中小会计师事务所风险防范分析

作者：张倩 王奕 童西子 钟琦

来源：《现代经济信息》 2017年第18期

摘要：会计师事务所作为为企业发展提供高质量专业化服务的中介机构，在报表审计、管理咨询、内部控制鉴证、税务筹划以及代理记账等为方面为企业的发展提供了不可或缺的专业化服务。随着2014 年注册资本改革和公司法的改革，中小会计师事务所在业务开展方面遇到了瓶颈，中小会计师事务所原有业务的开展和新业务领域的拓展将面临一次洗牌。会计师事务所作为专业化的中介服务机构，如果其存在较大的业务风险而自身又没有进行适当的防范分析，必将给以质量求生存、以信誉求发展的注册会计师行业带来了重大的信任危机。

关键词：中小会计师事务所；业务风险；防范分析

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2017)027-0210-01

一、进行中小会计师事务所风险防范分析的必要性根据中国注册会计师行业管理信息系统提供的数据，截至2017 年3 月，全国共有会计师事务所8459 家( 总所7410 家，分所1049 家)，其中具有证券、期货相关业务许可证的47 家；截至2016 年11 月底，中国注册会计师协会共有会员22.4 万人，其中执业注册会计师102838 人。但根据中国注册会计师协会2017 年1月发布的《2016 年会计师事务所综合评价前百家信息》显示，位居2016 年全国百强会计师事务所第100 位的北京华审会计师事务所本身的业务收入仅为3553.06 万元，与事务所统一经营的其他执业机构业务收入也只有1062.95 万元，注册会计师73 人；而位居2016 年百强会计师事务所第83 位的江苏利安达永诚会计师事务所注册会计师则仅有17 人。可见，虽然我国会计师事务所数量众多，但90% 以上还都是中小会计师事务所。中小会计师事务所由于受到自身发展思路、业务范围、从业人员的素质以及服务对象特点等方面的限制，不仅在同大型会计师事务的竞争中毫无优势可言，而且在它们之间也由于服务质量不高而陷入了恶性竞争的局面。《注册会计师行业发展规划(2016-2020)》指出要大力推进事务所专业化建设，健全质量控制体系，提升服务质量；2017 年3 月21 日，中国注册会计师协会又发布了《注册会计师行业“质量提升年”主题活动实施方案》。因此，以此为契机，研究中小会计师事务所的业务风险及防范分析，从而提高自身的生存和服务质量，这对注册会计师行业和事务所自身的发展都是具有十分重要意义的。

二、中小会计师事务所的业务风险种类

( 一) 服务客户的特点决定业务的拓展存在一定难度中小企业是中小会计师事务所主要的服务对象，所以中小企业对会计师事务所提供专业服务的需求状况直接影响中小会计师事务业务拓展的难易程度。中小企业没有对专业服务的需求意识；生存周期影响了会计师事务所客户的长久性；服务的收费也影响中小企业对专业服务的需求。

( 二) 会计师事务所从业人员的素质不高

一些中小会计师事务的注册会计师有相当一部分是通过审批方法取得注册会计师资格证，而审批程序会因不同的地区存在一些不同的宽严标准，所以最终取得注册会计师资格证的人员在素质以及专业的技术能力方面还是会存在一些差异；很多业务都是由层次不相符或临时外聘的人员完成，很难保证基本的服务质量；后备人才的不足将大大影响事务所的后续发展；会计师事务所在人员管理上未建立适合事务所发展的人力资源管理制度，有时造成事务所的发展目标与员工的发展目标不一致，产生业务骨干及高级合伙人流失的风险；从业人员素质不高导致存在被收买的可能性。

( 三) 非鉴证业务领域的执业规范不明确

对于非鉴证业务而言，我国还没有现成的执业规范，甚至由于非鉴证业务多样性的特点，出台可参考的执业规范也不是很现实。这就导致了在业务的开展过程中，对于同样的非鉴证业务，不同的从业人员基于不同的职业判断、不同的分析视角和对相关环境和影响因素的不同理解，同样的非鉴证业务可能出现不同的结果，如管理咨询业务、税收筹划业务、估值业务等。

三、中小会计师事务所针对业务风险的应对策略

( 一) 提高事务所整体的风险意识

风险意识的提升是会计师事务所应对业务风险的首要前提，如果没有风险意识，再多的政策手段和措施也起不到应有的作用。但是风险意识一种比较主观的东西，没有可以直接量化的评价标准，但根据其他学者的研究，他们认为组织形式的变更是会计师事务所风险意识变更的重要表现。

( 二) 规范会计师事务所的内部控制体系

会计师事务所的内部控制体系建设是提高事务所服务质量的制度保障。为提高会计师事务所风险管理能力，中注协颁布《会计师事务所内部治理指南》( 会协[2007]34 号)，指出事务所应当按照质量控制准则的要求，强化事务所风险管理效果。在规范会计师事务所内部控制体系建设的过程中，要关注以下几个方面的重点：1. 加强质量控制体系建设。2. 加强激励约束机制建设。3. 加强风险管理。

( 三) 拓展新的业务领域，做好事务所的长远发展规划

1. 拓展中小企业对专业服务的需求，规范业务

随着我国经济市场化程度的提高，随着中小企业的发展壮大，为了提升自身的业务效率和外界对自身的认可程度，中小企业不得不对自身的各项业务进行规范。2. 拓展政府事业单位对专业服务的需求政府审计业务已经深入到中小会计师事务所，而这些业务相对来说对大型会计师事务所并没有太大的吸引力。( 四) 通过做精做专提升会计师事务所的声誉和影响力在审计和验资业务受到重大影响的情况下，中小会计师事务所未来的业务也必然拓展到非鉴证业务上。相对于审计和验资业务，非鉴证业务可能更需要复合型的人才，更需要更事务所不断提高自身专业研发能力、资源整合能力、信息处理能力以及专业服务领域开拓能力，也需重视团队力量的发挥。

( 五) 实现会计师事务所之间的联合和互补

除了实现中小会计师事务所之间的联合和互补，在业务范围上与大型会计师事务所形成互补。相对来说，大型会计师事务所的业务领域则主要集中在增加值比较多的高端领域和大型企业和上市公司的报表审计等方面。中小会计师事务所和大型会计师事务所在服务对象上有重叠的部分，但是不多，还不之于形成严重的冲突，而是形成一种有效的互补状态，从而共同促进我国注册会计师行业的发展。

参考文献：

[1] 彭玄淼. 中小会计师事务所执业质量提升有关问题研究——基于内部控制视角[J]. 湖北经济学院学报: 人文社会科学版,2016(1).

[2] 段倩. 事务所内部控制、媒体监督与审计质量的文献综述[J]. 中国乡镇企业会计,2016(7).

[3] 中国注册会计师协会. 中国注册会计师行业发展报告2015[M].中国财政经济出版社,2016(12).

[4] 陈毓圭. 促进中小会计师事务所发展，更好服务大众创业万众创新[J]. 中国注册会计师,2016(3).

作者简介：张 倩(1989-)，女，山东济南人，管理学硕士。

基金项目：本研究是齐鲁师范学院校级青年课题《中小会计师事务所风险防范分析》( 项目编号：2017w0706) 的阶段性研究成果。