（山东经贸职业学院山东潍坊２６１０１１）
【摘要】增值税一般纳税人和小规模纳税人税收政策上的差别待遇，为一般纳税人与小规模纳税人进行纳税筹划提供
了可能。本文着重探讨企业应当选择何种增值税纳税人身份的购货对象，进而为企业科学选择购货对象提供理论和实践上的指导。
【关键词】纳税筹划一般纳税人小规模纳税人购货对象
（１＋１０％）Ｘ＝Ｙ－Ｙ÷１．１７×１７％×
经计算得，现金流出量平衡点价格比Ｘ／Ｙ＝８４．０１７１％。也就是说，如果从一般纳税人处购进货物的价格为Ｙ元，从小规模纳税人处购进货物的价格为Ｘ元，则：当Ｘ／Ｙ＝
增值税纳税人有一般纳税人和小规模纳税人之分。一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣的购进扣税法，按１７％或
１３％的税率计税；小规模纳税人采用按征收率４％或６％简易
征收的办法计税，不能抵扣增值税进项税额。两类纳税人的不同税收待遇为增值税纳税人进行纳税筹划提供了可能。
事实上，企业不仅要对自己的增值税纳税人身份进行选择，还要考虑购货对象的增值税纳税人身份。一方面，作为一般纳税人的购货企业，从其他一般纳税人处采购货物可以抵扣增值税进项税额，而从小规模纳税人处采购货物则无法抵扣增值税进项税额。但是，从一般纳税人处购进货物的价格相对较高，而从小规模纳税人处购进货物的价格相对较低。因此，作为一般纳税人的购货企业在选择购货对象时就存在一个比较税款的问题。另一方面，作为小规模纳税人的购货企业，不管是从一般纳税人处购进货物，还是从小规模纳税人处购进货物，都不能抵扣增值税进项税额，所以作为小规模纳税人的购货企业在选择购货对象时会着重考虑采购货物的含税价格的高低。
一、一般纳税人对购货对象的选择
一般纳税人在采１．一般纳税人对购货对象选择的方式。
购货物时，可以选择不同增值税纳税人身份的购货对象。概括起来，共有三种选择方式：一是从一般纳税人处购进货物；二是从小规模纳税人处购进货物，但只能取得普通发票；三是从小规模纳税人处购进货物，并可取得由税务机关代开的征收率为６％或４％的专用发票。
８４．０１７１％时，两者所导致的增值税负担就是相同的；当Ｘ／Ｙ＞８４．０１７１％时，从小规模纳税人处购进货物所导致的增值税负
担较重，此时应当选择一般纳税人；当Ｘ／Ｙ＜８４．０１７１％时，从一般纳税人处购进货物所导致的增值税负担较重，此时应当选择小规模纳税人。
（含税），（２）假设从小规模纳税人处购进货物金额为Ｘ元且不能取得由税务机关开出的增值税专用发票，只能开普通（含税），且取得发票；从一般纳税人处购进货物金额为Ｙ元税率为１３％的增值税专用发票。
使两者现金流出量相等，可以得到下面的等式：（１＋１０％）Ｘ＝Ｙ－Ｙ÷１．１３×１３％×
经计算得，现金流出量平衡点价格比Ｘ／Ｙ＝８７．３４５１％。（３）假设从小规模纳税人处购进货物金额为Ｘ元（含税），且能取得由税务机关开出的征收率为６％的专用发票；从一般纳税人处购进货物金额为Ｙ元（含税），且取得税率为１７％的增值税专用发票。
使两者现金流出量相等，可以得到下面的等式：（１＋１０％）＝Ｙ－Ｙ÷（１＋１０％）Ｘ－Ｘ÷１．０６×６％×１．１７×１７％×经计算得，现金流出量平衡点价格比Ｘ／Ｙ＝８９．５９５７％。（４）假设从小规模纳税人处购进货物金额为Ｘ元（含税），且能取得由税务机关开出的征收率为６％的专用发票；从一般纳税人处购进货物金额为Ｙ元（含税），且取得税率为１３％的增值税专用发票。
使两者现金流出量相等，可以得到下面的等式：（１＋１０％）＝Ｙ－Ｙ÷（１＋１０％）Ｘ－Ｘ÷１．０６×６％×１．１３×１３％×经计算得，现金流出量平衡点价格比Ｘ／Ｙ＝９３．１４４７％。（５）假设从小规模纳税人处购进货物金额为Ｘ元（含税），且能取得由税务机关开出的征收率为４％的专用发票；从一般纳税人处购进货物金额为Ｙ元（含税），且取得税率为１７％的
２．一般纳税人对购货对象选择的纳税筹划。
（１）假设从小规模纳税人处购进货物金额为Ｘ元（含税），且不能取得由税务机关开出的增值税专用发票，只能开普通发票；从一般纳税人处购进货物金额为Ｙ元（含税），且取得税率为１７％的增值税专用发票。
增值税专用发票可以抵扣（Ｙ÷１．１７×１７％）元的进项税额以及进项税额１０％的城市维护建设税和教育费附加。若使从小规模纳税人处购进货物和从一般纳税人处购进货物两者的现金流出量相等，可以得到下面的等式：
２００８．７财会月刊（综合）・□２７・增值税专用发票。
使两者现金流出量相等，可以得到下面的等式：（１＋１０％）＝Ｙ－Ｙ÷（１＋１０％）Ｘ－Ｘ÷１．０４×４％×１．１７×１７％×经计算得，现金流出量平衡点价格比Ｘ／Ｙ＝８７．７２８７％。（６）假设从小规模纳税人处购进货物金额为Ｘ元（含税），且能取得由税务机关开出的征收率为４％的专用发票；从一般纳税人处购进货物金额为Ｙ元（含税），且取得税率为１３％的增值税专用发票。
使两者现金流出量相等，可以得到下面的等式：（１＋１０％）＝Ｙ－Ｙ÷（１＋１０％）Ｘ－Ｘ÷１．０４×４％×１．１３×１３％×经计算得，现金流出量平衡点价格比Ｘ／Ｙ＝９１．２０３７％。综合上述六种情况，列表如下：
不同情况下现金流出量平衡点价格比汇总表
税率为１７％的增值税专用发票普通发票征收率为６％的专用发票征收率为４％的专用发票税率为１３％的增值税专用发票换一个角度思考，对于小规模纳税人来说，在销货时运用现金流出量平衡点价格比也可以更为主动地跟一般纳税人打交道。通过计算，小规模纳税人可以证明自己的价格折让能够达到相应的现金流出量平衡点价格比，从而增加销售量，提高企业经济效益。
二、小规模纳税人对购货对象的选择
小规模纳税人１．小规模纳税人对购货对象选择的方式。
在购进货物时，也可以选择不同增值税纳税人身份的购货对象。概括起来，也有三种选择方式：一是从一般纳税人处购进货物；二是从小规模纳税人处购进货物，但只能取得普通发票；三是从小规模纳税人处购进货物，并可取得由税务机关开出的６％或４％的专用发票。
对于小规２．小规模纳税人对购货对象选择的纳税筹划。模纳税人来说，从一般纳税人还是小规模纳税人处购进货物其选择是比较容易的。由于小规模纳税人不能获得增值税专用发票，也不能进行进项税额的抵扣，含税价款中的增值税税额对其意味着单纯的现金流出，所以只要比较购货对象的含税价格并从中选择价格较低的一方就可以了。
例２：假设甲公司为小规模纳税人，购买材料时，若从乙公司（一般纳税人，增值税税率为１７％）购进，则每吨的价格为（含税），若从丙公司（小规模纳税人）购进，则可取１００００元
得由税务所开出的征收率为４％的增值税专用发票，含税价格为每吨９０００元。若从丁公司（小规模纳税人）购进，不能取得由税务所开出的征收率为４％的专用发票，含税价格为每请对甲公司购货对象的选择进行纳税筹划。吨８０００元。
解：根据上文分析，小规模纳税人应当选择从价格较低的一方购买材料。对于本例而言，由于８０００元＜９０００元＜１００００元，因此甲公司应当选择从丁公司购进材料。
另外，如果一般纳税人采购的货物是用于非应税项目在建工程以及集体福利或个人消费等，其选择方法与小规模纳税人对购货对象的选择相同，由于不能进行进项税额的抵扣，只要比较购货对象的含税价格并从中选择价格较低的一方即可。
以上的选择方法是在仅考虑纳税的情况下做出的，当然企业选择购货对象时除了需要考虑增值税负担外，还应当考虑其他因素，比如信用关系、运输成本、货物质量、洽谈成本、售后服务等，这需要在进行纳税筹划时根据具体情况做出全面的比较和综合的考虑。
８４．０１７１％８９．５９５７％８７．７２８７％８７．３４５１％９３．１４４７％９１．２０３７％例１：假设甲公司为一般纳税人，购买材料时，若从乙公司（一般纳税人，增值税税率为１７％）购进，则每吨的价格为（含税），若从丙公司（小规模纳税人）购进，则可取１００００元
得由税务所开出的征收率为４％的专用发票，含税价格为每吨请对甲公司购货对象的选择进行纳税筹划（其中，城８６００元。
）。市维护建设税税率为７％，教育费附加征收率为３％
解：由上文分析可知，增值税税率为１７％、丙公司的抵扣率为４％时，现金流出量平衡点价格比Ｘ／Ｙ＝８７．７２８７％，而实际的价格比８６００／１００００＝８６％＜８７．７２８７％，则此时从乙公司购进材料所导致的增值税负担较重，所以应当选择从丙公司购进材料。也就是说，从丙公司购进材料的价格低于８７７２．８７元（１００００×）时，应当选择从丙公司购进材料。８７．７２８７％
具体验证：
从丙公司购进材料时的现金流出量＝Ｘ－Ｘ÷１．０４×４％×（１＋１０％）＝８６００－８６００÷（１＋１０％）＝８２３６．１５（元）１．０４×４％×
从乙公司购进材料时的现金流出量＝Ｙ－Ｙ÷１．１７×１７％×（１＋１０％）＝１００００－１００００÷（１＋１０％）＝８４０１．７１１．１７×１７％×（元）
由于现金流出量８２３６．１５＜８４０１．７１，所以应当选择从丙公司购进材料。
另外，若甲公司只能从丙公司取得普通发票，并不能进行任何增值税抵扣，由表中现金流出量平衡点价格比可知，只有丙公司的含税销售价格低于８４０１．７１元时，才可考虑从丙公司购进材料。
所以，对于一般纳税人来说，在购货时运用现金流出量平衡点价格比就可以理性地跟小规模纳税人打交道。只要所购货物的质量符合要求，价格折让能够达到相应的现金流出量平衡点价格比，一般纳税人完全应当舍远求近，从周围的小规模纳税人那里购货，以节省采购时间和采购费用。
主要参考文献
１．李定安，周娜，曹晓丽等．增值税纳税人购进货物的纳
税筹划．财会月刊（综合），２００７；５
２．张胜琦．利用供货单位的差异进行增值税税务筹划．科
技咨询导报，２００７；３
３．李兰英，卢强．购销定价的增值税税务筹划与纳税人身
份选择．现代财经，２００５；３
４．宋霞．税收筹划．上海：立信会计出版社，２００７
５．翟继光．中小企业税收政策与税收筹划．北京：中国经济
出版社，２００６
□・２８・财会月刊（综合）２００８．７
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容