审计实验

一 案例介绍：

美国能源巨头安然公司2001年在《财富》全球500强上收入排名第七。而安达信之所以受了牵念是因为安达信是安然的审计师和咨询顾问。早在安然申请破产保护前10月16日，安然公司突然发布公告称，前3个季度亏损6.18亿美元，华尔街的媒体和分析师揭露安然的财务报表里有大量的虚假利润而且未反映其真实的债务状况。随后，美国证券交易委员会介入调查，安然被迫承认做了假账，自1997年以来，虚报盈利大约6亿美元，并把即将到期的39亿美元的债务隐瞒了24亿美元。11月28日，曾高逾90美元的安然公司股票一天之内暴跌75%；两天后，又跌至每股0.26美元，股价缩水到不足高峰时期的0.3%。在对财务报表进行“净化”以后，投资者们发现，安然不仅不是一个持续盈利的企业，而且已经资不抵债—简而言之，安然破产了。

2001年12月2日，安然申请破产保护，引起全世界的轰动，因为这是美国有史以来最大的一起破产案。这让投资者们愤怒了，他们在几个月前看到的安然还是最具创造力的企业，它的利润每年都在增长，为此他们花钱买了安然的股票，但在几个月后，他们发现这些股票已经一文不值。于是他们开始追查谁编制了这样的财务报表，而谁又证明这财务报表是真实公允的。最后大家认为安达信不仅帮助安然编制了具有误导性的报表，而且其审计程序存在违规行为，使其对安然的财务报表出具了错误的审计报告。

就在安然公司2001年12月2日申请破产后第四天，纽约律师代表普通股投资者对安然提起诉讼，指控中包括安然未根据美国会计法则冲销受损资产，从而造成了虚报营运收益的事实。作为安然的财务审计公司，安达信也在诉讼对象之列。随着联邦政府和美国证券交易委员会调查进一步开展，证券交易委员会首先认为安达信在对安然财务报表的审计过程中有违规行为，包括审计程序不充分，同时对安然提供审计和咨询服务等。由于调查人员要求安达信交出所有有关安然公司资料，在2002年1月10日，安达信发表一篇简短声明，称下属雇员在最近几个月内丢失或销毁大量与安然公司有关的重要文件。这使问题一下子变得严重起来，因为原先针对安达信的民事诉讼就算败诉，安达信最多也就是被认为审计不当，只要赔偿损失就行。但现在，每个人想的都是，如果安达信不是帮助安然做了假账或故意签署不实审计报告，为什么要销毁有关安然的文件。这时不管最后的结果如何，可以肯定的是这家“百年老店”最有价值的资产—公司信誉已毁，不仅其潜在客户可能望安达信而却步，现有客户们也可能结束与它的合作。

2002年4月20日，安达信公司同美国司法部旨在就安达信妨碍司法的刑事诉讼达成和解的谈判宣告破裂。6月15日，在经过长达10天的封闭式讨论之后，由12人组成的陪审团终于做出了一个艰难的决定：一致认定安达信阻碍政府调查的重罪罪名成立。罪名成立虽然最多不过使安达信受到可达50万美元的罚金，但它同时使得安达信不再有资格对在美国证券交易委员会注册的上市公司的财务报表进行审计—这无疑正式宣告成立于1913年，有近90年历史，曾经享有崇高职业声誉的全球“五大”会计师行之一的安达信终结。

二 案例分析：

安达信在事件中扮演了什么样的角色？

1 安达信明知安然公司存在财务作假的情况而没有予以披露 2 安达信承接的安然公司的业务存在利益冲突 3 安然公司财务主管人员与安达信存在利害关系 4 销毁文件，妨碍司法调查

安达信在安然审计中发生的主要失误（或者说法庭会质疑的主要问题）包括： （1）认可了安然的许多SPE。 这些SPE成为安然高报收益、隐瞒损失和表外融资的重要工具。

（2）没有遵守公认会计准则（GAAP）关于股票发行的有关规定，即股东权益的增加以现金收讫为条件，不能以应收账款增加股东权益。

（3）没有告诉安然的审计委员会作为CFO的安德鲁. 法斯托及其亲信对SPE的深度参与，以及由此产生的利益冲突。（4）没有告诉安然的审计委员会公司内部控制的严重缺陷。 安达信也为安然提供内部审计服务。

（5）安然与其SPE之间的许多交易有损股东利益。 第一，它们被用于操纵和虚报业绩，进而获得高额奖励；第二，对于安德鲁. 法斯托及其亲属、亲信控制的SPE，安然的交易条件（包括付费等）非常优惠。

（6）忽略了质量控制合伙人卡尔. 巴斯对安然审计和内部控制提出的质疑。 （7）对部分交易的审计没有取得充分的证据；或者没有对审计证据做出恰当的处理，例如，安然同SPE交易并以股票支付时的股票定价；安然以附加条款转移或减少银行的交易风险。 1 安达信失败的原因？ 1． 缺乏独立性

2． 未能保持应有的职业审慎和怀疑 3． 未能充分了解客户的会计程序

4． 未能对会计资料进行适当性和准确性测试

独立审计师防范重大会计差错和舞弊 的最后一道防线。重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型的重大审记失败案例。 2．安然事件的影响。

首先，安然的财务危机严重影响了美国乃至全球股市，自安然事件发生以后，美国投资者信心受到严重影响，华尔街股市一再下跌，不断创造股市新低。美国股市的下滑影响了全球股市，欧洲各大股市及东京、香港、新加坡、澳大利亚等股市也大幅下跌。其次，安然的财务危机给汇市、债市、期市、金市带来很大影响。再次，引起一系列企业倒闭的连锁反应。IBM、思科、施乐、J。P摩根大通银行等大企业也传出存在财务违规行为，同时美国企业还引发了一系列破产风暴。最后，由于安然的发展很大程度靠资本市场的运作，因此安然的破产拖累一批银行。安然事件之所以发生，与安然公司的管理层凌驾于内控之上以及部分员工利用职权之便为自己聚敛财富有着必然的联系。安然的公司结构很是复杂，错综复杂的关联链条，共同组成一个典型的“金字塔”式的关联企业集团。并且安然还存在内部高级管理人员与外部人员私下勾结损害公司利益的情况。据以上报告揭露，安然公司内部的高层经理们成立了许多复杂的机构，并和公司外部人员勾结，操纵安然的财务报表，从中赚取了数千万美元的本不该属于他们的黑心钱。 因此，安然事件后，美国颁布了相应的法案，即萨奥法案，萨奥法案对公司的内

部控制及公司治理方面提出了许多新的要求。以最大程度的保护投资者的利益。

三 启发建议：

从上面案例我们可以看出，安达信的审计失败原因有很多，但最主要的是传统的审计方法的不适用，以及审计准则存在漏洞。在安然公司事件中，金融衍生工具所产生的复杂性是造成审计失败的重要原因。在现代经济中，金融资本一直在支配产业资本。现代企业资本运作技巧和管理模式的创新速度很快，这都给注册会计师的工作提出了更高的要求。所以提高审计人员的专业胜任能力是减少审计失败的原因之一。

其次安然公司审计失败的又一重要原因是审计准则存在漏洞，或者说是监管不够严格。安达信自1985年开始就为安然公司做审计，做了整整16年。除了单纯的审计外，安达信还提供内部审计和咨询服务。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。安然公司的雇员中有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。(中国注册会计师审计准则上明确提出：审计人员应保持其审计的独立性。) 安达信对安然公司提供审计之外还提供咨询及内审。将由于自我评价对其审计的独立性造成影响；安然公司雇员中有100多位来自安达信，有一半董事与安达信有着直接间接关系。将由于密切关系导致不利影响。安然公司作为安达信的第二大顾客。安达信对其进行审计，将会由于外部压力已经自身利益导致非常严重的影响。并且安达信对安然连续审计16年。这个对独立性也造成了非常不利的影响。会计师和它服务的客户之间要进行一定的轮换（中国是5年）。总而言之，在这么密切的关系下，安达信不应该对安然进行审计。

最后一点，由于安达信的消亡，“五大”变成“四大”，会计行业的垄断程度增加了。“四大”不利于会计行业内部竞争。虽然格局的改变直接体现为会计师行在客户竞争上将更趋激烈，但对于客户而言，他们在挑选会计师行时将会少了一个选择。这种状况并不利于促进会计师行业自身的不断改进。也因此，会计师行如果再进一步集中，可能会在一些国家引起反垄断诉讼。

上面只是对安然审计失败事件的简单观点。对于安达信的灭亡，因素很多。可能是因为安达信的那种创新，冒险和激进的公司文化带来的不利影响。也有可能是因为安达信没有把握好审计业务和咨询业务之间的关系。但我认为，最直接的原因就是：安达信无视法律，直接销毁审计资料。