1402在途物资[3]供应单位(或个人)材料、商品等物资品种无三栏140314041405140614071408原材料类别、品种和规格成本差异原材料周转材料类别、品种和规格无类别成本差异无无无加工合同物资品种类别无品种和规格无无无无品种和规格在库在用摊销在库在用摊销在库在用摊销数数数数三三数数量量量量金金金金栏额额额额本科目核算小企业采用实际成本进行材料和商品等物资(尚未到式达或尚未验收入库的各种物资)的日常核算。小企业也可以在“原材料”、“式周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目。式式式式材料成本差异[4]库存商品产成[5]品类别、品种和规格商品进销差价类别、品种和规格委托加工物资受托加工单位包装物低值易耗品量量栏金金额额式式式1411周转材料1412包装物类别品种和规格数量金额式1413低值易耗品类别品种和规格产畜役畜育肥畜被投资单位无数三数量金栏金栏栏额式式按照种类、群别等进行明细核算式式式准备长期持有的权益性投资1421消耗性生物资产种类量额15011511长期债权投资债券种类长期股权投资被投资单位房屋及建筑物生产设备器具工具家具运输工具电子设备其他面值溢折价应计利息无三三1601固定资产[6]无无专用数量金额式固定资产原价16021604累计折旧无[7]无支出项目无无不三设明栏细账在固定资产明细账中登记式在建工程工程项目第2页，共12页
160516061621工程物专用材料资专用设备工器具无无种类产畜役畜育肥畜无无产畜役畜育肥畜无三数三三数三数量栏金栏栏金栏金额式式式式按照种类、群别等进行明细核算式式与生产性生物资产明细一一对应式固定资产清理被清理的固定资产项目未成熟生产性生物资产生产性生物资产成熟生产性生物资产生产性生物资产种类累计折旧专利权商标权著作权土地使用权产非专利技术特许权使用费采矿权其他无形资产项目销无形资产项目量额1622量额1701无形资无无三栏式1702累计摊无无三栏式与无形资产明细一一对应1801已足额提取折旧的的固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出长期待摊费用无固定资产的大修理支出开办费其他待处理流动资产损益待处理财产损益待处理非流动资产损益短应应预期付付收借票账账款借款种类据债权人款对方单位(或个人)款对方单位(或个人)无贷款人无经济业务种类经济业务种类无三栏式1901负20012201债22022203无币种无无无三三三三三栏栏栏栏栏小企业的财产损溢，应当查明原式因，在年末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。式式应设应付票据备查簿式预收款项情况不多的小企业，可式不设置本科目，将预收的款项直接计入“应收账款”科目贷方。类第3页，共12页
类
职工工资奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险费住房公积金应付职工薪酬工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利补充养老保险费补充医疗保险费应交应交消费税应交营业税应交城市维护建设税应交企业所得税应交资源税应交土地应交城镇土地使用税应交税费应交房产税应交车船税应交矿产资源补偿费应交排污费应交个人所得税应交印花税应交教育费附加应交地方教育附加应交水利建设基金应应付付利利息贷款人润投资者项目对方单位或个人项目2211奖金津贴补贴养老保险费医疗保险费失业保险金工伤保险费生育保险无三栏式2221无无应交为专用多栏式；其他明细账户为三栏式22312232224124012601无无无无贷款人无无无无币种三三三三三栏栏栏栏栏式计提归集利息费用式计提归集已分配未支付利润式式式其他应付款递延收益长期借[8]款借款种类2701所有者权益类
30013002种类(应付融资租入固定资产的租赁长期应付款债权人费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等)投资者名称或姓名无实收资本[9]已归还投资资本公积无无无三栏式无无三三栏栏式式第4页，共12页
有者权益类3101盈余公积[10]法定盈余公积任意盈余公积储备基金企业发展基金利润归还投资无无三栏式3103本年利润无应付利润未分配利润盈余公积补亏利润归还投资无无三不三栏设式明栏总细账账式3104成利润分配[11]无直接材料燃料和动力费直接人工制造费用辅助材料燃料和动力费辅助人工制造费用直接材料燃料和动力费直接人工制造费用辅助材料燃料和动力费辅助人工制造费用机物料消耗固定资产修理费固定资产折旧费待摊费用摊销长期待摊费用摊销无形资产摊销职工薪酬办公费水电费应付利息季节性停工损失修理期间停工损失其他费用项目支出项目无本4001生产成本基本生产成本辅助生产成本无三专用栏多栏式式类4002劳务成本基本劳务成本辅助劳务成本无三专用栏多栏式明细科目设置参照生产成本或根式据企业实际情况4101制造费用[12]生产车间、部门无三普通栏多栏式式4301研发支费用化支出出资本化支出无三普通栏多栏本科目核算小企业进行研究与开式发无形资产过程中发生的各项支式出。第5页，共12页
4401工程施工合同成本间接费用合同成本明细科目：人工费施工现场材料的二次搬运费材料费机械使用费生产工具和用具使用费临时设施折旧费检验检测费其他直接费用间接费用明细科目：施工、生产单位管理人员职工薪酬财产保险费工程保修费无三普通栏多栏式本科目核算小企业（建筑业）实式际发生的各种工程成本。4403机械作业[13]职工薪酬燃料及动力费折旧及修理费其他直接费用间接费用支出项目无三普通栏多栏式式发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），按照应冲减销售商品收入的金额，式借记本科目，按照实际支付或应式退还的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。涉及销项税额的，还应进行相应的账务处理。式式损销售商品收入非货币性资产交换收入主营业务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入益5001无无三普通栏多栏类材料销售收入非货币性资产交换收入其他业务收入出租固定资产收入出租无形资产收入短期股票投资短期基金投资短期债券投资投资收益长期债券投资长期股权投资其他投资项目5051无无三普通栏多栏5111无无三普通栏多栏在债务人应付利息日，按照应分式摊的债券溢折价金额，借记或贷式记本科目，贷记或借记“长期债券投资——溢折价”科目。第6页，共12页
5301非流动资产处置净收益盘盈收益罚没收益利息收益汇兑收益出租包装物收入出租商品收入逾期未退包装物押金收益营业外收入无确实无法偿付的应付款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项违约金收益补助减免税费捐赠收益其他营业外收益销售商品成本非货币性资产交换成本主营业务成本提供劳务成本让渡资产使用权成本销售材料成本非货币性资产交换成本其他业务成本出租固定资产折旧费出租无形资产摊销额消费税营业税城市维护建设税资源税土地城镇土地使用税房产税营业税金及附加车船税印花税教育费附加地方教育附加水利建设基金矿产资源补偿费排污费无三普通栏多栏小企业收到出口产品或商品按照规定退回的款，在“其他应收款”科目核算，不在本科目核算。小企业按照规定实行企业所得税式、（不含出口退税）、消式费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。01无无三普通栏多栏本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应式结转的主营业务成本，也可以单式独计算本月销售退回成本，借记“库存商品”等科目，贷记本科目。式式02无无三普通栏多栏03无无三普通栏多栏与最终确认营业外收入或营业外式支出相关的税费，在“固定资产式清理”、“无形资产”等科目核算，不在本科目核算。第7页，共12页
5601销售费5602管理费职工薪酬商品维修费运输费装卸费包装费仓储费保险费用广告费业务宣传费展览费佣金手续费合理损耗挑选整理费开办费职工薪酬水电燃气费交通费邮电通讯费办公费差旅费业务招待费业务活动经费租赁费固定资产折旧费低值易耗品摊销无形资产摊销待摊费用摊销用长期待摊费用摊销车辆使用费加工费修理费劳务费会议费董事会经费研究费用技术转让费财产保险费聘请中介机构费咨询顾问费诉讼费财产损耗、盘亏及毁损损失其他无无三普通栏多栏小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包式括：运输费、装卸费、包装费、式保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），也在本科目核算。开办费明细科目：职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、费用化借款费用等水电燃气费明细科目：水费、电费、燃气费邮电通讯费明细科目：电话费、上网费、快递物流费办公费明细科目：日常办公用品费、消耗用品费、书报费、印刷费、融资费、其他车辆使用费明细科目：油费、税费、洗车费、保险费、租赁费、维修保养费、汽车用品费、其他董事会经费明细科目：交通费、邮电通讯费、办公费、差旅费、业务招待费、业务活动经费、租赁费、车辆使用费、会议费等咨询顾问费明细科目：审计费、评估费、设计费、其他财产损耗、盘亏及毁损损失明细科目：财产损耗、盘亏损失、财产毁损无三普通栏多栏小企业（批发业、零售业）管理式费用不多的，可不设置本科目，式本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。第8页，共12页
56035711利息收入利息支出汇兑损失财务费用筹融资手续费现金折扣收入现金折扣支出非流动资产处置净损失存货损失坏账损失出租包装物支出出租商品支出无法收回的长期债权投资损失无法收回的长期股权投资损失营业外支出不可抗力因素造成的损失税收滞纳金罚金罚款被没收财物损失捐赠支出赞助支出其他营业外支出所得税费用无无无三普通栏多栏小企业发生的汇兑收益，在“营式业外收入”科目核算，不在本科式目核算。存货损失明细科目：盘亏毁损报废无三普通栏多栏式式5801无无三栏式本表是根据《小企业会计准则》、《小企业会计准则附录——会计科目、主要账务处理和财务报表》、《会计基础工作规范》等规章制度，税务申报表格中的项目明说明细，以及本人长期在小企业从事会计工作的实践经验，进行归纳整理所得。适用于执行小企业会计准则的中小企业，便于会计记账、报税和日常财务管理，使用者可根据企业的账务处理实际需要进行选择。参考文献：[1]于恒亮.小企业会计准则存在的问题及完善方法[J].财会研究2012(8):190-191二、备用金问题 备用金是企业生产经营过程中,预付给企业内部各单位或职工个人备作零星开支、零星采购或差旅费等的款项。备用金分为一次性备用金和定额备用金。一次性备用金是指先借后用,用后报销的备用金;定额备用金是一次拨给,供内部单位周转使用的备用金。 小企业会计准则规定,小企业内部周转使用的备用金可以在“其他货币资金”科目下设置“备用金”二级科目,也可以单独设置“1004备用金”一级科目。可见,小企业会计准则是把定额备用金作为货币资金一部分处理的。 我们认为,定额备用金也是备用金,它属于结算资金,不应该归类为货币资金。定额备用金只是用于周转使用,而且肯定用于零星开支、零星采购或差旅费,就像预付账款是用于购买材料一样,不会再用于其他方面,除非财务部门收回定额备用金。因此,我们认为,应该把备用金还原为本来的面目,还是作为结算资金管理较为妥当,这样处理备用金,也为小企业执行企业会计准则做好前期准备工作。第9页，共12页
[2]小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表:二、主要账务处理 资产类 1401 材料采购 三、材料采购的主要账务处理。
(一)......材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）月末，应将仓库转来的外购收料凭证(货款已支付，材料已验收入库；货款尚未支付，材料已验收入库)，分别下列不同情况进行处理：
1．对于收到账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按照实际成本和计划成本分别汇总，并按照计划成本，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记本科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。
2．对于尚未收到账单的收料凭证(货款已支付，材料尚未验收入库；货款尚未支付，材料尚未验收入库)，应按照计划成本暂估入账，借记“原材料”、“周转材料”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。 四、本科目期末借方余额，反映小企业已经收到账单、但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。
[3]小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表:二、主要账务处理 资产类 1402 在途物资 三、在途物资的主要账务处理。
(一)......材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证(货款已支付，材料已验收入库；货款尚未支付，材料已验收入库)，按照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总：
1．对于收到账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应当按照汇总金额，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。
2．对于尚未收到账单的收料凭证，应分别材料或商品，并按照估计金额暂估入账，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。
四、本科目期末借方余额，反映小企业已经收到账单、但材料或商品尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品等物资的采购成本。
[4]小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表:二、主要账务处理 资产类 1404 材料成本差异 三、材料成本差异的主要账务处理。
（二）......发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按照月初成本差异率计算外，应使用本月的实际成本差异率；月初成本差异率与本月实际成本差异率相差不大的，也可按照月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。 材料成本差异率的计算公式如下：
本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）×100% 月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
[5]小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表:二、主要账务处理 资产类 1405 库存商品
一、本科目核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价。包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同小企业的产成品，也通过本科目核算。 可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应与合格产品分开记账。
[6]小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表:二、主要账务处理 资产类 1601 固定资产 三、固定资产的主要账务处理。
（二）......固定资产的大修理支出，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
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[7]小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表:二、主要账务处理 资产类 1604 在建工程
一、......小企业已提足折旧的固定资产的改建支出和经营租入固定资产的改建支出，在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。
[8]小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表:二、主要账务处理 负债类 2401 递延收益 三、递延收益的主要账务处理。
(一)小企业收到与资产相关的补助，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
(二)收到的其他补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
[9]小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表:二、主要账务处理 所有者权益类 3001 实收资本
一、......小企业（股份有限公司）应当将本科目的名称改为“3001 股本”科目。小企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目应按照投资者进行明细核算。
小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资”明细科目进行核算。 三、实收资本的主要账务处理。
（二）......小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记本科目（已归还投资），贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。
[10]小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表:二、主要账务处理 所有者权益类 3101 盈余公积 一、本科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。 小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。 二、......小企业（外商投资）还应当分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。
小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。
[11]小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表:二、主要账务处理 所有者权益类 3104 利润分配 三、利润分配的主要账务处理。
（一）小企业根据有关规定分配给投资者的利润，借记本科目（应付利润），贷记“应付利润”科目。 （二）用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。
小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按照实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记本科目（利润归还投资），贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。
四、年度终了，小企业应当将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润）；为净亏损的，做相反的会计分录。同时，将“利润分配”科目所属明细科目（应付利润、盈余公积补亏）的余额转入本科目明细科目（未分配利润）。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。
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[12]小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表:二、主要账务处理 成本类 4101 制造费用
一、......小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品发生的借款费用，也在本科目核算。 三、制造费用的主要账务处理。
（六）小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品在制造完成之前发生的借款利息，在应付利息日根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷记“应付利息”科目。制造完成之后发生的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。
（八）季节性生产小企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。 四、除季节性的生产性小企业外，本科目期末应无余额。
[13]小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表:二、主要账务处理 成本类 4403 机械作业
一、本科目核算小企业（建筑业）及其内部核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（含机械化施工和运输作业等） 所发生的各项费用。
小企业及其内部核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目应按照施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。
小企业内部核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按照成本核算对象和成本项目进行归集。成本项目一般分为：职工薪酬、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。
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