013.05学术研究ACADEMIC RESEARCH 求。多层次PDCA循环内部控制评价质量管理模式以各层图1  PDCA循环模型简图次评价的经验和不足，积累评价经验，弥补存在的不足，可以不断提升评价的效率、效果。二是环环相扣，如果把全行的评价工作作为大的PDCA循环，那么每一个总行部门或每家分行、支行、甚至一个评价项目均有各自小的PDCA循环，大环循环运转驱动小环，小环循环运转亦为大环运转提供动力支持，这样就构成了一个有机互动、相辅相成的体系。三是阶梯式提升，PDCA循环并非长期在同一水平上低效率运转，而是通过每次循环解决部分问题，进一步巩固取得的循环成果，每一次循环都将到达一个新水平，从而实现通过阶梯式发展、持续提高评价质量的目标。 PDCA循环又称质量环或戴明环，是管理学中通用质量控制模型。PDCA循环最早由“统计质量控制(SQC)之父”休哈特（Walter A. Shewhart）提出。1950年开始，美国质量管理专家戴明（Edwards Deming）对其进行了持续研究和推广，并进一步将之运用于改善产品或项目质量，使之成为管理活动有效进行的基本方法之一，尤其在质量管理中获得广泛的应用。次单周期循环为依托，环环相扣，阶梯提升，在持续改进内部控制评价质量水平中周而复始地运行，使内部控制评价质量管理水平得以螺旋式上升。根据多层次PDCA循环理论建立的商业银行内部控制评价质量管理模式整体结构如图2所示，此模式将商业银行内部控制评价全面质量管理体系看作一个空间系统。该系统分为三个层面：项目层面、功能层面以及组织层面。每一层面上PDCA循环多层次螺旋式持续运转，为上一层面提供支持和动力，上一层面循环亦为其下一层面的循环提供了持续改进的方向，从而构造出三大层面循环互动、各层面上多层次PDCA循环提升的动态集成化内部控制评价全面质量管理模式。（一）项目层面内控评价项目层面上，本文构建的PDCA循环模式具有动态性、集成化的特点，明确了计划（Plan）、实施（Do）、检查（Check）、处理（Action）四个步骤中各个环节以及每一环节中涉及的部门、人员，具有较强的实用行、可操作性，详见图3。该流程图具有以下特点：四、多层次PDCA循环内部控制评价质量管理模式

多层次PDCA循环内部控制评价质量管理模式中，每个层次上单个PDCA循环从本质上讲就是通过计划（Plan）、实施（Do）、检查（Check）、处理（Action）四个步骤、综合应用科学管理方法（如控制图、统计分析表等质量管理工具），揭露现有质量管理体系的现存问题并加以解决，为本层次下一个PDCA循环或上一层次的PDCA循环提供更高水平的阶梯。在更高阶梯的下一步PDCA循环除了需要考虑已经发生改变的现实状况外，还要将上一循环遗留的问题纳入进来，利用前期固化形成的成功管理经验改进、解决现有问题，从而达到环环相扣、循环不断、阶梯爬升的全面质量管理要图2  商业银行内部控制评价质量管理模式结构图表1  内控评价功能层面PDCA循环的步骤阶段目标步骤分析和评价本单位内控评价功能状况，识别目前可改进部分；计划(Plan)方针和目标的确分析影响本单位内控评价功能发挥的主要因素；定以及活动计划确认主要影响因素；的制定针对存在的主要原因，制定应对计划。具体运作，实施根据本单位实际情况实施计划，分步骤、多层次拓展评价功能。本步骤要计划中的内容进行测量，确保按照计划实施，建立数据采集等文档。实施(Do)总结执行计划的评估计划实施效果，是否完成预期目标。若失败，需要检查是否按照计划检查(Check)结果，明确效果，实施。如果已经遵照计划执行，则说明计划无效，需要重新制定方案，重找出问题新进行PDCA循环。标准化：总结检查的结果进行处理，成功的经验加以肯定，并予以标准化，如制定作业指导书、工作流程图等，便于以后工作时遵循；对于失败的教训进行总结，以免重现。问题总结：针对没有解决的问题，应提给下一个PDCA循环去解决。行动(Action)总结检查的结果055 ACADEMIC RESEARCH学术研究中国注册会计师 2013.05图4   商业银行内部控制评价功能框架1.程序清晰。项目管理作业流程主要分为四个阶段：计划阶段包括确定评价工作计划至批准方案；实施阶段包括送达内控评价通知书至项目总结；报告阶段包括三级复核评价报告至报告发出并督促整改；总结阶段主要是归档、经验总结及依旧存在的问题等。值得强调的是，四个阶段不是孤立存在的，而是紧密联系、相辅相成，而且每一阶段中可包含微小的PDCA循环。2.管理闭环。从内控评价计划确定开始到利用日常检查发现的内控缺陷数据实施评价，到形成评价报告，再到内控缺陷后续跟踪整改，最后进行归档总结提升形成经验库、问题库等成果，形成了完整的评价闭环回路。（二）功能层面在功能层面上，商业银行内部控制评价需要明确本身的职能，逐步从仅仅满足监管评价要求的消极模式到积极实施评价、不断为完善内控管理提供建议的积极兴利模式转变，进一步深化商业银行风险管理、公司治理及价值增值为一体的内控评价功能模式。通过多层次PDCA循环，不断提升内部控制评价功能水平，拓展内部控制评价功能范围。比如，可以初步构建如图4功能框架，在循环上升中，持续丰富评价功能内容，提升评价质量控制水平。图3   项目层面上PDCA循环模式表1给出了功能层面PDCA循环的步骤，为单位进行功能优化提升提供了简单的框架，实施单位可以根据企业实际情况进行丰富改进，最终完善功能层面PDCA056THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 2013.05学术研究ACADEMIC RESEARCH 表2  组织层面PDCA循环的步骤阶段目标步骤能、组织三个层面形成了多层次循环的全面质量管理体系，具有动态性、集成化、综合性、实用性的特点。该体系针对性地解决了目前内部控制评价体系中存在的部分突出问题，有效保证了内控评价质量管理体系的持续改进，实现质量管理水平螺旋阶梯式提升。因此，该体系的构建对内部控制评价质量管理具有较强的理论意义和现实意义。显然，由于商业银行内部控制评价质量管理水平受到企业外部宏观经济环境以及内部微观管理环境的影响，实现内部控制评价管理质量提升是一个长期、持续的过程，不能一蹴而就。因此，商业银行内部控制评价部门应坚持不懈优化质量控制环境，完善管理的主体及客体，丰富质量管理手段，建立并优化信息系统平台，提升评价人员综合素质，最终实现内部控制评价管理质量持续提升。计划(Plan)分析和评价内控评价组织架构合理性，识别可改进部分；方针和目标的确分析影响本单位内控评价部门独立性、权威性的主要因素；定以及活动计划确认主要影响因素；的制定针对存在的主要问题，制定应对计划。根据本单位实际情况，实施计划，分步骤改进本单位组织架构，持续提升具体运作，实施内控评价独立性、权威性；计划中的内容本步骤要进行测量，确保按照计划实施，建立相关计划控制文档。总结执行计划评估计划实施效果，是否完成本次循环预期目标。若失败，需要检查是否的结果，明确效按照计划实施。如果已经遵照计划执行，则说明计划无效，需要重新制定果，找出问题方案，重新进行PDCA循环。标准化：总结检查阶段结果，成功的经验加以肯定，并予以标准化，如发布组织机构调整通知明确部门设置等；对于失败的教训进行总结，避免重现。问题总结：没有解决的问题应提给下一个PDCA循环去解决。实施(Do）检查(Check)行动(Action)总结检查的结果循环。（三）组织层面商业银行内部控制评价的独立性和权威性对内部控制评价质量管理效果有着重要的影响，因此，加强内部控制评价组织层面管理将发挥根本性的作用，是进行PDCA循环提升管理质量的关键环节。内部控制评价组织架构设置应合理保证内部控制评价的独立性和权威性，保证其职责的顺利履行，这样才能为内部控制评价质量控制提供可靠的基础。目前，商业银行内控评价一般由审计部门推动实施，或者成立独立的内控评价部门，也有将内控评价职能放在法律合规、风险控制等二道防线部门。表2提供了组织层面PDCA循环的步骤。本文构建的基于PDCA循环模式的内控评价质量管理体系包含多个层次的PDCA循环，从整体到局部均形成了螺旋上升的PDCA循环。该模式具有动态、集成的特点，首先是动态性，持续改进是该体系的本质属性，计划、目标与应对措施根据循环的不同阶段和不同层次上的循环需要不断做出动态调整；其次是集成化，PDCA循环模式建立在多层次PDCA模式基础上的质量管理体系，整体结构以及局部各组成要素之间形成集成优化组合，而且这种优化组合是不断发展的。同时，该模式能够满足多个层面管理的要求，还具有很强的操作性，各个单位可以根据实际情况，调整部分环节，丰富各循环阶段的具体内容，就可以应用到本单位的内部控制评价管理中，通过持续循环运作提升全面质量管理水平。五、结论与启示

本文构建的商业银行内部控制评价质量控制多层次PDCA循环模式在项目、功作者单位：广发银行总行主要参考文献1.何富刚,刘侠,杨辛. PDCA循环在工程项目进度管理中的应用.水电站设计.2009(2)2.李云光，王云珠.运用PDCA循环理论改进我国的行政管理.齐齐哈尔大学学报.2000(3)3.柳立.构建ISO9001质量管理体系，实现教学规范化管理.科技信息.2011(16)4.刘新浩.PDCA技术在水利工程施工管理中的应用.山西建筑. 2009(23)5.刘之渊.PDCA方法在工程质量监督管理工作中的运用.山西建筑. 2010(13) 6.罗小虎,杨岭.运用PDCA循环提高长输管道现场防腐的一次补口合格率.价值工程 .2010(22)7.斯欣宇.PDCA循环理论在质量管理工作中的运用.中国检验检疫.2004(6)8.唐立敏,奚柏君,裘惠丽. PDCA循环法在纺织专业综合性、设计性实验教学活动中的应用.轻纺工业与技术.2010(4)9.田秀文.加强作业标准化提升内审质量效能.中国内部控制评价.2005(2)10.杨洁.基于PDCA循环的内部控制有效性综合评价.会计研究.2011(4)11.张凤珍.浅析国用商业银行内部控制评价的盲点及对策.辽宁行政学院学报.2004(2)12.周宝金.浅谈PDCA循环在企业培训管理中的运用.经营管理者. 2011(21)13.Paul C. Palmes. A Process Driven Comprehensive Auditing: A New Way To Conduct ISO 9001:2000 Internal Audits [M]. ASQ Quality Press, 2005:335-392.14.Bader MK, palmer S, Stalcup. C, Shaver T. Using a FOCUS-PDCA quality improvement model for applying the severe traumatic brain injury guidelines to Practice: process and outcomes[J]. Reflect Nurs Leadersh, 2002, 28(2):34-35.057