会计专业技术资格中级会计实务(外币折算)模拟试卷9(题后含答案及解析)

会计专业技术资格中级会计实务（外币折算）模拟试卷9 (题后含答

案及解析)

题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 3. 判断题 4. 计算分析题

一、单项选择题本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。

1． 20×4年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，作为可供出售金融资产核算。20×4年12月31日，上述股票的公允价值为350港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定20×4年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0．83元人民币和0．81元人民币。不考虑其他因素，20×4年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为( )万元。

A．34．5 B．40．5 C．41 D．41．5

正确答案：A 解析：对于外币可供出售权益工具，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益，所以因该资产计入所有者权益的金额=350×0．81-300×0．83=34．5(万元人民币)。 知识模块：外币折算

2． 某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。20×2年6月10日从境外购买零配件一批，价款总额为1000万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7．21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=7．22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=7．24元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为( )万元。

A．-20 B．-10 C．10 D．20

正确答案：D

解析：因为按月计算汇兑差额，只需将7月底汇率与6月底相比，美元价格升高为损失，所以汇兑损失=(7．24-7．22)×1000=20(万元人民币)。 知识模块：外币折算

3． 甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。20×2年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=6．25元人民币，当日即期汇率为1美元=6．21元人民币。

20×2年3月31日即期汇率为1美元=6．22元人民币，甲股份有限公司购入的该240万美元于20×2年3月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。

A．2．40 B．4．80 C．7．20 D．9．60

正确答案：C 解析：20×2年3月所产生的汇兑损失=240×6．22-240×6．25=-7．2(万元)，包括两项：240×(6．25-6．21)(交易时)-240×(6．22-6．21)(月末)=7．2(万元)(损失)。 知识模块：外币折算

4． 销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应( )。

A．增加主营业务收入 B．增加财务费用 C．冲减主营业务收入 D．冲减财务费用

正确答案：D

解析：销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应冲减财务费用。 知识模块：外币折算

5． 某公司进口工业原料10吨，每吨价格1000美元，货到当日的即期汇率为1美元=8．1元人民币，另用人民币支付进口关税为12450元人民币，支付进口增值税16227元人民币，货款尚未支付，该项存货的入账价值为( )元。

A．81000 B．109677 C．93450 D．13461

正确答案：C

解析：1000×10×8．1+12450=93450(元)。 知识模块：外币折算

6． 企业选定境外经营的记账本位币，不应当考虑( )因素。 A．境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

B．境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 C．境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回

D．数额的大小

正确答案：D

解析：企业选定境外经营的记账本位币，不应当考虑数额的大小。 知识模块：外币折算

7． 乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20×2年6月1日，将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7．55元人民币，中间价为1美元=7．60元人民币。乙公司应计入财务费用的金额为( )元。

A．2500 B．0 C．5000 D．-2500

正确答案：A

解析：乙公司应计入财务费用的金额=50000×(7．60-7．55)=2500(元)。 知识模块：外币折算

8． 下列说法中，不正确的是( )。

A．由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系

B．企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

C．企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目

D．当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，不能视同境外经营

正确答案：D

解析：当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。 知识模块：外币折算

二、多项选择题本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。

9． 对于企业发生的汇兑差额，下列说法中，正确的有( )。 A．外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用

B．外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用 C．企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用

D．企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用

正确答案：C,D 解析：外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。 知识模块：外币折算

10． 企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列说法中，正确的有( )。

A．外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算

B．外币货币性项目，资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益

C．外币货币性项目，资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入资本公积

D．以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额

正确答案：A,B,D 解析：企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：(1)外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。(2)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 知识模块：外币折算

11． 外币交易应当在初始确认时将外币金额折算为记账本位币金额，可以采用的汇率有( )。

A．交易发生日的即期汇率

B．按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率 C．与交易发生日即期汇率相差较大的汇率 D．当汇率波动较大时，当年1月1日的汇率

正确答案：A,B 解析：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额：也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 知识模块：外币折算

12． 当期末即期汇率上升时，以下外币账户会产生汇兑收益的有( )。 A．资本公积 B．应收账款 C．应付账款 D．银行存款

正确答案：B,D

解析：汇率上升，资产类取得收益。 知识模块：外币折算

13． 国内甲公司的记账本位币为人民币。20×2年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。20×2年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0．9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司20×2年12月31日应确认的公允价值变动损益，不正确的有( )。

A．2000元 B．0元 C．-1000元 D．1000元

正确答案：B,C,D 解析：应确认的公允价值变动损益=10000×8×0．9-10000×7×1=2000(元)。 知识模块：外币折算

14． 当期期末市场汇率下降时，下列可能发生汇兑收益的账户有( )。 A．应付账款 B．长期应付款 C．长期应收款 D．应付利息

正确答案：A,B,D

解析：当期期末市场汇率下降时，负债类会发生汇兑收益。 知识模块：外币折算

15． 企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中，应用发生时的即期汇率折算的有( )。

A．资本公积 B．投资性房地产 C．长期借款 D．管理费用

正确答案：A,D 解析：企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 知识模块：外币折算

三、判断题本类题共10小题，每小题1分，共10分。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。每小题判断结果正确得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。

16． 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确实需变更记账本位币的，应当采用变更当期的平均汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。( )

A．正确 B．错误

正确答案：B 解析：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确实需变更记账本位

币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 知识模块：外币折算

17． 企业接受外币资本投资，应按合同约定汇率或第一次收款汇率将外币金额折算为记账本位币记入“实收资本”账户，按收款当日即期汇率折算的金额记入“银行存款”账户，差额记入“资本公积”账户。( )

A．正确 B．错误

正确答案：B 解析：应按收款当日即期汇率将外币金额折算为记账本位币记入“实收资本”账户，不产生外币资本折算差额。 知识模块：外币折算

18． 母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额计入合并利润表财务费用项目。( )

A．正确 B．错误

正确答案：B 解析：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。 知识模块：外币折算

19． 企业收到投资者以外币投入的资本，可以采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。( )

A．正确 B．错误

正确答案：B

解析：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。 知识模块：外币折算

20． 结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。( )

A．正确 B．错误

正确答案：A 解析：结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇

兑差额”科目。 知识模块：外币折算

四、计算分析题本类题共2小题，共22分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)甲公司有关外币账户20×2年2月29日的余额如下： (2)甲公司20×2年3月份发生的有关外币交易或事项如下： ①3月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=9．0元人民币，当日银行买入价为1欧元=8．9元人民币。 ②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=8．9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税额690．2万元人民币。 ③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=8．9元人民币。假设不考虑相关税费。 ④3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8．8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。 ⑤3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日市场汇率为1欧元=8．8元人民币。 ⑥3月25日，以每股10欧元的价格(不考虑相关税费)用银行存款购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元=8．8元人民币。 ⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系20×2年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于20×1年10月开工。该外币借款金额为1000万欧元，期限2年，年利率为4％，按季计提借款利息(单利计息)，到期一次还本付息。至20×2年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。 ⑧3月31日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为11欧元。 ⑨3月31日，市场汇率为1欧元=8．7元人民币。要求：

21． 编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。

正确答案：甲公司20×2年3月份外币交易或事项相关的会计分录如下：①3月2日：借：银行存款——人民币 890财务费用——汇兑差额 10 贷：银行存款——欧元户(100×9) 900②3月10日：借：原材料(3560+500) 4060．0应交税费——应交增值税(进项税额) 690．2 贷：应付账款——欧元户(400×8．9) 3560．0银行存款——人民币户(500+690．2) 1190．2③3月14日：借：应收账款——欧元户(600×8．9) 5340 贷：主营业务收入 5340④3月20日：借：银行存款——欧元户(300×8．8) 2640 财务费用——汇兑差额 60贷：应收账款——欧元户(300×9．0) 2700⑤3月22日：借：应付账款——欧元户(400×8．9) 3560 贷：银行存款——欧元户(400×8．8) 3520财务费用——汇兑差额 40⑥3月25日：借：交

易性金融资产——成本 88 贷：银行存款——欧元户(10×1×8．8) 88⑦3月31日：计提外币借款利息=1000×4％×3／12=10(万欧元)借：在建工程 87 贷：长期借款(10×8．7) 87 涉及知识点：外币折算

22． 填列甲公司20×2年3月31日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示)，并编制与汇兑差额相关的会计分录。

正确答案：银行存款账户汇兑差额=(800-100+300-400-10)×8．7-(7200-900+2640-3520-88)=-199(万元)应收账款账户汇兑差额=(400+600-300)×8．7-(3600+5340-2700)=-150(万元)应付账款账户汇兑差额=(200+400-400)×8．7-(1800+3560-3560)=-60(万元)长期借款账户汇兑差额=(1000+10)×8．7-(9000+87)=-300(万元)借：应付账款——欧元 60财务费用——汇兑差额 289 贷：银行存款——欧元 199应收账款——欧元 150借：长期借款——欧元 300 贷：在建工程 300 涉及知识点：外币折算

23． 计算交易性金融资产20×2年3月31日应确认的公允价值变动损益，并编制相关会计分录。

正确答案：20×2年3月31日交易性金融资产的公允价值=11×1×8．7=95．7(万元)借：交易性金融资产——公允价值变动(95．7-88) 7．7 贷：公允价值变动损益 7．7 涉及知识点：外币折算

24． 计算20×2年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。(答案中的金额单位用万元表示)

正确答案：20×2年3月份产生的汇兑损失=199+150-60+10+60-40-300=19(万

元)20×2年3月份计入当期损益的汇兑损失=199+150-60+10+60-40=319(万元)。 涉及知识点：外币折算

甲公司为境内注册的公司，其控股80％的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30％销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30％自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。 20×1年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1500万英镑；应付乙公司账款为1000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为1：10。 20×2年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3400万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33728万元。20×2年12月31日，甲公司应收乙公司账款6500万英镑，应付乙公司账款4400万英镑，长期应收乙公司款项2000万英镑，英镑与人民币的汇率为1：9．94。 甲公司根据上述外币交易或事项，进行了有关的判断和会计处理： (1)乙公司在选择记账本位币时，应当

考虑的主要因素是注册地使用的法定货币。 (2)下列各项关于甲公司20×2年度因期末汇率变动产生的汇兑损益： ①应付乙公司账款产生汇兑损失8万元。 ②计入当期损益的汇兑损失共计98万元。 ③应收乙公司账款产生汇兑损失210万元。 ④长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元。 (3)甲公司编制20×2年度合并财务报表时的会计处理： ①长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示。 ②甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示。 ③采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表。 ④乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示。要求：根据上述资料，逐笔分析，判断甲公司有关外币业务的会计处理是否正确：如不正确，请说明正确的会计处理。

正确答案： 涉及知识点：外币折算