一 、定义:股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。 二、股份支付四个环节
1、授予日：是指股份支付协议获得批准的日期。
2、可行权日：是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 3、行权日：是指职工和其他方行使权利、获得现金或权益工具的日期。 4、出售日：是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 三、相关会计处理： 1、以权益结算的股份支付
例题、A公司为上市公司。A公司董事会批准两位一项股份支付协议。协议规定，2007年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股15万元。
第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20％；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15％；第三年又有15名管理人员离开。
要求：（1）计算A公司资产负债表日应计入费用和资本公积的金额。（2）编制A公司自2007年至2009年各年的会计分录。（3）假定155名职工全部在2010年12月31日行权，A公司股份的面值为每股1元，编制职工行权时的会计分录。
费用和资本公积计算表
年份 2007 2008 2009 计算 200*100*（1-20%）*15*1/3 200*100*（1-15%）*15*2/3-80 000 155*100*15-170 000 当期费用 80 000 90 000 62 500 累计费用 80 000 170 000 232 500 2007年分录 2008年分录 2009年分录略 2010年分录
1月1授予日不做会计处理 借:管理费用 90 000 借:银行存款 100*155*4=62 000 12月31日: 贷:资本公积—其他资本公积90 000 资本公积—其他资本公积232 500 借:管理费用 80 000 贷:股本 15 500 贷:资本公积—其他资本公积 80 000 资本公积—资本溢价 279 000 2、以现金结算的股份支付
例题、甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关股份支付的资料如下：
(1)2006年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2007年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
年份 2007 2008 2009 2010 2011 公允价值 14 15 18 21 —— 支付现金 16 20 25 （2）第一年有20名管理人员离开公司，甲公司估计三年中还将有15名管理人员离开公司；第二年又有10名管理人员离开公司，甲公司估计还将有10名管理人员离开公司；第三年又有15名管理人员离开公司。
（3）假定第三年末（2009年12月31日），有70人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2010年12月31日），有50人行使了股票值权；第五年末（2011年12月31日），剩余35人全部行使两位股票增值权。 要求：
1
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（1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额。 （2）编制甲公司自2007年至2011年各年的会计分录。 年份 2007 2008 2009 2010 2011 总额 应付职工薪酬 （200-35）*100*14*1/3=77 000 （200-40）*100*15*2/3=160 000 （200-45-70）*100*18=153 000 （200-45-70-50）*100*21=73 500 73 500-73 500=0 支付现金 70*100*16=112 000 50*100*20=100 000 35*100*25=87 500 299 500 当期费用 77 000 160 000-77 000=83 000 153 000-160 000+112 000=105 000 73 500-153 000+100 000=20 500 87 500-73 500=14 000 299 500 1、2007年授予日不做账务处理 5、2010年12月31日 2、2007年12月31日 借:公允价值变动损益 20 500
借:管理费用 77 000 贷: 应付职工薪酬—股份支付20 500 贷:应付职工薪酬—股份支付77 000 借:应付职工薪酬—股份支付100 000 3、2008年12月31日 贷;银行存款 100 000 借:管理费用 83 000 6、2011年12月31日 贷:应付职工薪酬—股份支付83 000 借:公允价值变动损益 14 000
4、2009年12月31日 贷: 应付职工薪酬—股份支付14 000 借:管理费用 105 000 借:应付职工薪酬 —股份支付 87 500 贷:应付职工薪酬—股份支付105 000 贷:银行存款 87 500 同时: 借:应付职工薪酬—股份支付112 000 贷:银行存款 112 000 3、综合练习：
例题、甲公司为国内上市公司，董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2007年1月1日，公司向其100名管理人员和100名销售人员每人授予1000份股份期权，其中管理人员的可行权条件：从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买1000股甲公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。
2007年有10名管理人员离开公司，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20％；2008年又有8名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为25％；2009年又有12名管理人员离开。
销售人员的可行权条件：第一年末可行权条件为企业的销售收入增长率达到40％；第二年末可行权条件为企业的销售收入增长率两年平均收入达到30%;第三年末可行权条件为企业额销售收入增长率三年平均达到20％。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。
2007年末，甲公司销售收入增长率为35％，有6名销售人员离开公司，甲公司预计2008年销售收入增长率达到40％，因此预计将于2008年12月31日达到可行权状态，同时预计2008年还将有12名销售人员离开企业。
2008年末，甲公司销售收入增长率为20％，无法达到可行权条件。另外实际有10名销售人员离开企业，预计2009年还将有10名销售人员离开企业。
2009年末，甲公司销售收入增长率为20％，达到可行权条件。当年实际有8名销售人员离开企业。 要求：（1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用和资本公积金的金额。 （2）编制甲公司自2007年至2009年各年的会计分录。
（3）假定146名职工全部在2010年6月30日行权，甲公司股份的面值为每股1元，编制职工行权是的会计分录。
计入管理费用的金额
年份 2007 2008 2009 计算 100*1 000*（1-20%）*18*1/3 100*1 000*（1-25%）*18*2/3-480 000 70*1 000*18-900 000 当期费用 480 000 420 000 360 000 累计费用 480 000 900 000 1 260 000 2
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计入销售费用的金额
年份 2007 2008 2009 计算 （100-6-12）*1 000*18*1/2 （100-6-10-10）*1 000*18*2/3-738 000 （100-6-10-8）*1 000*18-888 000 当期费用 738 000 150 000 480 000 累计费用 738 000 888 000 1368 000 (1)2007年计入资本公积金额=480 000+738 000=1 218 000 2009年12月31日
2008年计入资本公积金额=420 000+150 000=570 000 借:管理费用 360 000 2008年计入资本公积金额=360 000+480 000=840 000 销售费用 480 000
(2)2007年1月1日授予日不做账务处理 贷:资本公积—其他资本公积 840 000 2007年12月31日 2010年12月31日
借:管理费用 480 000 借:银行存款 (70+100-6-10-8)*1 000*5=730 000 销售费用 738 000 资本公积—其他资本公积2 628 000(146 000*18) 贷:资本公积—其他资本公积 1 218 000 贷:股本 146 000 2008年12月31日 资本公积—资本溢价 3 212 000 借:管理费用 420 000 销售费用 150 000
贷:资本公积—其他资本公积 570 000 五、 披露
企业应当在附注中披露与股份支付有关的下列信息：
（一）当期授予行权和失效的各项权益工具总额。（二）期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的范围和合同剩余期限。（三）当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格。（四）权益工具公允价值的确定方法。 企业对性质相似的股份支付信息可以合并披露。
企业应当在附注中披露股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响，至少包括下列信息：
（一）当期因以权益结算的股份支付而确认的费用总额。 （二）当期因以现金结算的股份支付而确认的费用总额。 （三）当期以股份支付换取的职工服务总额及其他方服务总额。
学习心得
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