维普资讯 http://www.cqvip.com 商务沦坛Ｎｉ＂，Ｊ 论企业或有事项会计处理 ◎开元集团刘俐俐 在竞争日益激烈的市场经济环境中，企业面临的不确定 （２）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（３）该义务 的金额能够可靠地计量。但根据程松的调查。相关数据显示 如下：在败诉的２７家公司（包括由担保败诉的１７家公司） 因素大大增加。随着我国经济体制向市场经济过渡。或有事 项作为一种特殊的经济事项，对企业未来经营成果和财务状 况以及信息使用者的影响也越来越大。 ～中，只有４家确认了预计负债，占总数的１４．８１％。另外准则 要求企业必须对产品质量保证提取预计负债。家电类企业在 销售产品时一般都做出了保修的承诺。因而意味着公司在将 、目前 国上市公司 有事项处理存在的主要问韪： （一）各上市公司对或有事项范围的理解不一致，使有些 来支付一定的维修费用的可能性非常大，所以必须在销售成 立时提取足够的产品担保负债，才能降低企业未来的财务风 险。但有很多的上市公司为了维护企业良好的盈利形象，对 此类或有事项没有加以确认，隐藏了可能的财务风险。 二、改进我国上市公司或有事项处理的对镰 公司错误地理解了或有资产的范围。根据准则。或有资产一 般不应在会计报表附注中披露，但当或有资产很可能会给企 业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露其形成的原 因；如果能预计其产生的财务影响。还应作相应披露。上海财 经大学的程松曾在２ＯＯ１年对１７６家上市公司执行或有事项 准则的情况进行了一次详细的调查。结果表明，有４３家公司 起诉其它企业，其中一审胜诉和再审的３７家中，有２８家披 （一）进一步加强对或有事项理论的研究．完善或有事项 准则。准则出台之后。很多学者、专家对该准则进行了学习、 研究与探讨。对其给予肯定的同时也提出了许多新的看法与 观点，比如，准则没有指明其目的，准则的适用范围还可以进 一露了或有资产。占了７５ ６８％。起诉的一个重要原因是其它公 司欠本公司巨额款项，然而。事实上这些欠款收回的可能性 非常值得怀疑。尽管如此。这些公司还是把这些很难收回的 款项当成或有资产对外进行披露。 （二）对或有负债不予以披露或披露不够规范，以逃避投 资者的分析研究。由于企业融资渠道受到限制。上市公司的 步的扩大。或有事项的概念不清晰。或有事项的确认标准 不够科学。应使用一专门术语界定可予确认的或有事项。对 或有负债的会计处理过于稳健。披露不够充分等等。其中最 为突出的就是“可能性”的内涵及其界定问题。 大股东往往利用上市公司的担保向银行借款。如果贷款到期 无法偿还。上市公司就需承担连带还款责任，形成或有负债。 大量的担保不仅给上市公司带来了潜在的财务风险。而且也 “可能性”这一概念在或有事项的会计处理中占有很重 要的地位。在或有事项指南中将“可能性”的档次进行了划 分。各种可能性及其概率如下： 结果的可能性 基本确定 很可能 可能 极小可能 对应的概率区间 大于９５％但小于１００％ 大于５Ｏ％但小于或等于９５％ 大于５％但／Ｊ、于或等于５０％ 大于０但小于或等于５％ 可能会影响到公司的正常生产经营。绝大部分公司没有对担 保所形成的或有负债进行很好的披露。表现在：（１）披露的内 容不够完整。很少有公司披露被担保公司现在的经营情况； 一些公司只披露为外单位担保的事项。而没有披露为其子公 司等关联方的担保事宜。（２）批踞的范围不够明确。在披露或 有负债时，没有按照准则的要求。绝大部分企业没有披露或 这种用概率来界定“可能性”是我国或有事项核算中的 一有负债可能对公司产生的财务与经营上的影响，以及补偿的 可能性。也没有解释未披鼯的原因。这些都将使广大投资者 在进行经济决策时产生错误的判断。 大进步。具体来说，（１】将可能性划分为这四档是比较合理 的，如果档数太少，可能性的计量就会越粗糙。越不准确。档 （三）对应确认为预计负债的或有事项普遍没有确认。根 据准则的要求，凡具备以下三个条件的或有事项，企业都应 数太多又会造成信息加工成本过大。且无太大的实际意义。 （２）将数学和统计学中的方法运用到或有事项的会计处理 中，用定量分析代替定性分析。用数学计算代替定性判断。将 将其确认为预计负债：（１】该义务是企业承担的现时义务； 其中的不确定因素规范化、定量化．这是一种必然趋势。马克 ５０ 市场周刊・斯柚汛 ２００６．１ 维普资讯 http://www.cqvip.com ｊｊＩ｛ｉ 商务论坛 思曾经说过：“一门科学成功地运用数学是该门科学走向成 熟（精密）的标志。”会计这门历史上被称为“艺术”的学科在 信息要组织专业人员进行信用等级评定。对于信用比较好的 客户可以给予优惠的营销待遇。采用这种方法可以大大避免 更好地运用数学分析代替主观判断后，可有效地减少信息加 工过程中的艺术成分，可使会计学科更为精确，更为严谨，更 具有科学性。任何事情都要一分为二的看待，用概率来量化 由于客户确实诚信而形成的或有事项。 （６）加大对员工的法律法规教育，方式可以有很多种，比 如请公司顾问给员工上课，请专家到公司来做演讲等等．因 为有些或有事项的产生是由于公司员工缺乏法律法规知识 而产生的。扩大员工们的法律知识面，使之对相应的法律有 “可能性”的做法也存在不足的地方。还应该披露可能性的概 率值及其计算方法、依据与过程。因此，进一步加强或有事项 理论研究，完善或有事项准则，增强准则的可操作性是更加 较多的了解，可以减少这类或有事项的发生。 科学地处理或有事项的关键问题。 （三）加强审计机关、审计机构对公司的或有事项审计。 （二）公司内部各相关部门及人员应各自做好本职工作。 １、外部审计人员应按照一定的程序进行审计： 会计人员应加强对准则的学习，这是处理好或有事项的基础 （１）向管理当局询问或有事项的存在及其会计处理的情 性工作，同时还应该不断提高自身的职业判断能力，因为其 况。尽管询问不能发现被审计单位的有意舞弊，但可以发现 贯穿于或有事项的确认、计量和披露的始终，会计人员良好 被审计单位所忽略的或有事项。 的职业判断能力对充分揭示或有事项的相关信息，对信息使 （２）查阅会议纪录。阅读股东大会、董事会及其附属委员 用者了解上市公司的财务经营状况、持续经营能力都将大有 会（如财务委员会和审计委员会）的会议记录，可以了解为他 裨益。上市公司本身也需要认真的学习与揣摩或有事项准 人债务担保、未决诉讼等情况。董事会讨论的许多事项，如重 则，并可以设置专门的部门进行内部监督。除了被动的应对 要的合同、诉讼等都可能包含或有事项。审计人员需要阅读 或有事项的发生之外，公司还应该加强对或有事项的事前控 这些记录以复核重大交易是否授权和批准。 制，防患于未然，可以从以下几点着手： （３）获取说明书。向被审计单位管理当局获取书面声明， （１）使公司员工在思想上认识到或有事想的事前控制是 保证其按照会计准则对或有事项进行了正确处理；向被审计 十分有必要的。有一些或有事项如果事前采取适当的措施， 单位律师获取书面声明或函证，以了解被审计单位已经存在 就有可能避免；有一些或有事项即使一定会发生，但如果能 未决诉讼等或有事项。 做好事前的预防工作，是可以减轻所产生的危害的。 （４）向银行等金融机构函证。向与被审计单位有业务往 （２）加强公司的或有事项的内部控制制度。对可能会形 来的银行函证，了解其贷款担保、应收票据贴现等或有事项 成或有事项的交易和事项的事前准备工作要加以严格的规 的情况。 范与控制。公司要设置专门的部门来检查或有事项的准备工 （５）复核合同、贷款协议及与政府部门之间的书信往来， 作有没有做到位。对于没有达到规定要求的一律不予以批 检查是否存在潜在的罚款等或有事项。 准。从而避免那些考虑的不完善的交易的发生。如果没有达 （６）对企业的法律费用账户进行分析。虽然法律费用账 到要求而被批准的事项，一旦出现问题，应由相关部门或人 户金额可能不大，但审计人员一般要检查该账户本年度发生 员承担全责。 的所有交易，并据此编制明细表，以确定企业面临的潜在和 （３）公司领导层决策的事物也有可能导致或有事项的产 生，有的领导不听取员工们合理的意见而一意孤行；有的领 导只为了自己或少数人的利益；还有的领导不根据客观实际 一 实际诉讼。 ２、审计师应严格按照独立审计准则发表公允的审计意 见。审计师在判明了或有事项的存在后应根据其会计处理情 簿 情况而盲目作决策。因此公司的领导层应该坚持科学民主的 况和重要程度签发不同意见．着重考虑或有负债对审计意见 决策原则．按照程序办事，以减少这类或有事项的发生。 的影响。帮助公司建立和完善或有事项的管理制度．在调查、 （４）设立内部审计部门．加强或有事项的内部事前审计 剖析或有事项成因的基础上．结合自身特点。帮助其建立或 工作。对重要的交易合适项进行事前审计，如果可能导致或 有事项的管理制度，明确管理范围．管理内．容。 有事项的发生，应该立即向公司管理层汇报。并及时提出可 另外．扮演中间角色的政府也可以采取相应的激励措施． 行的建议，并采取适当的措施。 比如对或有事项处理得当、合规的公司给予一定的优惠政 （５ Ｊ通过各种渠道收集客户的相关信息，并进行客户信 策，对处理违法、违规的公司则给予惩罚。会计准则、法规的 息的评定。所要收集的信息包括客户的姓名、地址、经营范围 制定部门、企业内部各相关部门及人员、审计机关、社会审计 等一些基本情况。还应包括一些动态信息，如生产经营状况。 机构以及政府机关应当各尽其职．通力合作．努力推动或有 研究开发现状。业绩升降的情况等等。对收集到的这些客户 事项处理走向合理化、规范化与科学化。 市场周刊・斯柚随 ２００６．１ ５１ ： 鑫｛
