第一章
1.（1）A公司
①分析判断：支付货币性资产比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25%，该交换属于非货币 性资产交换。该交换具有商业实质,换入、换出资产的公允价值均能够可靠计量，应基于换 出资产公允价值对换入资产进行计价。 ②计算
换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税 额＝400 000－49 000－51 000＝300 000(元)
交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝400 000－320 000 ＝80 000(元) ③分录
借：固定资产——办公设备300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000 银行存款49 000
贷：其他业务收入400 000 借：其他业务成本320 000 投资性房地产累计折旧180 000 贷：投资性房地产500 000 （2）B 公司 ①分析判断 ②计算
换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费＝ 300 000＋49 000＋300 000 ×17%＝400 000（元）
资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝300 000－280 000＝20 000（元）。 ③分录
借：投资性房地产——房屋400 000 贷：主营业务收入300 000 银行存款49 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 借：主营业务成本280 000 贷：库存商品280 000 2．（1）X 公司
①分析判断：不涉及货币性资产，属于多项非货币性资产交换。具有商业实质，但换出 资产与换入资产的公允价值不能可靠计量。换入资产的总成本应基于换出资产账面价值确 定，并按换出资产账面价值进行分配，不确认损益， ②计算
换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元）
其中专利技术=1200000×400000÷（400000+600000）=480 000（元） 长期股权投资=1200000×600000÷（400000+600000）=720 000（元）
2
③分录
借：固定资产清理1500000 贷：在建工程900000 固定资产600000
借：无形资产——专利技术480000 长期股权投资720000 银行存款300000
贷：固定资产清理1500000 (2)Y 公司 ①分析判断 ②计算
换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=1300000（元） 办公楼=1300000×900000÷（900000+600000）=780000（元） 设备=1300000×600000÷（900000+600000）=520 000（元） ③分录
借：在建工程——办公楼780000 固定资产——办公设备520000 贷：无形资产——专利技术400000 长期股投资600000 银行存款300000
3
第二章
1.（1）甲公司
假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税。 借：固定资产清理430 000 累计折旧180 000 贷：固定资产600 000 银行存款10 000
借：应付账款1 000 000 贷：固定资产清理460 000 交易性金融资产460 000
营业外收入――――债务重组利得80 000 借：固定资产清理30 000
贷：营业外收入------处置非流动资产收益30 000 借：交易性金融资产60 000
贷：投资收益60 000 借：管理费用1 000 贷：银行存款1 000 （2）乙公司
借：固定资产460 000 交易性金融资产460 000
营业外支出——债务重组损失80 000 贷：应收账款1 000 000 2.（1）A 公司
借：库存商品-------甲产品3 500 000
应交税费------应交增值税（进项税额） 595 000 固定资产3 000 000 坏账准备380 000
营业外支出-------债务重组损失130 000 贷：应收账款------B 公司7 605 000 （2）B 公司
1）借：固定资产清理2 340 000 累计折旧2 000 000 贷：固定资产4 340 000 2）借：固定资产清理50 000 贷：银行存款50 000
3）借：固定资产清理610000
4
贷：营业外收入------处置非流动资产收益610 000 4）借：应付账款-------A 公司7 605 000 贷：主营业务收入3 500 000
应交税费-------应交增值税（销项税额） 595 000 固定资产清理3 000 000
营业外收入--------债务重组利得510 000 5）借：主营业务成本2 500 000 贷：库存商品2 500 000 3.（1）A 公司
借：应付票据550 000 贷：银行存款200 000 股本100 000 资本公积20 000
固定资产清理120 000
营业外收入-----债务重组利得110 000 借：固定资产清理200 000 累计折旧100 000
贷：固定资产300000
借：营业外支出------处置非流动资产损失80 000 贷：固定资产清理80 000 （2）B 公司
借：银行存款200 000 长期股权投资120 000 固定资产120 000
营业外支出------债务重组损失110 000 贷：应收票据550 000
5
第3 章
1、应编制的会计分录如下： （1）用美元现汇归还应付账款。
借：应付账款——美元$15000×６.92＝￥103800 贷：银行存款——美元$15000×６.92＝￥103800 （2）用人民币购买美元。
借：银行存款（美元） $10000×６.91＝￥69100 财务费用（汇兑损益） 100 贷：银行存款（人民币） 69200 （3）用美元现汇购买原材料。 借：原材料34400
贷：应付账款——美元$5000×６.88＝￥34400 （4）收回美元应收账款。
借：银行存款——美元$30000×６.87＝￥206100 贷：应收账款——美元$30000×６.87＝￥206100 （5）用美元兑换人民币。
借：银行存款（人民币） 136400 财务费用（汇兑损益） 800
贷：银行存款（美元） $20000×６.86＝￥137200 （6）取得美元短期借款。
借：银行存款——美元$20000×６.8７＝￥137400 贷：短期贷款——美元$20000×６.8７＝￥137400 外币账户情况表 项目 期末外 币余额 ①
调整前账面 人民币余额 ②
期末即 期汇率 ③
按期末汇率 折算的人民 币应有余额 ④＝①×③ 汇率变动形 成的差异 ⑤＝④-③
银行存款45000 310950 6.85 308250 -2700 应收账款10000 71900 6.85 68500 -3400 应付账款20000 139100 6.85 137000 -2100 短期借款20000 137400 6.85 137000 -400
①期末外币余额根据期初外币余额与本期外币的发生额计算确定。
②调整前账面人民币余额根据折算后的期初人民币余额与折算后的本期人民币发生额 计算确定。
（7）对外币账户的调整 借：应付账款（美元） 2100 短期借款（美元） 400 财务费用——汇兑损益3600 贷：银行存款（美元） 2700 应收账款（美元） 3400
6
2、应编制的会计分录如下：
（１）外币借款与在建工程有关分录 ①第一年初借入美元长期借款
借：银行存款——美元$50000×６.98＝￥349000 贷：长期借款——美元$50000×６.98＝￥349000 ②支付工程款
借：在建工程——××工程349000
贷：银行存款——美元$50000×６.98＝￥349000 ③根据第一年末汇率调整美元长期借款的本位币余额
借：长期借款——美元2500（50 000×6.93－50 000×6.98） 贷：在建工程——××工程2500
④第一年末，固定资产完工（设不考虑在建工程的其他相关费用） 借：固定资产346500
贷：在建工程——××工程346500
⑤根据第二年末汇率调整美元长期借款的本位币余额
借：长期借款——美元2000（50 000×6.89－50 000×6.93）
贷：财务费用——汇兑损益2000 ⑥第二年归还全部借款
借：长期借款——美元$50000×６.89＝￥344500 贷：银行存款——美元$50000×６.89＝￥344500
另，本题没有要求对借款利息进行处理。如有要求，则第一年的利息计入在建工程， 第二年的利息计入财务费用。美元应计利息也考虑汇率变动的影响。 （2）第一年末接受外商投资
借：银行存款——美元$100000×６.93＝￥693000 贷：实收资本——外商693000 （3）用美元购买原材料 借：原材料346500
贷：银行存款——美元$50000×６.93＝￥346500
7
第四章
1、融资租赁业务
（1）承租人甲公司分录 ①租入固定资产
最低租赁付款额=400000×3=1200000（元）
最低租赁付款额现值=400000×PVIFA(9%,3)=400000×2.5313=1012520（元）
全新资产，账面价值及公允价值为1040000 元，大于最低租赁付款额的现值1012520 元， 所以固定资产的入账价值为1012520 元。会计分录为： 借：固定资产1012520 未确认融资费用187480
贷：长期应付款——应付融资租赁款1200000 注：如果采用净额法核算，则上述分录为 借：固定资产1200000
贷：长期应付款——应付融资租赁款1200000 ②计算摊销未确认融资费用
因为租入资产的入账价值为最低租赁付款额的现值，所以融资费用分摊率为计算现值时 的折现率，即γ=9%
未确认融资费用摊销表（实际利率法） 日期租金确认的融资费用应付本金减少额 应付本金 余额
9.00% 1012520
2009.12.31 400000 91126.80 308873.20 703646.8 2010.12.31 400000 63328.21 336671.79 366975.01 2011.12.31 400000 33024.99 366975.01 0 第一年末支付租金时
借：长期应付款——应付融资租赁款400000
贷：银行存款400000 同时：
借：财务费用91126.80
贷：未确认融资费用91126.80
注：如果采用净额法核算，则上述支付租金的分录为： 借：长期应付款——应付融资租赁款308873.20 财务费用91126.80 贷：银行存款400000 第二年末支付租金时
借：长期应付款——应付融资租赁款400000 贷：银行存款400000 同时：
借：财务费用63328.21
8
贷：未确认融资费用63328.21 第三年末支付租金时，
借：长期应付款——应付融资租赁款400000 贷：银行存款400000 同时：
借：财务费用33024.99
贷：未确认融资费用33024.99 ③计提固定资产折旧
由于租赁期满后要交还租赁资产，租赁期为3 年，使用寿命为5 年，应当按照其中较短 者3 年计提折旧。采用直线法，每月计提折旧费用=1012520/36=28125.56 元，最后做尾
差调整.每月末的分录为， 借：制造费用28125.56 贷：累计折旧28125.56 ④或有租金支付 2009 年
借：销售费用40000 贷：其他应付款40000 2010 年
借：销售费用60000 贷：其他应付款60000 2011年，退还固定资产 借：累计折旧1012520
贷：固定资产——融资租入固定资产1012520 （2）出租人租赁公司分录 ①租出固定资产
最低租赁收款额=最低租赁付款额=400000×3=1200000（元） 最低租赁收款额的现值＝租赁资产公允价值＝1040000（元） 首先计算内含利率。
内含利率：400000×PVIFA(i,3)=1040000, 1049720>1040000 1030840<1040000
9
故I 在到之间，
， ，
会计分录：
借：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司1200000 贷：固定资产——融资租赁固定资产1040000 未实现融资收益160000 ②摊销未实现融资收益 未实现融资收益摊销表
日期租金确认的融资收益租赁投资净额减少额 租赁投资净额 余额
7.51% 1040000
2009.12.31 400000 78104.00 321896 718104
2010.12.31 400000 53929.61 346070.39 372033.61 2011.12.31 400000 27966.39 372033.61 0 合计1200000 160000.00 1040000 2009.12.31
借：银行存款400000
贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司400000 同时：
借：未实现融资收益78104.00
贷：主营业务收入——融资收入78104.00 2010.12.31
借：银行存款400000
贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司400000 同时：
借：未实现融资收益53929.61
贷：主营业务收入——融资收入53929.61 2011.12.31
借：银行存款400000
贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司400000 同时：
借：未实现融资收益27966.39
贷：主营业务收入——融资收入27966.39 ③收到或有租金
10
2009 年
借：银行存款400000
贷：主营业务收入——融资收入400000 2010 年
借：银行存款600000
贷：主营业务收入——融资收入600000 2、经营租赁业务
（1）乙公司是承租公司
租金总额=90000+90000+120000+150000=450000（元） 每年分摊=450000/3=150000（元） 会计分录为
2008 年1 月1 日
借：长期待摊费用90000 贷：银行存款90000 2008．12．31
借：管理费用——租赁费150000 贷：银行存款90000 长期待摊费用60000 2009．12．31
借：管理费用——租赁费150000 贷：银行存款120000 长期待摊费用30000 2010．12．31
借：管理费用——租赁费150000 贷：银行存款150000
（2）租赁公司作为出租人，其会计分录为 2008 年1 月1 日 借：银行存款90000 贷：其他应收款90000 2008．12．31
借：银行存款90000 贷：其他应收款60000
其他业务收入——经营租赁收入150000
2009．12．31
借：银行存款120000 贷：其他应收款30000
其他业务收入——经营租赁收入150000 2010．12．31
借：银行存款150000
贷：其他业务收入——经营租赁收入150000
11
第五章
1.（1）20×6 年末。
会计折旧＝3000×5/15＝1000（万元） 计税折旧＝3000÷5＝600（万元）
年末账面价值＝3000－1000＝2000（万元） 年末计税基础＝3000－600＝2400（万元）
年末可抵扣暂时性差异＝2400－2000＝400（万元） 年末递延所得税资产余额＝400×15％＝60（万元） 年末应调整的递延所得税资产＝60-0＝60（万元） 编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 60 贷：所得税费用——递延所得税费用60
本年应交所得税＝（5000－600）×15％＝660 万元 借：所得税费用——当期所得税费用660 贷：应交税费——应交所得税660 （2）20×7 年。
1）20×7 年开始税率恢复至25％，需调整年初“递延所得税资产”余额。 调整后年初“递延所得税资产”余额＝（60÷15％）×25％＝100（万元） 应调整增加年初“递延所得税资产”余额=100－60=40（万元） 编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 40 贷：所得税费用——递延所得税费用40 2）20×7 年末。
会计折旧＝3000×4/15＝800（万元） 计税折旧＝3000÷5＝600（万元）
年末账面价值＝2000－800＝1200（万元） 年末计税基础＝2400－600＝1800（万元）
年末可抵扣暂时性差异＝1800－1200＝600（万元） 年末递延所得税资产余额＝600×25％＝150（万元） 年末应调整的递延所得税资产＝150-100=50（万元） 编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 50
贷：所得税费用——递延所得税费用50
本年应交所得税＝（5000－600）×25％＝1100 万元 编制如下会计分录：
借：所得税费用——当期所得税费用1100 贷：应交税费——应交所得税1100 （3）20×8 年末。
会计折旧＝3000×3/15＝600（万元） 计税折旧＝3000÷5＝600（万元）
年末账面价值＝1200－600＝600（万元） 年末计税基础＝1800－600＝1200（万元）
年末可抵扣暂时性差异＝1200－600＝600（万元） 年末递延所得税资产余额＝600×25％＝150（万元）
12
年末应调整递延所得税资产＝150-150=0（万元）
本年应交所得税＝（6000－600）×25％＝1350（万元） 编制如下会计分录：
借：所得税费用——当期所得税费用1350 贷：应交税费——应交所得税1350 2.（1）20×1 年末。
会计折旧＝4 500 000÷5＝900 000（元） 计税折旧＝4 500 000÷8＝562 500（元）
账面价值＝4 500 000－900 000＝3 600 000（元） 计税基础＝4 500 000－562 500＝3 937 500（元）
年末可抵扣暂时性差异＝3 937 500－3 600 000＝337 500（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产的应有余额＝337 500×25％＝84 375（元） 本年应调整与该机床有关的递延所得税资产为84 375-0＝84 375 元。 编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 84 375 贷：所得税费用——递延所得税费用84 375
本年应交所得税＝（5 000 000＋900 000－562 500）×25％＝1 334 375（元） 编制如下会计分录：
借：所得税费用——当期所得税费用1 334 375 贷：应交税费——应交所得税1 334 375 （2）20×2 年末。
账面价值＝3 600 000－900 000－400 000＝2 300 000（元） 计税基础＝3 937 500－562 500＝3 375 000（元）
年末可抵扣暂时性差异＝3 375 000－2 300 000＝1 075 000（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1 075 000×25％＝268 750（元） 本年应调整与该机床有关的递延所得税资产＝268 750- 84 375＝184 375（元） 编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 184 375 贷：所得税费用——递延所得税费用184 375
本年应交所得税＝（2 000 000＋900 000-562 500+400 000）×25％ ＝684 375（元） 编制如下会计分录：
借：所得税费用——当期所得税费用684 375 贷：应交税费——应交所得税684 375 （3）20×3 年末。
本年会计折旧=2 300 000÷3=766 667（元）
账面价值＝2 300 000－766 667＝1 533 333（元） 计税基础＝3 375 000－562 500＝2 812 500（元）
年末可抵扣暂时性差异＝2 812 500－1 533 333＝1 279 167（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1 279 167×25％＝319 792（元） 本年应调整与该机床有关的递延所得税资产＝319 792-268 750＝51 042（元） 编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 51 042
13
贷：所得税费用——递延所得税费用51 042
本年应纳税所得额＝－4 000 000＋766 667-562 500＝－3 795 833（元）
年末应确认的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝3 795 833×25％＝948 958（元） 编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——营业亏损948 958 贷：所得税费用——递延所得税费用948 958 （4）20×4 年末。
账面价值＝1 533 333－766 667＝766 667（元） 计税基础＝2 812 500－562 500＝2 250 000（元）
年末可抵扣暂时性差异＝2 250 000－766 667＝1 483 333（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1 483 333×25％＝370 833（元） 本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产＝370 833-319 792 ＝51 041（元） 编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 51 041 贷：所得税费用——递延所得税费用51 041
本年应纳税所得额＝3 000 000＋766 667-562 500＝3 204 167（元），全部用于 弥补×3 年的纳税亏损，当年应交所得税为0。
年末应调整（减少）与纳税亏损有关的递延所得税资产＝3 204 167×25％ ＝801 042（元） 编制如下会计分录：
借：所得税费用——递延所得税费用801 042 贷：递延所得税资产——营业亏损801 042
（5）20×5 年末。
账面价值＝766 667－766 667＝0（元）
计税基础＝2 250 000－562 500＝1 687 500（元）
年末可抵扣暂时性差异＝1 687 500－0＝1 687 500（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1 687 500×25％＝421 875（元） 本年应调整与该机床有关的递延所得税资产＝421 875-370 833＝51042（元） 编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 51042 贷：所得税费用——递延所得税费用51042
本年应纳税所得额＝3 000 000＋766 667-562 500＝3 204 167（元）
弥补20×4 年尚未弥补完×3 年纳税亏损=3 795 833-3 204 167=591 666（元） 年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝591 666×25％ ＝147 916（元） 编制如下会计分录：
借：所得税费用——递延所得税费用147 916 贷：递延所得税资产——营业亏损147 916
本年应交所得税＝（3 204 167－591 666）×25％＝653 125.25（元） 编制如下会计分录：
借：所得税费用——当期所得税费用653 125.25 贷：应交税费——应交所得税653 125.25
14
第六章
1.（1）计算A 设备20×7 第与20×8 年的折旧额。 20×7 年的会计折旧=1 200 000÷6=200 000（万元） 20×7 年的计税折旧=1 200 000÷5=240 000（万元） 20×8 年的会计折旧=900 000÷5=180 000（万元） 20×8 年的计税折旧=1 200 000÷5=240 000（万元）
(2)编制20×7 年、20×8 年与A 设备的折旧、减值以及与所得税有关的会 计分录。 1）20×7 年
借：管理费用200 000 贷：累计折旧200 000 借：资产减值损失100 000 贷：固定资产减值准备100 000
资产减值损失=（1 200 000-200 000）-900 000=100 000（万元） 借：所得税费用——当期所得税费用2 515 000 贷：应交税费——应交所得税2 515 000 借：递延所得税资产15 000
贷：所得税费用——递延所得税费用15 000
应纳税所得=10 000 000—（240 000—200 000）+100 000
=10 060 000（万元）
应交所得税=10 060 000×25%=2 515 000（万元） 年末固定资产的账面价值=1 200 000-200 000-100 000 =900 000（万元）
年末固定资产的计税基础=1 200 000-240 000=960 000（万元） 年末可抵扣暂时性差异=960 000-900 000=60 000（万元） 年末应确认递延所得税资产=60 000×25%=15 000（万元） 2）20×8 年
借：管理费用180 000 贷：累计折旧180 000 借：资产减值损失120 000
15
贷：固定资产减值准备120 000
资产减值损失=（900 000-180 000）-600 000=120 000（万元） 借：所得税费用——当期所得税费用3 015 000 贷：应交税费——应交所得税3 015 000 借：递延所得税资产15 000
贷：所得税费用——递延所得税费用15 000
应纳税所得=12 000 000—（240 000—180 000）+120 000 =12 060 000（万元）
应交所得税=12 060 000×25%=3 015 000（万元） 年末固定资产的账面价值=900 000-180 000-120 000 =600 000（万元）
年末固定资产的计税基础=1 200 000-240 000-240 000=720 000（万元） 年末可抵扣暂时性差异=720 000-600 000=120 000（万元） 年末递延所得税资产应有余额=120 000×25%=30 000（万元） 年末应追加确认递延所得税资产=30 000-15 000=15 000（万元） 2. 20×1 年1 月1 日归属南方公司的商誉=6 400-6 000×80% =1 600（万元）
20×1 年1 月1 日归属少数股东的商誉=(6 400÷80%-6 000) ×20% =400（万元）
全部商誉=1 600+400=2 000（万元）
20×1 年12 月31 日乙公司包含全部商誉的资产组的账面价值 =5 400+2 000=7 400（万元）
包含全部商誉的资产组的减值损失=7 400-5 800=1 600（万元） 合并利润表上应确认的商誉减值损失=1 600×80%=1 280（万元）
16
第七章
1、从题意可知，本题所述期货交易属于投机套利业务，期货价格变动直接计入期货损益。
再就是，经营者是买入期货合同，期货合同价格走高为有利变动。 （1） 购进期货合同时的会计处理。 1） 购入期货合同。
购进期货合同金额=100 000×10=1 000 000 借：购进期货合同1 000 000 贷：期货交易清算1 000 000
2） 按规定交付保证金和手续费。
应交纳的保证金=1 000 000×5%=50 000（元） 应交纳的手续费=1 000 000×1%=10 000（元） 借：期货保证金50 000 期货损益10 000 贷：银行存款60 000
（2） 第一个价格变动日。
有利价格变动额=1 000 000×4%=40 000（元） 借：期货保证金40 000 贷：期货损益40 000
（3） 第二个价格变动日。
有利价格变动额=1 000 000×2%=20 000（元） 借：期货保证金20 000 贷：期货损益20 000
（4） 期货合同到期日的价格变动。
不利价格变动额=（1 000 000＋40 000＋20 000）×（－8%）=－84 800（元） 期末应补交的保证金金额=84800－40000－20000＝24800（元） 借：期货损益84 800 贷：期货保证金84 800 借：期货保证金2４800 贷：银行存款24 800
（5） 期货到期日卖出合同平仓，收回保证金。 6.卖出期货合同平仓。
卖出期货合同合同金额=（1 000 000＋40 000＋20 000）×（1－8%）=975 200（元） 借：期货交易清算975 200 贷：卖出期货合同975 200 借：卖出期货合同975 200 期货交易清算2 4800
贷：购进期货合同1 000 000 7.交付手续费。
交付手续费金额=975 200×1%=9 752（元） 借：期货损益9 752 贷：银行存款9 752 8.收回保证金。
收回保证金金额=50 000（元）
借：银行存款50 000
17
贷：期货保证金50 000
(6) 计算本会员期末交易利润额=－10 000＋40 000＋20 000－84 800－9 752=－44 552（元） 由计算结果可知，该会员对该金融工具预期价格判断失误，使得期货交易形成了44 552 的亏损。即不利价格变动形成的损失24 800 元加上支付的手续费19 752 元。不利价格变动 形成的损失也可以通过期货保证金账户的数额变动得以反映。即本期实际支付的保证金74 800（50 000＋24 800）元，实际收回的保证金50 000 元。 2、A 产品相关的会计处理
从题意可知，本题所述期货交易属于对未来预期交易的套期保值业务，属于现金流量套期， 期货价格变动计入资本公积的套期损益。再就是，经营者是买入期货合同，期货合同价格走 高为有利变动。
（1） 购入期货合同，交纳手续费。
应缴纳的手续费=2 100 000×1‰=2 100（元） 借：购进期货合同2 100 000 贷：期货交易清算2 100 000
借：资本公积——套期损益(手续费) 2100 贷：银行存款2100
（期货保证金的账务处理略）
（２）记录期货合约价格变动及补交保证金业务。 借：资本公积——套期损益50000 贷：期货保证金50000 借：期货保证金50000 贷：银行存款50000
（３）卖出期货合约及交纳手续费。 借：期货交易清算2050000 贷：卖出期货合同2050000
借：资本公积——套期损益(手续费) 2050 贷：银行存款2050
（４）购入现货（设将A 金融产品记入“可供出售金融资产”账户）。 借：可供出售金融资产——A 金融产品1950000 贷：银行存款1950000 借：卖出期货合同2050000 期货交易清算50000
贷：购入期货合同2100000 （保证金收回账务处理略）
由于期货价格下降，经销商又追加保证金50000 元，由于支付了4150 元手续费，该项 期货交易的损失合计为54150 元，该损失将在A 产品处置时有资本公积中转出。此结果属经 销商对市场估计错误所致。如果不进行套期保值，经销商可以享受到A 产品价格下降的利益 50000 元。
B 产品相关的会计处理
从题意可知，本题所述期货交易属于对已购入金融资产出售时的套期保值业务，期货价 格变动计入套期损益。再就是，经营者是卖出期货合同，期货合同价格走低为有利变动。
18
（1）卖出期货合同，交纳手续费。
应缴纳的手续费=3 800 000×1‰=3 800（元） 借：期货交易清算3 800 000 贷：卖出期货合同3 800 000
借：被套期项目——可供出售金融资产3600000 贷：可供出售金融资产3600000 借：套期损益3800 贷：银行存款3800 （初始保证金业务略）
（2）记录保证金变动数额。 借：期货保证金350000 贷：套期损益350000
（３）购入期货合同、交纳手续费并对冲平仓。 应缴纳的手续费=3 450 000×1‰=3 450（元） 借：购入期货合同3450000 贷：期货合同清算3450000 借：套期损益3450 贷：银行存款3450
借：卖出期货合同3800000 贷：购入期货合同3450000 期货合同清算350000 5）被套期项目价值变动 借：套期损益200000
贷：被套期项目——可供出售金融资产200000 借：可供出售金融资产3400000
贷：被套期项目——可供出售金融资产3400000 6）卖出B 产品
借：银行存款3400000
贷：可供出售金融资产3400000
由于该公司对市场的判断准确，采用期货合同套期保值成功。期货合同价格的有利变动， 使期货合同交易形成收益350000 元，再减去手续费7250 元，仍有收益342759 元，除了弥 补B 产品价额下降的损失200000 元以外，还有额外收益142750 元。在实际账务处理中，形 成的收益已经增加了期货保证金，并随着保证金收回业务（本例中略）而收回了银行存款。 3、说明：
１、根据题意，此题情况应属于外币约定承诺的套期保值，要根据远期汇率的计算公式 进行相关计算。
２、题目中的“美元对欧元的比价”应改为“欧元比美元的比价”。再就是，假定12
月31 日1 个月欧元对美元的远期汇率为1.37；市场的即期汇率也是1.37；美元的市场利率 为5%。这样，11 月30 日，2 个月远期欧元对美元汇率为1：1.36；12 月31 日，1 个月远期
欧元对美元汇率为1：1.37；1 月31 日，欧元对美元汇率为1：1.32。
３、在这个例题中，美元记账本位币，欧元为外币。本作业主要采用公允价值套期处理。 (1)20×8 年11 月20 日。
此时，远期合约的公允价值为0，不需做会计处理，将该套期保值进行表外登记。
19
(2)20×8 年12 月31 日。
远期外汇合同的公允价值=[(年底到付款期的市场远期汇率－约定的远期汇率)×外币 数额/(1+市场汇率×将持有月份/12)] 带入数值
远期外汇合同的公允价值＝[(1.37－1.36)×100000/(1+5%×1/12)]＝996（美元） 会计分录为：
借：套期工具——远期外汇合同$996 贷：套期损益$996 借：套期损益$996
贷：被套期项目——确定承诺$996 （3）1 月31 日，约定的付款日。
远期外汇合同的公允价值=(付款日的即期汇率－约定的远期汇率)×外币数额 带入数值
远期外汇合同的公允价值=(1.32－1.36)×100000=－4000（美元） 会计分录为： 借：套期损益4996
贷：套期工具——远期外汇合同4996 借：套期工具——远期外汇合同4000 贷：银行存款4000
借：被套期项目——确定承诺4996 贷：套期损益4996
借：商品采购——原材料132000 贷：银行存款132000
借：商品采购——原材料4000 贷：被套期项目——确定承诺4000 （２）欧洲公司会计处理。
按照本题的题意，欧洲公司在出售商品时才做会计处理（设此处不考虑增值税影响） 次年1 月31 日的会计分录为（省略成本结转分录）： 借：银行存款€100000 贷：主营业务收入€100000
4、根据题意，此题情况属于外币应收、应付事项的套期保值。
设题目中12 月31 日1 个月美元对港币的远期汇率为1:8.2，美元的市场利率为5%。 （1）美国公司会计处理
1）11 月30 日（省略成本结转分录，不考虑增值税影响）。 借：应收账款——港币1000000 贷：主营业务收入1000000
借：被套期项目——应收账款1000000 贷：应收账款——港币1000000 2）12 月31 日。
远期外汇合同的公允价值＝ ＝22771(美元)
20
借：套期工具——远期外汇合同22771 贷：套期损益22771
被套期项目的公允价值变动＝7500000/7.8-1000000＝-38462（美元） 借：套期损益38462
贷：被套期项目——应收账款38462 3）次年1 月31 日。
远期外汇合同的公允价值＝（1/8－1/7.4）×7500000＝－76013(美元) 借：套期损益98784
贷：套期工具——远期外汇合同98784
被套期项目的公允价值变动＝7500000/7.4－7500000/7.8＝51975（美元） 借：被套期项目——应收账款51975 贷：套期损益51975
借：套期工具——远期外汇合同76013 银行存款937500
贷：银行存款——港币1013513 借：银行存款——港币1013513
贷：被套期项目——应收账款1013513 对交易结果的说明：
由于对市场汇率的错误估计，美国公司套期保值发生损失62500 美元，如果不对应收账 款进行套期保值，港币升值能给公司带来正的汇兑损益，应收账款公允价值的上升弥补了一 部分套期工具公允价值下降造成的损失。 (2)香港公司会计处理。 1）11 月30 日。 借：库存商品7500000 贷：应付账款7500000 2）1 月31 日。
借：应付账款7500000 贷：银行存款7500000
对香港公司的交易结果说明略。
21
第八章
1、第一种情况，固定利率为4%。 （1）A 公司会计处理 1）互换本金，交手续费。
借：银行存款——美元$1000000×7.8＝￥7800000 贷：短期借款——美元$1000000×7.8＝￥7800000 借：应收互换款——美元$1000000×7.8＝￥7800000 财务费用——互换损益200000 贷：应付互换款8000000
借：财务费用——互换手续费12000 贷：银行存款12000 2）互换利息。
借：财务费用——利息支出320000 贷：应付互换利息320000
借：应收互换利息——美元312000 贷：短期借款——美元312000
3）登记汇率变动形成的互换损益。 （7.7-7.8）*1000000=-100000 （7.7-7.8）*40000=-4000
借：财务费用——互换损益104000 贷：应收互换款——美元100000 应收互换利息——美元4000 4)收到互换本金和利息
借：银行存款——美元$1040000 ×7.7＝￥8008000 贷：应收互换款——美元$1000000 ×7.7＝￥7700000 应收互换利息——美元$４0000 ×7.7＝￥308000 5）支付互换本金和利息 借：应付互换款8000000 应付互换利息320000 贷：银行存款8320000 6）归还美元借款
借：短期借款——美元$1040000 ×7.7＝￥8008000 贷：银行存款——美元$1040000 ×7.7＝￥8008000
我们通过对互换交易结果的分析可以看出，Ａ公司除利息费用320000 元外，共造成损 失316000 元。但于采用了互换这一套期保值的手段，Ａ公司可以按项日投产后的收入货币 进行企业的日常管理，为其生产经营提供了极大的便利。 （2）B 公司会计处理 1）互换本金。
借：银行存款——人民币1025641 贷：短期借款——人民币1025641 借：应收互换款——人民币1025641 贷：应付互换款1000000 财务费用——互换损益25641 2）互换利息。
22
借：财务费用——利息支出40000 贷：应付互换利息40000
借：应收互换利息——人民币41026 贷：短期借款——人民币41026 3）登记汇率变动形成的互换损益。 8000000/7.7-8000000/7.8=13320（元） 320000/7.7-320000/7.8=533（元） 贷：应收互换款——人民币13320 应收互换利息——人民币533 借：财务费用——互换损益13853 4)收到互换本金和利息
借：银行存款——人民币1080519 贷：应收互换款——人民币1038961 应收互换利息——人民币41558 5）支付互换本金和利息。 借：应付互换款1000000 应付互换利息40000 贷：银行存款1040000 6）归还美元借款。
借：短期借款——人民币1080519 贷：银行存款——人民币1080519
除利息费用40000 美元外，Ｂ公司共实现收益39494 美元。其他分析略。 第二种情况，Ｂ公司的固定利率为５％。 （1）A 公司会计处理 1）互换本金，交手续费。
借：银行存款——美元$1000000×7.8＝￥7800000 贷：短期借款——美元$1000000×7.8＝￥7800000 借：应收互换款——美元$1000000×7.8＝￥7800000 财务费用——互换损益200000 贷：应付互换款8000000
借：财务费用——互换手续费12000 贷：银行存款12000 2）互换利息。
借：财务费用——利息支出400000 贷：应付互换利息400000
借：应收互换利息——美元312000 贷：短期借款——美元312000
3）登记汇率变动形成的互换损益。 （7.7-7.8）*1000000=-100000（元）
（7.7-7.8）*40000=-4000（元） 借：财务费用——互换损益104000 贷：应收互换款——美元100000 应收互换利息——美元4000 4)收到互换本金和利息
23
借：银行存款——美元$1040000 ×7.7＝￥8008000 贷：应收互换款——美元$1000000 ×7.7＝￥7700000 应收互换利息——美元$40000 ×7.7＝￥308000 5）支付互换本金和利息. 借：应付互换款8000000 应付互换利息400000 贷：银行存款8400000 6）归还美元借款
借：短期借款——美元$1040000 ×7.7＝￥8008000 贷：银行存款——美元$1040000×7.7＝￥8008000
除利息费用400000 元外，共造成损失：316000 元，其他分析略。 （2）B 公司会计处理。 1）互换本息。
借：银行存款——人民币1025641 贷：短期借款——人民币1025641 借：应收互换款——人民币1025641 贷：应付互换款1000000 财务费用——互换损益25641 2）互换利息。
借：财务费用——利息支出40000 贷：应付互换利息40000
借：应收互换利息——人民币51282 贷：短期借款——人民币51282 3）登记汇率变动形成的互换损益。 8000000/7.7-8000000/7.8=13320（元） 400000/7.7-400000/7.8=666（元） 贷：应收互换款——人民币13320 应收互换利息——人民币666 借：财务费用——互换损益13986 4)收到互换本金和利息
借：银行存款——人民币1090909 贷：应收互换款——人民币1038961 应收互换利息——人民币51948 5）支付互换本金和利息
借：应付互换款1000000 应付互换利息40000 贷：银行存款1040000 6）归还美元借款
借：短期借款——人民币1090909 贷：银行存款——人民币1090909
除利息费用40000 美元外，共实现收益39627 美元。其他分析略。
2、本题为现金流量套期。由于题目中没有给期权的公允价值信息，只考虑期权的内在价值。 第一种情况。
24
借：套期工具——购进期权50000 贷：银行存款50000
第一个月，股票市场价格小于期权价格，期权内在价值=0 借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动） 50000 贷：套期工具——购进期权50000
第二个月，股票市场价格高于期权价格3 元，期权内在价值=30000（元） 借：套期工具——购进期权30000
贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动） 30000 借：交易性金融资产1300000 贷：银行存款1000000
套期工具——购进期权30000 第二种情况：
借：套期工具——购进期权50000 贷：银行存款50000
第一个月，股票市场价格高于期权价格1 元，期权内在价值=10000（元） 借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动） 40000 贷：套期工具——购进期权40000
第二个月，股票市场价格小于期权价格，期权内在价值=0 借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动） 10000 贷：套期工具——购进期权10000 借：套期收益50000
贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动） 50000 3、设公司股票发行日即为公司债券到期日。 做计算如下表：
计算项目计算数额（元） 折现系数（9%） 折现额（元） 本金的现值1000000 0.7722 772183 利息的现值40000 2.5313 101252 负债部分总额873435 权益（扣减额） 276565 债券发行人收入1150000
（1）发行债券。 借：银行存款1150000
应付债券——利息调整126565 贷：应付债券——面值1000000
资本公积——其他资本公积（股份转换权） 276565 （2）第一年12 月31 日计提和实际支付利息。
应计利息总额=（1000000-126565）×9%=78609（元） 由于该债券为设备建设的专项借款，假设不存在余款投资收益，第一年的利息费用应全部资 本化。
借：在建工程78609 贷：应付利息40000
应付债券——利息调整38609 （3）第二年12 月31 日。
25
利息费用=（1000000-126565+38609）×9%=82084（元） 由于第二年设备建设已竣工，利息费用应全部费用化。 借：财务费用82084 贷：应付利息40000
应付债券——利息调整42084 （4）第三年12 月31 日。
利息费用=（1000000-126565+38609+42084）×9%=85872 借：财务费用85872 贷：应付利息40000
应付债券——利息调整45872 借：应付债券——面值1000000 贷：银行存款1000000
（5）若持有者全部认购股票 借：银行存款500000
资本公积——其他资本公积（股份转换权） 276565 贷：股本100000
资本公积——股本溢价676565
（6）若持有者没有认购股票，则： 借：财务费用276565
资本公积——其他资本公积（股份转换权） 276565
4、由于题目中没有给出期权在授予日的公允价值，只考虑期权的内在价值。 每份期权内在价值为2 元。 第一种情况：
两年的费用均为：500000×2/2=500000（元） （1）2007 年12 月31 日。 借：管理费用500000
贷：资本公积——其他资本公积500000 （2）2008 年12 月31 日。 借：管理费用500000
贷：资本公积——其他资本公积500000 （3）2009 年1 月1 日。 借：银行存款500000
资本公积——其他资本公积100000 贷：股本100000
资本公积——股本溢价500000 （4）股票升至10 元时。 借：银行存款2000000
资本公积——其他资本公积400000 贷：股本400000
资本公积——股本溢价2000000 第二种情况：
（1）到（3）同第一种情况。 （4）2016 年12 月31 日。
26
借：资本公积——其他资本公积400000 贷：管理费用400000 第三种情况：
（1）（2）同第一种情况。
在管理层执行期权时，转出对应资本公积，如（3）。
若股价一直低于5 元，管理层在未来10 年都没有行权，则： 借：资本公积——其他资本公积500000 贷：管理费用500000 对交易结果的说明：
补偿费用的内容是在股票期权的授权日（即管理层可行使股票期权的日期）股票实际价 格（市场价格）高于行权价格（预先确定的管理层取得股票期权时的价格）的差异。只有确 定了二者之间的差异，才能确定管理层是否行权。只有当股票价格大于可行权价时，行使股 票期权才有意义，但如果股票价格低于行权价格，管理层就不会行使股票期权。
27
第九章
1.（1）该项企业合并为非同一控制下的吸收合并，应当采用购买法进行会计处理。 甲公司为购买方，乙公司为被购买方。购买日为20×8 年1 月1 日。 1）归集合并成本
合并成本=250+10+15+5=280（万元） 借：合并成本2 800 000 贷：银行存款2 800 000 2）分配合并成本
将合并成本分配给被购买方可辨认资产与负债，并确认合并商誉。 购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=25+50+50+50+150-50-75 =200（万元）
应确认的商誉=280-200=80（万元） 借：银行存款250 000 交易性金融资产500 000 应收账款500 000 库存商品800 000 固定资产1 200 000 商誉800 000
贷：合并成本2 800 000 短期借款500 000 应付债券750 000 （2）
1）归集合并成本
合并成本=160+10+15+5=190（万元） 借：合并成本1 900 000 贷：银行存款1 900 000 2）分配合并成本
合并成本小于乙公司可辨认净资产的公允价值，差额为10 万元。在对合并成本与乙公 司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额10 万元直接计入当期 损益（营业外收入）。 借：银行存款250 000 交易性金融资产500 000 应收账款500 000 库存商品800 000 固定资产1 200 000 贷：合并成本1 900 000 短期借款500 000 应付债券750 000 营业外收入100 000
2．（1）A 公司持有B 公司100%的股权，持有C 公司80%的股权，由于B 公司和C 公司
同时受A 公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的吸收合并。合并方为B 公司，被 合并方为C 公司，合并日为20×7 年1 月1 日。
1）记录企业合并中发生的直接费用和发行股票发生的相关支出。
将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20 万元计入当期管理费用， 将发行股票发生的手续费、佣金等费用10 万元冲减资本公积。 借：管理费用200 000 资本公积100 000
28
贷：银行存款300 000
2）记录吸收合并所取得的资产和承担的负债。 B 公司发行股票的总面值=640×1=640（万元） C 公司净资产的账面价值=700（万元）
应贷记资本公积的金额=700-640=60（万元） 借：银行存款1 000 000 交易性金融资产1 000 000 应收账款2 000 000 库存商品3 000 000 固定资产4 000 000 无形资产4 000 000 贷：短期借款4 000 000 应付债券4 000 000 股本6 400 000
资本公积——B 公司600 000 （2）
1）记录企业合并中发生的直接费用和发行股票发生的相关支出。
将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20 万元计入当期管理费用， 将发行股票发生的手续费、佣金等费用10 万元冲减资本公积。 借：管理费用200 000 资本公积100 000 贷：银行存款300 000
2）记录吸收合并所取得的资产和承担的负债。 B 公司发行股份的总面值=900×1=900（万元） C 公司净资产的账面价值=700（万元）
产生借差200 万元，应首先冲减B 公司的资本公积。因B 公司只有资本公积100 万元， 上一笔已冲减10 万元，只余下90 万元，将其全部冲减后，余下的差额110 万元冲减盈余公 积：
借：银行存款1 000 000 交易性金融资产1 000 000 应收账款2 000 000 库存商品3 000 000 固定资产4 000 000 无形资产4 000 000 资本公积900 000 盈余公积1 100 000 贷：短期借款4 000 000 应付债券4 000 000 股本9 000 000
29
第十章
1.（1）编制20×8 年1 月1 日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
甲公司对乙公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该 项控股合并为非同一控制下的控股合并，因而应当以实际发生的投资成本800 万元作为成本 法下长期股权投资的入账金额。甲公司应编制会计分录（单位为万元，下同）： 借：长期股权投资——乙公司800 贷：银行存款800
（2）编制20×8 年1 月1 日甲公司合并财务报表的抵销分录。 购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=1 200-450=750（万元） 应在合并资产负债表上确认的商誉=800－750×80％=200（万元） 应在合并资产负债表上确认的少数股东权益=750×20％=150（万元）
1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产公允价值 的20％确认为少数股东权益，差异暂记为合并价差。 借：股本——普通股400 资本公积200 未分配利润100 合并价差250
贷：长期股权投资——乙公司800 少数股东权益150
2）冲销合并价差，将乙公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。 借：交易性金融资产50 固定资产100 商誉200 贷：存货50 应付债券50 合并价差250
2. （1）20×7 年1月1日A公司对C 公司长期股权投资的会计分录。
A 公司对C 公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该 项控股合并为同一控制下的控股合并，因而应当以A 公司占C 公司净资产账面价值的份额作 为成本法下长期股权投资的入账金额。
长期股权投资的入账金额=（400+200+100）×80％=560（万元） 应贷记普通股股本的金额=10×40=400（万元） 应贷记资本公积的金额=560-400=160（万元）
20×7 年1 月1 日A 公司对C 公司长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同）： 借：长期股权投资——C 公司560 贷：股本——普通股400 资本公积160
（2）20×7 年1 月1 日A 公司合并财务报表的抵销分录。 借：股本——普通股400
资本公积200 未分配利润100
贷：长期股权投资——C 公司560 少数股东权益140
30
3. （1）20×7年度B公司对C公司长期股权投资的会计分录。
B 公司对C 公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。 1）20×7 年3 月3 日，C 公司宣告发放现金股利100 万元，B 公司确认投资收益90 万 元（100×90％）。 借：应收股利90 贷：投资收益90
2）20×7 年末，成本法下B 公司对C 公司实现的净利润不作账务处理。 （2）20×7 年度B 公司合并财务报表工作底稿的相关调整和抵销分录。 1）将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法下的余额。
为了方便编制合并财务报表工作底稿，可以在合并财务报表工作底稿上首先将成本法下 长期股权投资的余额调整为权益法下的余额，然后在此基础上编制其他调整与抵销分录。 为了确定权益法下的投资收益以及合并净利润中“归属于少数股东的净利润”，可以编 制“合并价差的分配与摊销表”和“子公司净利润的调整与分配表”。 表10-7 20×7 年B 公司合并价差的分配与摊销表单位：万元
项目假设总额第1 年第2 年
存货（低估） 当年全部销售100 100 …… 固定资产（低估） 10 年，直线法折旧100 10 …… 无形资产（高估） 10 年，直线法折旧（50） （5） …… 商誉年度减值测试50 0 ……
应付债券（低估） 5 年，按直线法摊销（50） （10） …… 合计150 95 ……
其中，商誉=2100+20-（2950-650）×90％=50
合并价差=2120-2200×90％+（2950-650-2200）×10％=150 则20×7 年C 公司净利润的调整与分配的计算如表10-8 所示： 表10-8 20×7 年C 公司净利润的调整与分配表单位：万元 C 公司调整前净利润1600 调整：合并价差的摊销
固定资产低估的折旧费用（10） 存货低估（100）
应付债券折价的摊销10 C 公司调整后净利润1500
B 公司的份额（1500×90％） 1350 少数股东收益（1500×10％） 150
根据表10-8，20×7 年末，B 公司如果采用权益法，应记录来自C 公司的投资收益为1350 万元，同时增加长期股权投资的账面价值。另外从C 公司分得现金股利90 万元，应冲减长
期股权投资的余额。
成本法下长期股权投资的余额=2100+20=2120（万元）
权益法下长期股权投资的余额=2120+1350-90=3380（万元） 应调整增加长期股权投资余额=3380-2120=1260（万元） 因此，在工作底稿上应编制如下调整与抵销分录： 借：长期股权投资——C 公司1260 贷: 投资收益1260
2）抵销子公司C 公司向母公司B 公司分配的股利，并调整少数股东权益。
31
借：长期股权投资——C 公司90 少数股东权益10
贷：对股东的分配100
3）冲销权益法下应确认的投资收益。 借：投资收益1350
贷：长期股权投资——C 公司1350
4）消除C 公司20×7 年度提取的盈余公积。 借：盈余公积160 贷：提取盈余公积160
5）将母公司B 公司对子公司C 公司的长期股权投资同子公司的年初所有者权益抵销。 借：股本——普通股1600 资本公积200 盈余公积100
年初未分配利润300 合并价差150
贷：长期股权投资——C 公司2120 少数股东权益230
6）冲销合并价差，将C 公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。 借：固定资产100 营业成本100 商誉50
贷：应付债券50 无形资产50 合并价差150
7）调整资产和负债高估和低估数对20×7 年度的影响。 7A）借：管理费用10 贷：固定资产10 7B）借：无形资产5 贷：管理费用5
7C）借：应付债券10 贷：财务费用10
8）反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。 借：少数股东净利润150 贷：少数股东权益150
在合并利润表上，少数股东损益应该以少数股东在调整后的子公司净利润中所占的份额 150 万元列示。20×7 年末少数股东权益的金额为370 万元（2300×10%+150-10） 4. （1）20×7年B公司对C公司长期股权投资的会计分录。 1）20×7 年1 月1 日取得投资时。
B 公司对C 公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该 项控股合并为同一控制下的控股合并，因而应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的 份额作为成本法下长期股权投资的入账金额。 长期股权投资的入账金额=900×90%=810(万元)
32
应冲减资本公积=1 000-810=190（万元）
20×7 年1 月1 日B 公司对C 公司长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同）： 借：长期股权投资——S 公司810 资本公积190
贷：银行存款1 000
2）20×7 年3 月3 日C 公司宣告发放现金股利时。 借：应收股利90 贷：投资收益90
100×90%=90（万元）
（2）20×7 年度B 公司合并财务报表工作底稿的相关调整和抵销分录。 1）将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法的余额。 权益法下应确认的投资收益=400×90%=360（万元）
权益法下长期股权投资的余额=1 000-90+360=1 270（万元） 成本法下长期股权投资的余额=1 000（万元）
应调整增加长期股权投资的余额=1 270-1 000=270（万元） 借：长期股权投资——C 公司270 贷: 投资收益270
2）抵销C 公司向B 公司分配的股利,并调整少数股东权益。 借：长期股权投资——C 公司90 少数股东权益10
贷：对股东的分配100
3）冲销权益法下应确认的投资收益。 借：投资收益360
贷：长期股权投资——C 公司360 400×90%=360（万元）
4）抵销C 公司20×7 年提取的盈余公积中属于少数股东的份额。 借：盈余公积4 贷：提取盈余公积4
40×10%=4（万元）
5）将B 公司对C 公司的长期股权投资的年初余额同相应的C 公司所有者权益抵销。 借：股本——普通股500 资本公积100 盈余公积100
年初未分配利润200
贷：长期股权投资——C 公司810 少数股东权益90
6）恢复C 公司的年初盈余公积与未分配利润中属于B 公司的份额。 借：资本公积270 贷：盈余公积90 年初未分配利润180
7）反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。 借：少数股东净利润40 贷：少数股东权益40
少数股东净利润=400×10%=40（万元）
33
第十一章
1.（1）甲公司20×7 年度合并财务报表工作底稿的相关调整与抵销分录。 1）借：营业收入2 000 000 贷：营业成本1 500 000 存货500 000
借：递延所得税资产125 000 贷：所得税费用125 000
500 000×25%=125 000（元） 2）借：营业外收入200 000 贷：固定资产200 000 借：固定资产50 000 贷：管理费用50 000
借：递延所得税资产37 500 贷：所得税费用37 500
150 000×25%=37 500（元） 3）借：投资收益100 000 贷：财务费用100 000 借：应付债券1 100 000
贷：持有至到期投资1 100 000 4）借：存货200 000
贷：资产减值损失200 000
5）借：股本——普通股4 000 000 资本公积2 000 000
盈余公积800 000
年初未分配利润200 000 商誉400 000
贷：长期股权投资——S 公司6 000 000 少数股东权益1 400 000
商誉=6 000 000－7 000 000×80%=400 000（元） 少数股东权益=7 000 000×20%=1 400 000（元） 6）借：少数股东净利润132 500 贷：少数股东权益132 500
少数股东净利润=（1 000 000－500 000+125 000+ 50 000-12 500）×20% = 662 500×20%=132 500（元）
多计固定资产折旧费用=50 000（元）
多计折旧费用对应的所得税费用=50 000×25%=12 500（元） 7）借：盈余公积100 000 贷：提取盈余公积100 000
1 000 000×10%=100 000（元）
（2）甲公司20×8 年合并财务报表工作底稿对此项业务的调整与抵销分录。 借：营业外收入200 000 贷：固定资产200 000 借：固定资产50 000 贷：管理费用50 000
34
借：递延所得税资产37 500 贷：所得税费用37 500
150 000×25%=37 500（元）
2.（1）甲公司对乙公司的长期股权投资有关的会计分录。（金额以万元为单位） 1）20×8 年1 月1 日，记录对乙公司30％的股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资--乙公司（成本） 2 050 贷：银行存款2 050
初始投资成本=2 000＋10＋40＝20 50（万元）
所占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=[7 520－（400＋800）]×30% ＝1 896（万元）
由于初始投资成本大于所占乙公司可辨认净资产公允价值的份额，因而在投资日不需要 对权益法下的初始投资成本进行调整。
2）20×8 年3 月1 日，记录乙公司发放的现金股利 借：银行存款120 贷：长期股权投资120 400×30%=120（万元）
3）20×8 年12 月31 日，确认对乙公司的投资收益。
20×8 年乙公司实现净利润1200 万元。假定乙公司20×8 年的年初存货全部在当年出
售，固定资产采用直线法按10 年计提折旧。20×8 年末没有迹象表明甲公司对乙公司的长 期股权投资发生了减值。
乙公司调整后的20×8 年净利润=1 200－（1 520－1 200）-（3 200-2 000）÷10 =1 200－440=760（万元）
甲公司应确认的20×8 年对乙公司投资收益＝760×30％＝228（万元） 借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 228 贷：投资收益——乙公司228
20×8 年末权益法下甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为： 2 050－120+228＝2 158（万元）
4）20×9 年1 月1 日，记录甲公司对乙公司的追加投资。
收购乙公司另外30％的股份，持股比例达到了60％，并控制了乙公司，因此应改用成 本法进行会计处理，并对原30%投资的账面余额进行调整。 借：长期股权投资——乙公司1 850 贷：银行存款1 850 借：盈余公积10.8
利润分配——未分配利润97.2
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 108 228-120=108（万元） 108×10%＝10.8（万元）
5）20×9 年4 月1 日，记录甲公司收到乙公司宣告并发放的现金股利： 借：银行存款300 贷：投资收益300
500×60％＝300（万元）
（2）甲公司控制权取得日的合并资产负债表。
1）将长期股权投资的成本与乙公司的所有者权益相抵销，并确认商誉和少数股东权益。
35
20×9 年1 月1 日追加投资后, 成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为： 2 050+1 850＝3 900（万元）
比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确 定每一单项交易中应予确认的商誉金额（或者应计入取得投资当期损益的金额）。 20×8 年1 月1 日甲公司收购乙公司30％的股份时应确认的商誉 ＝2 050-（7 520-1 200）×30％＝154（万元）
20×9 年1 月1 日甲公司收购乙公司30％的股份时应确认的商誉 ＝1 850-（8 400-2 400）×30％＝50（万元） 购买日应确认的商誉合计=154+50＝204（万元）
少数股东权益=（8 400-2 400）×40％=2 400（万元）
为了方便合并财务报表工作底稿上调整与抵销分录的编制，我们使用“合并价差”作为 临时性的平衡项目。 借：股本4 000 盈余公积320
未分配利润1 280 商誉204 合并价差496
贷：长期股权投资3 900 少数股东权益2 400
2）将乙公司20×9 年1 月1 日的可辨认净资产的账面价值调整为公允价值。 借：固定资产400 贷：合并价差400
4 400－4 000=＝400（万元）
3）调整乙公司可辨认净资产公允价值变动额中归属于第一次投资的部分。
经过上项调整后，合并价差还有借方余额96 万元，系乙公司可辨认净资产公允价值变 动额（减少额）中的30%。计算如下：
20×8 年1 月1 日乙公司可辨认净资产的公允价值=6 320（万元） 20×9 年1 月1 日乙公司可辨认净资产的公允价值=6 000（万元）
乙公司可辨认净资产公允价值的变动额（减少额）=6 000-6 320=-320（万元） 第一次投资30%的股权所占的份额=-320×30％＝-96（万元）
根据《企业会计准则第20 号——企业合并》的规定，原30%的投资所对应的乙公司可 辨认净资产重估增值中，属于初始投资后被投资企业实现净利润的部分，调整合并财务报表 的盈余公积和未分配利润，剩余部分调整合并财务报表的资本公积。本题涉及乙公司可辨认 净资产重估减值，应冲减资本公积。 借：资本公积96 贷：合并价差96
经过上述处理之后，在合并财务报表上不再单独列示合并价差的金
36
第十二章
1、确定报告分部
项目A B C D E 汇总金额
营业收入合计7000 4000 3000 3500 2000 19500 百分比36% 21% 15% 18% 10% 1
对外营业收入5000 3000 2300 2500 1000 13800 百分比36% 22% 17% 18% 7% 100%
分部间营业收入2000 1000 700 1000 1000 5700 营业利润合计1750 1600 450 460 500 4760 百分比37% 34% 9% 10% 11% 1
资产总额9000 5000 3000 4000 2500 23500 百分比38% 21% 13% 17% 11% 1 根据百分比的计算结果可知：
（１）从营业收入的资料来看，Ａ、Ｂ、C、D、E 均可以作为报告分部，因为其营 业收入均已达到汇总收入数的１０％及以上。
（２）从营业利润的资料来看，Ａ、Ｂ、D、E 均可以作为报告分部，因为其营业利 润均已达到汇总利润数额的１０％及以上。
（３）从资产的资料来看，Ａ、Ｂ、Ｃ、D、E 均可以作为报告分部，因为其资产均 已达到汇总利润数额的１０％及以上。
（４）且计算可知A、B、C 三个分部的对外营业收入之和占总额的比例为75%，可 直接确认为报告分部。
将上述情况汇总起来可知：由于企业会计准则提出的标准是三个百分之十若其中一项达 到此标准，在汇总的对外部销售达到对外销售总额的75％以上,即可确定为报告分部，因此， 本习题中的所列的各个分部均列为报告分部。
2、中期财务报告中的所得税调整
预计年度应纳税所得额=3000-50=2950（万元） 预计年度应纳所得税额=2950×25%=737.5（万元） 预计有效税负比率=737.5/3000=24.58%
上半年应缴所得税额=1200×24.58%=295）（万元）。
同样的方法计算递延所得税负债=（20×25%）/3000×1200=2（万元） 应做的会计分录为：
借：所得税费用——当期所得税费用2950000 ——递延所得税费用20000
贷：应交税费——应交所得税2950000 递延所得税负债20000
37
第十三章
1、基本每股收益计算
净利润=20000（万元）
发行在外的流通股加权平均数=40000+10000×5/12-5000×3/12=42917（万股） 基本每股收益=20000/42917=0.47 （元/股）
2、可转换公司债券
基本每股收益=20000/40000=0.5（元/股）
假设转换增加的净利润=20000×2％×（1-25%）=300（万元） 假设转换增加的普通股数=
增量股的每股收益= 可转换公司债券具有稀释作用。 稀释每股收益= 3、认股权证
基本每股收益=20000/40000=0.5（元/股）
调整增加的普通股数=5000-5000×8/10=1000（万股） 稀释每股收益=
4、企业承诺的回购股份
基本每股收益=20000/40000=0.5（元/股）
调整增加的普通股数=5000×12/10-5000=1000（万股） 稀释每股收益= 5、多项潜在普通股
38
（1）基本每股收益=20000/40000=0.5（元/股） （2）
①认股权证股份增加数=5000-5000×8/12=1667（万股） ②3 年期债券：
假设转换增加的净利润=10000×2％×（1-25％）=150（万元） 假设转换增加的普通股数=
增量股的每股收益= 可转换公司债券具有稀释作用。 ③5 年期债券：
假设转换增加的净利润=20000×1.5％×（1-25%）=225（万元） 假设转换增加的普通股数=
增量股的每股收益= 可转换公司债券具有稀释作用。
根据增量每股收益大小的比较，排序为先5 年期债券，后3 年期债券。 （3）基本每股收益=20000/40000=0.5（元/股） 3） 考虑认股权证的稀释每股收益= 4） 考虑5 年期债券稀释每股收益= 5） 考虑3 年期债券稀释每股收益= 6、合并财务报表
（1）计算乙公司的每股收益 基本每股收益=
因转换而增加的普通股=4000-4000×5/8=1500 万股 稀释每股收益=
（2）合并财务报表中基本每股收益、
甲公司归属于普通股股东的净利润=20000（万元）
甲公司合并财务报表每股收益中应含有子公司净利润=1000*70%=7000（万元） 甲公司合并财务报表中基本每股收益=
39
(3) 合并财务报表中稀释每股收益
乙公司归属于合并财务报表内基本每股收益的净利润 = 22000×70%=10395(万元)
乙公司净利润中归属于认股权证并由甲公司享有的部分 = *1500*25%=253.125(万元)
甲公司合并财务表中稀释每股收益 = ）
7、每股收益的重新计算
今年发行在外的普通股加权平均数=52000+10000*（8/12）=58667（万股） 去年发行在外的普通股加权平均数=40000+12000*（6/12）=46000（万股）; 今年的基本每股收益= 去年的基本每股收益= 8、配股的重新计算 每股理论除权价格= 调整系数=
因配股重新计算的上年度基本每股收益=0.48*1.07=0.51(元/股) 年末基本每股收益= __
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容