综 合 关于长期股权投资收益的纳税调整及会计处理探讨 文／向自力 《企业会计准则２号长期股权投资》中规｛Ｉ芏Ｉ的长期股权投 贷：应交税费一应交所得税４３７．５０ 第三步。确定长期股权投资计税基础。 资分为成本法核算和权益法核算两种方式。成本法核算下，投 资方在被投资方寅告分配股利时确认投资收箍，这与税法规定 相一致。《企业所得税法实施条例》第十七条第二款规定：除同 同税函［２００９１７９号颁布后，长期股权投资的计税基础应分 两种情况分析。 务院财政、税务主管部门另有规定外，股息、红利等权益性投资 １．第一种情况，投资方（Ａ公司）准备长期持有该项投资，即 收益按照被投资方作ｆｌｊ利润分配决定的ＦＪ期确认收入的实现。 企业所得税法第二十六条规定：符合条件的居民 业之间的股 息、红利等权益性投资收益免税。冈此符合有关条件的情况下． 成本法核算的长期股权投资账面价值与计税基础不存在差异， 不需确认递延所得税负债或递延所得税资产，汁算应纳税所得 额时进行相应涮整即可，调整公式如下：应纳税所得额一会计利 润～投资收益。 例】：Ａ公司２Ｘ０８年１月１日以货币资金向Ｂ公司投资 １０００万元（含取得该项投资的必要支出３５万元）。持有其股权 的２５ ，Ａ公司对Ｂ公司有重大影响。２Ｘ０８年Ａ公司实现利 润总额２０００万元，Ｂ公司实现净利润１０００万元，所得税率为 ２５ ，Ａ、Ｂ公司均为居民企业。下面分步对Ａ公司该项长期股 权投资的纳税调整与会计处理进行探讨。 第一步，确认长期股权投资的账而价值。 按照长期股权投资会计准则规定，企业合并以外原冈形成 的长期股权投资，以支付现金形式取得的，应当按照实际支付的 购买价款作为初始投投资成本，初始投资成本包括与取得长期 股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。Ａ公司对Ｂ 公司的长期股权投资初始投资成本为１０００万元。 Ａ公司２Ｘ０８年帐务处理如下（以下会计分录金额单位均 为万元）： 借：长期股权投资１０００ 贷：银行存款１０００ 按照权益法核算，Ａ公司确认２Ｘ０８年对Ｂ公司的投资收 益，增加长期股权投资的账面价值２５０万元，会计处理如下： 借：长期股权投资２５０ 贷：投资收益２５０ ２Ｘ０８年末该项长期股权投资的账面价值为１２５０万元。 第二步，确定２Ｘ０８年纳税调整金额。 国税函￣２０１０］７９号规定，企业权益性投资取得股息、红利 等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作…利润分配或转 股决定的日期，确定收入的实现。由于２Ｘ０８年Ｂ公司未作ｍ 利润分配决定，税法上在２Ｘ０８年不确认对Ｂ公司的投资收益。 冈此在不考虑其他纳税调整事项的情况下。２Ｘ０８年在计算Ａ 公司应纳税所得时应在会计利润的基础上调减２５０万元，即应 纳税所得额一２０００ ２５０—１７５０万元，应纳所得税额一１７５０＊ ２５ ０ ｏ一４３７．５０万元，纳税处理的会计处理如下： 借：所得税费用４３７．５０ ｌ ７２・ＥＮＴＲＥＰＲＥＮＥＵＲ ＷＯＲＩ Ｉ） 除非清算，投资方不会处盟该项投资。 税法 ：对投资资产按以下方法确定投资成本：①通过支付 现金取得的投资资产，以购买价款为投资成本，②通过支付现金 以￣ｂＶ，Ｊ方式取得的投资资产．以该资产的公允价值和支付的相 关税费为投资成本。阕此Ａ公司对Ｂ公司的长期股权投资成 本为１０００万元．按税法规定该项投资成本可以在收回长期股权 投资账面价值的过程从应税经济利益中抵扣。 企业所得税法第二十六条规定：符合条件的居民企业之间 的股息、红利等权益性投资收益免税。根据《中华人民共和国企 业所得税法实施条例》第八十三条规定：符合条件的居民企业之 间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其 他聘民企 取得的投资收益，但不包括连续持有居民企业公开 发行 上市流通的股票不足１２个月取得的投资收益。同时企 业所得税实施条例第十一条规定“投资方企业从被清算企业分 得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累 计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产 减除Ｊ 述股息所得后的余额．超过或者低于投资成本的部分，应 当确认为投资资产转让所得或者损失”。Ａ公司２Ｘ０８年确认 的对Ｂ公司的投资收益２５０万元，要么在Ｂ公司实际分配时，适 用税法“居民企业问的股息红利免税”规定而免税，要么在持有 至Ｂ公司清算时，按照税法规定“被清算企业累计未分配利润 和累计盈余公积中府当分得的部分，应当确认为股息所得”，同 样适用“居民企业问的股息红利免税”规定而免税。即Ａ公司 确认的对Ｂ公司的投资收益２５０万元，可以在收回长期股权投 资账面价值的过程从应税经济利益中抵扣。 所得税准则规定，资产的计税基础，是指企业收回资产账面 价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经 济利益中抵扣的金额。根据上面分析，在长期持有的情况下，长 期股权投资成本及其按权益法确认的投资收益，可以在收回长 期股权投资账面价值的过程从应税经济利益中抵扣。冈此Ａ 公司持有的对Ｂ公司的长期股权投资在２Ｘ０８年末的计税基础 为１２５０万元。 ２．第二种情况，投资方（Ａ公司）不准备长期持有该项投资。 国税函［２００９］７９号对股权转让所得的计算进行了规定：企 业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时， 确认收人的实现；转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成 本后，为股权转让所得；企业在计算股权转让所得时，不得扣除 被投资企业末分配利润等留存收益中按该项股权所可能分配的 勘 麓蕊 口 略论我国文化价值观的基本内容 文／孙雪梅 在社会主义现代化建设和全面建设小康社会的过程中，文 社会，便没有家族和自我。这种爱国主义的意识和行为，至今仍 化价值观的根本目标是树立以马克思主义为指导的、自由、 民主、奋发图强的人文精神和尊重事实、尊重规律、追求真理的 科学精神。冈此，人文精神和科学精神构成当前文化价值观的 基本内容。人文精神是蕴含在人文科学中的以人为对象、尊重 人的价值、维护人的权利、实现人的目的的一种精神．是人类文 化精神的核心与灵魂。从人的发展角度来看，马克思主义的全 部学说，就其社会功能和最高目标来说，就是关于人类和实 现人的全面发展的学说。冈此，在我围，从社会主义社会的最高 是我们建设中国特色社会主义的强大精神力量。 无产阶级的集体主义精神——集体主义是主义道德的 基本原则，是主义道德区别于一切旧道德的主要标志，它体 现了无产阶级和劳动人民的根本利益，是社会主义社会处理国 家、集体、个人ｉ者之间关系的唯一一正确的道德准则，是无产阶 级和人民群众用来调整个人和集体利益关系所遵循的指导思 想，是巨大的与建设力量的源和苦命胜利的保证。我们必 须提倡把权利与义务结合起来．在强调重视个人利益和欲望，尊 重个人价值和尊严，重视发挥每一个人的积极性、主动性和创造 价值日标与中国社会主义现代化建设的具体实践相结合出发， 人文精神除了上壕基本思想外，还应具备如下具体内容： 全民族的爱困主义精神——列宁曾指｝ ：“爱国主义是千百 年来巩阎起来的对祖国的一种最深厚的情感”。爱圈主义精神 是中华民族传统美德和传统的核心精神，在中华民族５０００ 多年的发展历程中，尽管社会的交替和变更为爱国主义注入不 同的时代内容，但它始终是全民族社会奉行不渝的崇高道德，是 人文精神的首要内容，凝聚着中华民族最强大的精神动力。中 华民族素有的一种对囤家、对社会的使命感、责任感和忧患意 识，认为国家、社会、家庭与自我共生共存、息息相关，没有国家、 ● ● ●。 ●、ｔ ● ● ● ● ●、ｌＪ● ● ● ● ● ● ●、 ● ● ● ● ●０●、● ● ● 性的同时，倡导团结友爱、互助合任的精神，提倡一切以国家和 集体的整体发展为重，识大局、顾整体，提倡个人利益服从集体 利益、局部利益服从整体利益、当前利益服从长远利益，反对损 公肥私、损人利己的行为，以及个人利益至上的极端个人主义， 从而引导社会上的每一位公民都积极自觉地把个人理想与奋斗 融入到广大人民的共同理想和奋斗之中去。 自强不息、艰苦奋斗的精神一一自强不息、艰苦奋斗是 我国传统美德和精神的重要内容，它的实质是不畏艰难，勇 于进取，勤俭创业。江同志批出：“我们实现社会主义现代 ● ●ｌｌ０●：● ● ● ● ● ●、● ● ● ．１●０● ● ● ● ● ● ●’ｃ● ● ● 金额。根据这一规定，Ａ公司持有的对Ｂ公司的长期股权投资 利１００万元给Ａ公司，Ａ公一Ｊ当年１２月３１日以ｌ５００万元转让 初始投资成本１０００万元，在计算股权转让所得时可以扣除，即 在收回该项投资账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税 法规定町以自应税经济利益中抵扣。但Ａ公司按权益法核算 确认的对Ｂ公司的投资收益２５０万元，只要在转让对Ｂ公 期股权投资前Ｂ公司已进行分配的部分，适应税法的免税规定 可以在应税经济利益中抵扣，未分配的部分不能从应税经济利 该项长期股权投资。２００９年Ａ公司利润总额２０００万元，Ｂ公 ¨１ ７ 利润为０万元，所得税率为２５ ，不考虑其他因素影响。 ２Ｘ０９年５月Ａ公司会计处理： 借：应收股利借：银行存款贷：应收股利１００ １００ １００ １００ 贷：长期股权投资益中抵扣。因此在２Ｘ０８年末，只能确认Ａ公司持有的对Ｂ公 司的长期股权投资计税基础大于或等于１０００万元，而小于或等 ２ＸＯ９年ｌ２月Ａ公司会计处理： 于１２５０万元，具体金额在该项长期股权投资最终转让时才能确 定。因此，在２Ｘ０８年末。Ａ公司持有的对Ｂ公司的长期股权的 计税基础无法最终确定。 借：银行存款投资收益１５００ １１５０ 、 贷：长期股权投资４５０ 第四步，确定暂时性差异，计算递延所得税资产或递延所得 税负债。 根据国税函￣２００９１７９号规定，Ａ公司确认的对Ｂ公司的投 资收益２５０万元中，转让前已分配的部分１００万元可以白应税 经济利益中扣除，未分配的部分ｌ５Ｏ万元不能自应税经济利益 中扣除。即在计算２Ｘ０９的应纳税所得额时，应在会汁利润的 基础上加计１５０万元。因此Ａ公司２Ｘ０９的应纳税所得额为 ２１５０万元，应纳所得税额为５３７．５０万元。 从卜述分析可知．第一种情况下长期股权投资的账面价值 等于其计税基础，小存在暂时性差异，也就不存在计算与确认递 延所得税资产或递延所得税负债问题。第二：种情况下，长期股 权投资的计税基础无法最终确定，也就无法比较长期股权投资 的账面价值和计税基础，当然也就无从计算与确认递延所得税 资产或递延所得税负债。 ２Ｘ０９年Ａ公司所得税相关的会计处理为： 借：所得税费用５３７．５０ ． 因此权益法核算下的长期股权投资，在确认应享有被投资 方的投资收益时，不需要考虑递延所得税的影响。 仍以例１为冽．假设２Ｘ（）９年５月份Ｂ公司宦告 分 股 作贷：应交税费一应交所得税５３７．５０ 者：深圳币天健（集团）股份有限公司审计监察部 企业家天地・ｌ７３
