企业税收筹划的基本策略及方法研究

经济与发展

摘要：税收筹划作为企业一项重点内容，通过科学合理工作举措除了能够有效降低自身所面对纳税负担外，还有助于减少企业现金支出，为企业经营提供更好条件。然而由实践来看，税收筹划繁复性较强，只有采取正确的筹划策略和方法才能取得好的成效。基于此，本文对企业税收筹划的基本策略及方法进行了探讨，提高筹划质量，以充分发挥税收筹划作用促进企业更好发展。关键词：税收筹划；基本策略；方法

企业经营中一项基本特征便是获利，为了实现经济效益目标，各项活动地开展都紧紧围绕于此。而税收管理作为企业经营活动上一个核心点，对相关税收优惠利用得当，可以有效减少税收负担，提高企业现金利用效率，对税收优惠的利用以及对纳税方法等的选择和调整的过程就是税收筹划，总得来说切实开展这项工作对于实现稳定长远发展作用巨大。

一、税收筹划概述

所谓税收筹划，主要是指纳税人为了实现税收利益的最大化，而通过合理的财务活动安排，充分利用税收法规提供的一切优惠而进行的发生或已发生的实际应税行为合理安排的过程，简单而言就是通过经营活动或个人事物活动安排，以在最大程度上降低缴纳税收。这项工作基于合理合规情况而开展，因此不违法性是其最基本特征，除此之外，税收筹划还具有目的性、事前筹划性、时间性、地域性以及专业性等特征。基于税收定义及特征，企业在税收筹划中要遵循相应原则。一是合法性原则。企业充分借助于现行法规开展避税，首先要熟知现行税法、相关法律及国家惯例等，继而才能充分借助于税制构成要素内税负弹性来实现避税，税收筹划要符合税法，或说不存在违反税法的问题。二是保护性原则。企业降低纳税，往往会根据具体税种、货物及销售行为等进行分别设账目、分别核算，以避免多缴税款。三是时效性原则。这主要表现于资金有效使用的时间价值方面，例如销售与销项税额时间确认等，通常都存在时效性问题。四是整体综合性原则。企业作为一个纳税主体，其开展筹划工作时，一种税的合理规避往往是与相关税种相关联的，因此企业在税收筹划中应从整体上进行筹划。

二、企业税收筹划基本策略及方法探讨

（一）正确认识税收筹划本质

企业对税收筹划的认识直接影响到税收筹划工作开展的实际质量及效果，因此企业要有效做好它，正确认识和抓住税收筹划本质至关重要，也是企业开展企业筹划的基本策略。而对于税收筹划的正确把握，首先，在实际税

收筹划工作中，企业应该充分认识到税收筹划的基本目的，那就是在最大程度上降低缴纳税款，因此应高度重视节税和避税基本方法研究。节税的实现要建立在合法性、合理性基础上，非法性避税对于企业而言不是一种好行为，税法漏洞也许可以在更大程度上节税和降税，但是很多时候也会使企业面临更大税收风险，而且随着税制的不断完善，这种方法也会越来越不可行。其次，企业应正确认识税收筹划的积极作用。企业应该全面认识到税收工作对于自身经营发展的积极作用和重要性，要充分认识到有效的税收筹划工作不仅能够在一定程度上提高企业利润空间和市场竞争力，而且还有利于企业内部结构和资源的优化配置，这对于企业来说是非常重要的。

（二）重视对计税依据的把握利用在税收筹划中，计税依据的利用非常重要。计税依据主要是指纳税人利用一定方式来减轻税收负担，通常是通过缩小计税依据方式来实现。计税依据具有递延性，在税收筹划过程中，计税依据总量不变，而可以通过递延实现，比如企业在社会经济快速发展形势下，会通过不断扩大产品市场占有份额的方式来提高市场竞争力，在这个过程中，企业通常会运用到产品赊销策略。具体而言就是企业在发出货物中，通过采取及时开出销货进行销售入账，从而使企业实际收账数额不断增加，但是实际上企业可以适当采取分期收款方式回收销售账款。

（三）税基筹划策略

纳税人税负高低受到税基的极大影响，由于不同税种对税基的规定有很大差异，因此可以通过税基筹划来提高税后利益。税基筹划可以实现税基最小化，也可以通过递延纳税、适用税率及减免税等方式实现税收利益。其中，对于税基递延实现而言，在税基总量不变，税基合法递延实现，就相当于企业取得了资金的时间价值或是无息贷款，从而节约了融资成本。而在通货膨胀情况下，税基递延就等于降低了实际应纳税额；同样，在适用累进税率情况下，某些情况下也是防止税率攀升的重要手段。

而税基均衡实现，就是说税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现，在存在免征额或税前扣除定额情况下，可以在最大程度上实现免征额或税前扣除；在适用累进税率情况下，也可以实现边际税率最小化。因此相对于税基递延实现而言，税基均衡实现有时候会导致税收利益减少。另外，税基即期实现和税基最小化也是税基筹划的重要筹划思路，在税收筹划中有着重要作用。

（四）会计核算式税收筹划策略企业在生产经营过程中，固定资产折旧管理也是影响企业运营成本的一项重要工作。固定资产在使用过程中其价值会逐渐降低，固定资产折旧就是相关人员在使用固定资产过程中对逐渐损失将其不断转移相关计算成本费用中所具有的价值。一般来说，计提折旧越多，企业纳税所得额就会越少，企业获得的收益就越大。因此，从这个角度来说，固定资产折旧是企业税收筹划中的重要内容，而企业在进行税收筹划中要充分借助固定资产折旧和无形资产摊销等方法进行科学筹划。另外，合理利用存货计价方法也是税收筹划的一个重要策略，企业作为纳税人，在根据相关方式进行各项存货发生和领用同时，还需要根据实际物价形式对个别计价法、先进先出法、加权平均法及后进先出法进行科学合理选择，这样才能更有效降低企业税收负担，促进企业更好发展。

（五）纳税期限式的税收筹划

纳税期限主要指的是纳税人缴纳某种税款的期限。在进行税收筹划过程中，可以采取延期纳税的方式来提高资金时间价值。在企业财务管理环节，资金时间价值是非常关键的一项因素，但是延期纳税能够将资金时间价值有效体现出来。延期缴纳税款能够让纳税人由处取得一笔无息贷款，其不但能够让企业进行资金周转，并且还能够降低利息的支出。当前企业纳税的方式主要有按月预交以及按季预缴两种，所以企业应当要尽量争取获得按季预缴的机会，进而能够实现烟气纳税。不仅如此，企业在对其可能发生的财务困难情况进

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经济与社会发展研究三、碳税对消费结构的影响

经济与发展

这种取得环境效益和收入分配效应的结果被称为双重福利。

五、思考与启示

他税目税收，不再增加新的税种，减少企业压力。可以先对部分试点地区实行碳税征收，以确定税收对经济的影响程度，选择碳税与碳交易的合理搭配。所得税收可较大程度留与地方，由地方进行再分配，以各种形式回馈到企业，或者加大地方环境工程的投入。

在国内，魏涛远等构建了一个CGE模型，说明碳税会实现减排，但是会恶化中国经济，不过王金南等认为征收低税率碳税可以减缓碳排放增长，但是对中国经济的影响是有限的。朱永彬等则认为碳税对不同行业有不同的经济影响。大多数文件对于碳税的争议主要是针对于经济问题的考虑，多数文件研究在宏观层面，少数在微观层面。

碳排放主要是由于化石燃料的燃烧引起的，所以征收碳税必然会减少化石燃料的燃烧，征收的越高减少的越明显，碳税的减排效果就越好。但是我们不可以为了减少碳的排放量就无限增加碳税，企业如果负担不起碳税对经济的影响是非常大的，所以要想通过碳税来减少碳排放量又不影响经济的正常运行一定要控制好碳税的价格。

参考文献

我国动力消费的构成以煤炭为主，是全世界少有的以煤炭为主的动力消费大国。展望未来，按常规开展计划，化石动力比例应逐步下降，到2050年我国的化石动力比例应下降至76.6%。由此可见到2050年我国的动力消费结构仍然以煤炭为主。为促进动力消费结构改革，我国由经济兴旺的城市向经济靠后的城市过度，并逐步推广到全国。

碳税对行业要素分配的影响：碳税对行业减排量的影响：自1991年瑞典实行碳税以来，瑞典的温室气体排放量逐年递减，成功的将产业机构由依赖化石能源转变为如今可再生能源为主要能源的产业结构。2012年，瑞典的温室气体排放量比1990年降低了20%，达到了历史最低；交通部门可再生能源使用率达到了11.8%。

而我国碳减排不光要减少碳的排放量还要根据我国产业结构和能源消费结构来制定出正确的碳减排方案。由于我国大部分能源没有与国际接轨，打部分能源价格是由定价，价格较低，我国应减少对能源的补贴来为碳税做铺垫。

四、碳税对收入分配的影响

碳排放权交易主要是针对国内的一些大型耗能企业如：石化、钢铁、电力、化工、建材等。目前主要的管制范围是二氧化碳，个别省市也将其他温室气体纳入交易范围。从直接效果来看，碳权交易的减排效果更加明显，对于总体耗能控制更具有约束力，目前我国已有一万家企业纳入了碳排放权交易体系。碳税和碳权交易在覆盖范围不发生重合时，边际成本相等时，可达到最优点，弥补了小型企业管制真空带的难题，对发展中企业，如“扶贫”企业，可自由选择加入碳权交易体系或缴纳碳税。在交易机制成熟之后，则可根据碳排放配额来进行总量，碳税进行强度更大的宏观。

碳税的计税依据主要有两种形式，一种是测量直接排放到空气中的二氧化碳，另一种是测量化石燃料的含碳量。后者较为简便可较低成本的计算出一生的碳排放量。但前者更加直接，且大型耗能企业都具有废水废气回收利用治理技术，故排放量并不等于燃烧量。建议对不同企业展开不同的征收方式。严格监控回收治理技术所排减排的二氧化碳，并对采用低碳技术的企业进行税收减免，从而鼓励更多企业采用清洁技术。大部分国家地区的碳税税率呈现逐年上调趋势，瑞士，芬兰碳税分别达到了139美元每吨和77美元每吨。中国碳税尚且处于起步阶段，且税收的变动会对市场起到较大的影响，有着极强的杠杆效应，一定程度上会暂时阻滞经济发展。环保院规划部课题组建议，对每吨二氧化碳征收20元的碳税，到2020年可增加至50元每吨。低碳发展是大势所趋，但中国整体的税负偏高，此建议到现在并未有所落实。为保护我国企业的国际竞争力，对碳税实行优惠设计，对能源密集型企业享有条件的税收优惠，对使用清洁能源和回收利用方面突出的企业进行税收减免，鼓励企业减排。坚持税收中性原则，在宏观控制下，以循序渐进原则，逐步加大税收，同步减少其发展等方面有重要意义。因此，企业应在充分认识税收筹划积极作用基础上，正确把握税收筹划本质和基本原则，结合实际运用合理税收筹划策略和方法，降低企业税收负担，实现经济效益最大化，促进企业更好更快发展。

参考文献

Cornwell和Creedy（1996）对碳税在澳大利亚的收入分配效应研究后发现了累退效应，但是这种效应的大小要看税基以及改善环境质量对不同收入人群带来的收益大小，结果分析，相对低收入的家庭比相对高收入的家庭用于燃料的支出会更大，因此碳税的征收会给相对低收入的家庭带来相对较大的损失。Simon和Paul（2006）研究了如何使用包括碳税在内的经济手段来减少英国国内家庭的碳排放量，同时又不会对贫困家庭产生消极影响。得出的结论是，首先应通过一个方案，该方案包括能源使用审计、额外的家庭税、对在指定的时间内没有有效节能的国家征收印花税、给低收入家庭提供津贴和贷款。在征收碳税时，遵循税收中性的原则，通过削减其他扭曲性税收以减少征税的福利成本，着重考虑收入再分配问题，减少税收对国民的负面影响，

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[1]朱永彬,刘晓,王铮.碳税的减排效果及其对我国经济的影响分析[J].中国软科学,2010(4):1-9.[2]Timilsina G R, Csordás S, Mevel S. When dose a carbon tax on fossil fuels stimulate biofuels? [J]. Ecological Economics,2011,70(12): 2400-2415.[3]许士春,张文文.不同返还情景下碳税对中国经济影响及减排效果——基于动态CGE的模拟分析[J].中国人口•资源与环境,2016(12):46-.[4]刘亦文,胡宗义.农业温室气体减排对中国农村经济影响研究——基于CGE模型的农业部门生产环节征收碳税的分析[J].中国软科学,2015(9):41-.[5]张晓娣,刘学悦.征收碳税和发展可再生能源研究——基于 OLG-CGE模型的增长及福利效应分析[J].中国工业经济,2015(3):18-30.[2]袁利.试论企业税收筹划的基本策略及方法[J].时代金融,2018(11):122-123.[3]陈福安.营改增背景下的企业纳税筹划方法分析[J].中国国际财经(中英文),2017(13):156-157.[4]王昊.浅析企业税收筹划中涉税风险防范策略[J].商场现代化,2017(13):　225-226.[5]刘俊.企业纳税筹划中的风险问题及应对策略[J].商场现代化,2017.24.·17·

行预见的情况下，能够根据税收征管法来事先办好延期纳税的相关事宜，或是能够在适当的期间内采取缴纳税收滞纳金的方式来延期缴纳税款，来帮助企业渡过难关。

三、结束语

总而言之，税收筹划是企业生产经营管理中的一项重要工作，切实做好税收筹划工作对于企业获取更大发展空间、促进企业更好

[1]郭梦茜.企业发展战略背景下的税收筹划及其优化策略探讨[J].科技展望,2017(10):286.