天津商业大学宝德学院毕业设计(论文)
高等教育成本核算问题研究
Study on Cost Accounting in Higher Education
系: 国际工商管理系
专业： 会计学 班级: 0806班 学生姓名: 段馨 指导教师:
王晓燕 教授
2012年5月
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目 录
内容摘要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． I Abstract．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． II 1 导言．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 1 1.1 高等教育成本的定义 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 1 1.2 高等教育成本的特征 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2 高等教育成本的内容构成．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2.1 高等教育成本的内容 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2.2 高等教育成本项目表 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3 高等教育成本核算相关理论问题．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.1 高等教育成本核算的对象．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.2 高等教育成本核算的原则．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.3 高等教育成本核算的方法．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.4 高等教育成本核算的意义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4 高等教育成本核算中现存问题．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4.1 高等教育成本核算亟待完善的原因分析．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4.2 高等教育成本核算目前存在的一些问题．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5 加强高等教育成本核算的建议措施．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5.1 通过预算管理，增强成本意识．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5.2 对高校成本核算制度进行改革．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5.3 建立成本管理评价体系．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5.4 建立科学的会计科目体系．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5.5 建立科学的教育成本指标体系．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6 结论．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．参考文献．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．致谢．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．
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内容摘要
在高等教育成本日趋高涨的情况下，为了减轻受教育者和国家的负担，促进教育的发展，正确核算教育成本，控制支出，减少浪费，最大限度地发挥教育资金效益，高等教育成本核算问题已逐步受到重视。高等教育改革的逐步深化，确定教育成本对研究教育投资、确定高教成本的负担等问题有重要的意义。
本文首先对高等教育成本的概念和涵义进行了界定，对高等教育成本内容构成作了详尽的解释说明；主要分析了高等教育成本核算的对象，意义，内容，核算方法；论文重点对高等教育成本核算目前存在的问题及原因进行剖析，并提出加强成本核算的方法和问题的解决措施。旨在点明高等教育成本核算的特点以及难点，以增强高等教育成本核算意识，对高校建立成本核算制度，实行成本管理有所裨益。
关键词：高等教育；成本；成本核算
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Abstract
The case of the increasingly high cost of higher education， in order to reduce the burden on the educated and the country to promote the development of education， proper accounting of the cost of education，control spending， reduce waste， maximize funding for education benefits higher education cost accounting issuesgradually be taken seriously. The gradual deepening of the reform of higher education to determine the cost of education investment in research and education to determine the burden of the cost of higher education and other issues of great significance.
This article first defines the concept and meaning of the cost of higher education constitute a detailed explanation of the contents of the cost of higher education; higher education costing objects， meaning， content， and accounting methods; paper focuses on the cost of higher educationaccounting of current problems and reasons to analyze and propose the strengthening of cost accounting methods and problem solving measures. Aimed at pointing to the characteristics and difficulties of the higher education costing in order to enhance the awareness of higher education costing colleges and universities to establish a cost accounting system， implementation of cost management benefit.
Key words: higher education cost cost accounting
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1 导言
1.1 高等教育成本的定义
教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价值，它既包括以货币支出的教育资源价值，也包括因资源用于教育所造成的价值损失；前者为教育的实支成本或直接成本，后者为教育的机会成本或间接成本。教育的直接成本是指直接以货币形式支付和物质资源投入的所有费 用总和，比如主要包括中央地方支付的教育费用、企事业单位及社会的资助捐赠等。那么后者则是比如学生本人及家庭为学生受教育直接支的学费、杂费、书籍文具费、交通住宿费、生活费等。教育的间接成本是指除直接成本之外的所用费用总和，包括社会间接成本和个人间接成本。社会间接成本包括教育使用的土地、建筑物、设备等如不用于教育而用于其它方面可能获得的利息、租金收入，国家对教育产业的税收减免，以及法定劳动年龄的学生如不上学而就也是国家可能获得的税收。个人间接成才指个人因上学放弃的收入。
以上简单的描述教育成本概念，然而本文论题中的高校教育成本，是指高校在教育活动中用于培养学生所耗费的教育资源的价值，它包括广义教育成本和狭义教育成本两个概念。以下本节内容详细论述高等教育成本的内涵概念。 1.1.1 广义教育成本
广义的高校教育成本是指培养一个高校学生，国家、家庭和社会所耗费的全部费用，它包括培养高校学生的直接费用和间接费用。包涵教学成本，比如学校为教学支付的费用；学生的生活成本，比如学生在学校生活所发生的住宿等等费用；再就是学生为了上大学而放弃的费用（即机会成本）。 1.1.2 狭义教育成本
狭义的高校教育成本是指高校用于培养学生所耗费的,可以用货币计量的教育资源的价值，它属于财务范畴的以货币实际支付的成本，但它不包括社会和个人投
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资于高等教育丧失的机会成本。比如人员经费支出，学生的奖学金助学金等，还有等等学校的日常公用支出。以下我会详细介绍高等教育成本的构成内容。 1.2 高等学校教育成本的特征
从一定意义上来说，高教事业和物质资料生产部门一样，都是有目的、有计划、有组织、有耗费、有产出的社会经济活动。由于二者有其共性的特点，所以它们在成本的分类与核算上有相似之处。但是，高教事业与物质资料生产部门的经济活动，又有着性质的区别，因此由教育事业自身的特点决定了高教成本较一般意义上的成本概念有其独特之处。本文认为高教成本有以下四个方面的特点： 1.2.1 成本的不可完全回收性
一方面可以从高等教育成本的不完全定量性上来理解。高等教育的主要产品是人才，它不同于物质资料生产部门中的产品，是以实物形态存在，通过人、财、物等方式投入到产品中的成本，经过产品的销售环节实现回收并获取利润，其投入与产出可以用货币计算；而高等教育在对受教育者的加工与培养过程中，伴随着资金的耗费与占用，同时对学生知识与技能的传授，对学生道德品质的教育与培养，都是不能以费用支出的形式加以定量的，因而也就不能定量予以回收。另一方面，学生毕业后能否充分发挥作用和实现价值，有一个机遇性的问题。有些毕业生由于一些原因没有实现就业或就业不充分，造成了人才的外流或耗费，那么在其身上所投入的教育成果就不能得以回收。
1.2.2 基本必要成本和质量附加成本的可变性
究竟培养一个合格大学生的成本是多少? 国内国外都没有明确的概念。由于高等教育培养的是具有理论知识和专业技能的人才，而对于合格人才的质量却没有一个统一标准，所以有些学校可能要几万元才能培养一个大学生。而另一个学校可能只用几千元就可以培养一个大学生。另外，一个受过高等教育的人达到的知识和技术水平可以是保持一般状态，也可以是处于较高层次， 对于后者投入的必要成本，
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显然要高。也就是说，学校要使学生具备更扎实的理论知识和熟悉的技能水平，就必须增加成本的投入。比如加大师资培训费的投入，提高教师的教学水平，提高教学人员福利待遇，以促进教师对学生进行德育、智育教育时具有更高的积极性，向学生传授更多的知识与方法；另外，创造优良的学习、实验等条件，使学生具有更为熟练的操作技能。而如果学校不加大必要成本的投入，培养出的人才也可能满足合格要求，因而由于教育成本自身不能以量化的标准作合格的判定，所以基本必要成本和质量附加成本只是一个相对意义上的量，并且是可变的。而且这两者之间的界限也不是十分明显。
1.2.3 成本与效益在时间上的不严格配合性，表现为效益的迟效性和长效性
所谓迟效性，是指高教成本的投入不能立见功效。由于教育周期长，对一批人才的培养最少需要三到四年，有些甚至要经过五到六年的时间。因而教育投资见效不像物质生产投资那么快，它的效益必须在学生毕业后走上工作岗位才能显示出来。并且由于教育的产品知识的使用价值具有不灭的性质，使得效益同时又表现出长效性的特点。因为知识在使用中其载体不会消失，而是不断转移，或通过自学、教授等形式由非生命载体(图书、情报等)向生命载体(人)转移，或者通过论著、设计等形式由生命载体向非生命载体转移。因此说，成本与效益在时间上不能够严格地配合。
1.2.4 成本与效益在人群上的不完全对称性
成本与效益在人群上的不完全对称性包括两个含义：第一，高校作为人才培育的中心,不同于物质资料生产部门，其产品参加社会交换后即取得了该产品耗费价值的补偿和利润，为自身带来效益。而高校在对人才的教育培养活动中所创造的经济效益和社会效益主要是在国家、社会和个人三者身上得以具体体现的，高校的内部经济效益只是对经费使用效果的评价与比较，并无实际利润可言；第二，由于高等教育的产品没有其独立的物质形态的实体，而无法用计量检测手段进行测试。因此，
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国家、社会和个人三者获得的效益是不能加以度量的，更不能与在高校发生的成本损耗建立起完全对应的关系。
2 高等教育成本内容构成
2.1 高校教育成本内容
高校教育成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出、固定资产折旧四部分构成。 2.1.1 人员费用
人员费用包括：教职工基本工资。指高等学校按国家统一规定发放给在职人员的基本工资，包括固定工资与国家规定比例的津贴、各类学校毕业生见习期间的临时待遇；津贴。指高等学校在基本工资之外按国家规定发放的津贴，包括地区性津贴、政府特殊津贴、教龄津贴、班主任津贴及价格补贴、冬季取暖补贴、职工上下班交通费补贴等；奖金。指高等学校在基本工资、津贴之外，按国家规定开支的各类奖金；社会保障缴费。指高等学校为职工缴纳的基本养老、医疗、失业、工伤等社会保险费；其他人员支出。指上述项目未包括的各种加班工资、病假两个月以上人员的工资、编制外长期聘用人员工资、临时工工资等。 2.1.2 公用支出
指的是高等学校用于购买商品和服务的支出。办公费。指高等学校用于日常行政管理的费用，包括购买日常办公用品、书报杂志、为进行科学实验购置的工(器)具等低值易耗品、化学试剂、材料等的费用；水电费。指高等学校支付的水费、电费、污水处理费等费用；取暖费。指高等学校支付的取暖用燃料费、热力费、炉具购置费等；邮电费。指高等学校邮寄信函、包裹、货物等费用以及电话费(含住宅电话补贴费)、电报费、传真费、网络通信费等；交通费。指高等学校各类交通工具的
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租用费、燃料费、维修费、过桥过路费、保险费、养路费、安全奖励金等；差旅费。指高等学校职工出差、出国时的住宿费、伙食补助费、杂费以学生调遣费、调干家属旅费补助等；会议费。指高等学校按规定开支的各类会议支出，包括会议的住宿费、伙食补助费、文件资料印刷费、会议场地租用费等；培训费。包括高等学校按规定开支的培训支出；福利费。指高等学校按国家规定提取的福利费；劳务费。指高等学校支付给单位和个人的翻译费、咨询费、手续费等劳务费用；租赁费。指高等学校租赁办公用房、宿舍、专用通讯网的费用等；物业管理费。指高等学校开支的办公用房的物业管理费；维修费。指高等学校用于恢复固定资产使用价值、保持正常工作而支出的日常修理与维护费用。它包括: 各类设备维修费，单位公用房屋、建筑物及附属设备的维修费，按照国家有关部门的规定、用于不够基本建设投资额度的零星土建工程的费用(不包括文物保护单位管理的古建筑、纪念建筑物的维修费)；招待费。指高等学校为执行公务或开固定资产是指与教育活动相关的、使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上并在使用过程中保持原来物质形态的资产。包括房屋建筑物、专用设备、一般设备、交通工具、图书、其他固定资产等六大类。房屋建筑物折旧。指历年所置房屋建筑物(包括附属设施) 的当年应提折旧额；设备折旧。指除房屋建筑物外的其他固定资产的(不包括文物和陈列品)应提折旧额展业务活动而合理开支的接待费用，包括在接待地发生的交通费、用餐费和住宿费等；其他公用支出。指高等学校用于上述所列项目以外的必要日常公用支出。包括诉讼费、会员费、工会经费、其他杂费等。 2.1.3 对个人和家庭的补助支出
指高等学校支出的对个人和家庭的无偿性补助支出。包括离退休费、抚恤与生活补助、医疗费、住房补贴( 包括住房公积金)、助学金等。其中，离退休费包括离休费和退休费。 2.1.4 固定资产折旧
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固定资产是指与教育活动相关的、使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上并在使用过程中保持原来物质形态的资产。包括房屋建筑物、专用设备、一般设备、交通工具、图书、其他固定资产等六大类。(1)房屋建筑物折旧。指历年所置房屋建筑物(包括附属设施) 的当年应提折旧额。(2)设备折旧。指除房屋建筑物外的其他固定资产的(不包括文物和陈列品) 应提折旧额。 2.2 高校教育成本项目表
（为了使阅读研究方便做高等教育成本项目表如下）
表1 高等教育成本项目表
序号 1 2 3 4 5 6
教学经常费用
折旧
教学管理费
成本项目名称 职工工资
职工福利费
学生福利
所归集的费用的内容
高校用于在职职工的各项福利性支出，包括医疗费用、病假两个月以上期间的人员工资、职工探亲路费、职工退职金、职工丧葬费、遗属生活补助等。
高校为在职职工缴纳的各项社会保险支出，包括养老保险金，失业保险金、医疗保险金及其他保险金。
高校各类学生奖学金、勤工助学金、困难学生生活补助等高校用于教学和管理方面的日常支出。
为完成教学任务所花费的消耗性费用和购置教学用材料物资的费用， 包括教学和实验用低值易耗品购置费、体育用品购置费、招生费、军训费、实习费、毕业设计费等经常性费用。
教学用和与教学相关的固定资产耗费的价值，包括房屋与建筑物折旧费、专用设备折旧费、一般设备折旧费、图书折旧费以及其他教学用固定资产折旧费。
固定资产修理费 固定资产使用一定时期后，为恢复原有工作效能而对其主要部
分进行更新改造和大修理支出的费用，也包括日常的维护修理费用。对日常维护费用直接记入本期教育成本。
资料来源：张瑜东.高校生均培养成本核算之我见[J]. 财会月刊( 理论)，2007（1)
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3 高等教育成本核算相关理论问题
3.1 高校教育成本核算对象
高校教育成本核算应以各专业、类别、层次的学生作为对象，规范成本核算程序，归集成本费用，全面反映各专业、各层次学生生均教育成本和教育总成本。高校成本核算对象按专业性质可划分为理工、农医、艺术、财经、师范等;按培养学生层次划分为博士、硕士、本科生、专科生等。合理划分成本核算对象，有利于教育成本的归集和分配，以便于准确地计算各级各类学生的培养成本。 3.2 高校教育成本核算原则
为保证高校教育培养成本核算的公正性、科学性和合理性。高校教育培养成本核算应遵循以下原则: 3.2.1 实际成本计价原则
实际成本是指培养不同层次人才实际投入的人、财、物的货币表现值，按实际成本计价方法核算，方法简便，结果也较准确，同时可在一定程度上保证会计信息的真实性。
3.2.2 权责发生制原则
《高等学校会计制度》要求高校会计核算采用收付实现制，并在会计科目的设置上与政府预算收支科目保持一定的对应关系，以准确反映国家预算中教育经费支出的情况。然而，高校要进行教育成本核算，就要按权责发生制原则设置会计科目和进行教育费用的归集与分配。权责发生制要求日常成本核算中首先正确划分收益性支出和资本性支出的界限。在高校支出中，收益性支出是指在办学过程中发生的人员费用和公用费用等经常性项目的支出;资本性支出通常是为取得固定资产、无形资产等长期性资产而发生的支出。而按现行高校财务核算办法，资本性支出全部进入
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了成本体系，尤其在高校扩建的情况下，基建支出和贷款利息金额较大且不均衡，严重影响高校年度支出总额。为保证成本核算的准确性，必须先把资本化支出予以资本化处理，然后通过折旧摊销方式计入成本。其次应正确划分应计入和不应计入本期教育成本的费用界限。应计入教育成本的费用，有些与本期学生培养有关，有些与以前或以后期间的学生培养有关。按照权责发生制的要求，凡是在本期发生或支付的应由以后各期耗用和受益的费用，应作为待摊费用逐期摊入成本和费用;凡是本期受益或耗用，但需以后支付的费用，应作为预提费用，计入本期成本和费用。 3.2.3 相关性原则
高校投入的各种资源，只有用于培养学生所消耗的资源才能构成教育成本。因此，教育成本核算的内容必须是学生在接受教育服务中发生的各种耗费。凡与高校教育无关的支出活动，一律不能计入教育成本。其具体内容有:非办学性质的成本，包括实行后勤社会化经营的相关费用及产业规划及经营费用等，附属幼儿园、小学、中学的投入及补助等;征地盖楼方式的盲目外延式扩张带来的不必要的维护成本。 3.2.4 会计核算以学年分期原则
高等教育的特殊性要求教育成本核算期间的划分不同于现行会计制度规定的计期间划分范围，不能采用日历年制，而是采用培养周期学年制。这里所说的培养周期是从培养对象入校至毕业的时间，我国的学年是指从每年8月份至次年7月份为止的时间。
3.3 高等教育成本核算的方法 3.3.1 确定高等教育成本核算的原则
一是权责发生制原则。在高校经济活动中，经济业务的发生和货币的收支不一定完全同步，即存在着现金流动与经济活动的分离，因此在会计核算中就出现了两个确认和记录会计要素的标准——权责发生制和收付实现制。权责发生制原则要求：凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，
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都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。高等教育成是否已经发生货币收支,才能正确提供成本资料。二是配比原则。它要求高校在进行会计核算时，收入与其成本、费用相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认。该原则有两层含义：一是因果配比，将收入与其相关的成本相配比，二是时间配比，将一定时期的收入与同时期的费用相配比。它要求在进行高校成本计算时，既不能多记成本，也不能少记成本。三是划分收益性支出和资本性支出的原则。划分收益性支出与资本性支出原则要求高校在进行成本核算时合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度的，应当作为收益性支出，记入本年度的成本；凡支出的效益涉及几个年度的，应当作为资本性支出，记入资产科目，分期摊入成本。
3.3.2 确定高等教育成本费用的分类
按照费用的经济用途分类，高等教育成本费用包括教学成本和期间费用两大类。教学成本的内容有直接教学成本、辅助教学成本、教学管理费用三部分。期间费用包括管理费用、运行费用、财务费用三部分。第一，直接教学成本。第二，辅助教学成本。第三，教学管理费用。
3.3.3 设置相关会计科目，合理归集和分配教育成本
教育成为核算的过程，实际上就是费用的归集和分配过程。我们除按现行会计制度的要求设置科目外，取消与收付实现制有关的科目，增设“教学成本、待摊费用、预提费用、累计折旧”等科目。在教学成本科目下设置“直接教学成本、辅助教学成本和教学管理费用”二级科目。教学部门发生的直接用于学生的材料消耗等费用，根据领用情况直接计入相关年级、专业学生的“教学成本——直接教学成本”科目；发给学生的奖、助学金和各种补贴，在发生时直接计入相关年级、专业学生的“教学成本——直接教学成本”科目；任课教师的工资及福利费、课时费以及外
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聘教师发生的各项劳务费用等，按其提供教学服务的不同年级专业分别计入相关的“教学成本——直接教学成本”科目。实验室、资料室的材料消耗、设备日常维护费用和工作人员的工资及福利费等，采用适当的分配方法在不同年级和专业的学生间进行分配，分别计入相关的“教学成本——辅助教学成本”科目。各院系行政管理人员、教务部门、学生工作部门的办公和差旅等费用和人员的工资及福利费等，采用适当的分配方法在不同年级和专业学生间进行分配，分别计入相关的“教学成本——教学管理费用”科目。直接用于教学的房屋、设备、图书和交通工具等固定资产折旧计入教学成本，包括图书馆、教学、院系办公用房屋和设备。折旧费用的核算包括折旧费用的计算和分配，即按照不同年级、确专业和学历层次进行分配，分配计入“教学成本——教学管理费用”下的折旧费项目。公共体育和文艺设施的折旧费用，按照学生实际使用小时率以及不同年级和专业进行合理的二次分配，分别计入相关的“教学成本——教学管理费用”下的折旧费。各项教学成本费用经过各种方法归集和分配后，分别计入教学成本的各个明细科目，根据各明细科目和所对应的年级和专业的学生人数，可计算出培养各类学生的成本。 3.4 高等教育成本核算的意义 3.4.1 提高效率
高等教育成本核算是加强高校管理、提高办学质量和效益，加快自身发展的必然要求社会主义市场经济环境下，高校之间在各个方面竞争激烈。随着高校规模的不断扩大，高校的基础设施和办学条件得到了很大的改善，学校整体的办学水平有了明显提高，对社会经济发展的贡献越来越大。为了实现高校社会效益和经济效益的最大化，使各方面的投入能更好地用于人才培养，提高资源的利用价值，就必须实行教育成本核算。通过教育成本核算，可以促进院系合理设置专业；降低高校管理成本，提高组织运行的效率；提高现有人员、设备设施的利用率，实现各种资源的优化整合；增强高校管理者对教育经费的管理意识和水平。
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3.4.2 为财政拨款提供依据
高等教育成本核算为确定高校的学费标准和政府拨款提供依据随着国家教育收费制度的改革，高校逐步实行有偿服务，其教育成本主要由学费进行补偿。但由于高等教育是准公共产品，因此政府应加大对教育的投入，不应将政府的财政负担转嫁给学生和家庭。所以，高等学校的学费标准应考虑高等教育成本和学生及家庭的支付能力两方面因素。通过核算高校教育成本，一方面可以使家长和学生了解高等教育成本的客观性，进而理解和支持并缴纳费用，达到促进高等教育的良性发展的目的；另一方面，有助于国家制定科学合理的高校收费政策，并有效遏制乱收费现象的发生，同时有利于增加政府对高等教育的投入。由于缺乏高等教育成本标准，国家财政投入也缺乏参考标准。核算高等教育成本也是合理确定各级财政向高校拨款标准的重要依据。
4 高等教育成本核算中现存问题
高等教育收费问题业已引起社会普遍关注，而造成这一问题的关键在于高等教育的成本核算。完善高等教育成本核算，首先应明确教育成本核算的会计前提，确立教育成本核算的会计原则，还应注意提取固定资产折旧、明确教育产品成本核算项目、设置教育成本核算会计科目，并进行账务处理。 4.1 高等教育成本核算亟待完善的原因分析
第一，高等教育成本核算是制订高等教育发展规划、核算高等教育投入与产出效率、优化配置和充分利用现有教育资源、提高学生培养质量的重要前提。第二，高校的生存和发展既依赖于教学质量，又离不开办学效益，而其主要收入来源于不断提高的学费。完善教育成本核算机制，制订合理的收费标准，有利于受教育者明确自己的费用支出，更有利于高校的发展。第三，高等教育成本核算有利于提高高
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校各部门的成本意识，促使其加强管理，勤俭办学，优化教育资源配置和使用，为社会其他资本进入高校创造条件。第四，从政府的角度来说，高等教育成本核算可为其合理确定教育拨款数额提供科学依据。 4.2 高等教育成本核算目前存在的一些问题
随着人们教育观念的改变，教育成本问题已无法回避，上文我们已经介绍了教育成本概念。教育成本有广义和狭义之分。狭义的教育成本指学校在教育过程中所耗费的物化劳动和活劳动的总和，即学校为培养学生所支付的费用总和。以下我所探究的即为狭义的教育成本。目前，我国高等教育成本核算主要存在四个方面的问题。
4.2.1 成本计量不实， 成本差异大
其突出表现为：固定资产的购置支出全部计入当年的教育成本，未进行分期摊销计提固定资产折旧，不利于不同时期的成本对比分析。长期以来，高校对于购建的资产设备支出都是一次性列入当年教育成本，然而固定资产购建是一次性投入，而且投入金额较大、多年受益。如果将当年固定资产购建一次性列入当年教育成本支出，就会造成当年教育成本偏高，不利于准确计算当年的教育成本。 4.2.2 成本项目构成不合理
高校办学成本构成项目是指构成高校办学成本的费用类别。为了正确进行成本的核算，必须对各种费用进行合理的分类。办学资金来源的多元化，使我国高等教育规模迅速扩大。然而从世界高校办学的普遍现象中我们看到，在资金来源多元化的环境中，高校易得“成本病”，即认为高校的投入总能实现其应有的价值，产出总能得到社会的承认；办学宗旨是育人，可以不必讲究经营状况；与追求利润最大化从而追求成本最小化的企业相比，作为不以营利为目的的高校，它所追求的往往是收入的最大化、声望的最大化甚至成本的最大化。合理确定办学成本构成项目，有利于准确核算高校的办学成本，有利于办学成本的分析和控制，有利于提高教育
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资源的使用效率。有学者认为，高校办学成本包括工资、补助工资、职工福利费、离退休人员费用、人民助学金、公务费、修缮费、业务费、差额补助费、折旧费、其他费用等11项。这一设计和后来财政部、教育部1998年1月颁布的《高等学校会计制度（试行）》大致相同。《高等学校会计制度（试行）》中，“教育事业支出”项目也包括工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用等11项。和前者相比，只是多了一项“其他工资”，但少了一项“折旧费”。这两种设计方案项目显得较多，而且两者中的“其他费用”所指项目比较模糊，不利于我们实际中的操作使用。教育事业支出中一直包涵着与学校教学工作无关的项目，如离退休人员支出、已经实行产业后勤社会化服务人员支出以及部分科研项目支出。为便于准确进行教育成本比较分析，离退休人员经费不应列入教育成本核算应由社会保障部门列支；高校后勤实行社会化后，后勤服务这部分也不应列入教育成本。
我们不妨本着“拿来主义”的态度放眼世界。美国作为当今世界高等教育最为发达和高等教育管理较为先进的国家，其官方机构和学者普遍采用美国教育信息统计中心（NCES）确定的院校教育和一般费用作为高校办学成本构成项目，它包括教学、研究、社会服务、学术辅助（包括图书馆），学生事务、院校资助、设备运行和维护、奖学金、指令性的转移支付等9个功能性成本支出项目。除此之外，还有辅助企业、医院（卫生保健中心）等支出项目，因与教育活动没有直接关系而计入“总流动资金支出”中。我们可以看到，美国的高校办学成本构成项目比较明确，具有可操作性。所列9个功能性成本构成项目可以使统计机构对高校办学成本作出详实的核算。这些办学成本构成项目与学生培养密切相关，可以反映出一所高校的办学质量和对教育资源的有效使用，而其中的“研究”和“社会服务”两个项目，又都是我国高校办学成本项目设计中所忽略的。
长期以来，我国高等教育事业费用的开支项目以原有会计核算体系为基础而设
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计，未能区分高校的费用与成本、成本项目与非成本项目之间的差异、界限，难以准确反映高校的成本行为和成本水平。
4.2.3 会计核算具有单一性，弱化了成本核算的职能
国家对高校实行预算管理模式，教育成本风险居高不下，成本核算难度加大据调查，我国许多高校都不同程度存在学生欠费情况，欠费几百万已不是什么新闻。有些院校累计已超过千万元，并正以年均约10 % 左右的速度增长。其中，某些高校外省学生(绝大多数也是来自社会和经济欠发达地区)只占全校在校生的 7 % 左右，欠费却高达25%左右。在信用体系尚未健全的今天，学生欠费将使我国高校教育成本不断上升，风险增大，同时也造成高校教育成本核算难度加大和核算的不定性。如果一直局限于计算预算收支余额，并未实行教育成本核算，高校降低教育成本、提高办学效益只是一句空话。 4.2.4 其他问题
高等教育成本核算的完善，还应注意提取固定资产折旧，明确高等教育产品成本核算项目，设置教育成本核算会计科目，并进行账务处理。目前，高校固定资产核算存在严重不足，应制订适合各学校的固定资产目录和分类方法，针对每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法的分类不同，用“累计折旧” 账户来反映固定资产价值的减少，为核算高校教育成本提供准确可靠的数据，也为有关部门做出下一阶段的固定资产购置投资计划提供决策参考。高等教育产品成本项目是指应当归集到教育成本对象的成本类别或内容，具体包括教师和为教学服务的行政、后勤人员的工资及社会保障性支出，学生的奖学金、助学金、困难补助、补贴等支出，学校管理及后勤部门的日常公务支出，学校各类固定资产的折旧费等。明确高等教育产品成本核算项目， 有利于成本核算。同时，高校还应以现行会计制度为基础，设置高等教育成本核算具体会计科目，如教育成本科目、间接费用科目、待摊费用科目、预提费用科目，累计折旧科目，开设相应的账户，进行具体的高等教育成本核算。
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高等教育成本核算既要满足为相关各方提供系统、准确的教育成本信息的需要，又要满足财务管理和会计核算的要求。
5 加强高等教育成本核算的建议与措施
5.1 通过预算管理，增强成本意识
一是分级管理、指标控制对各项经费由学校和各部门分级管理，并进行事先、事中和事后控制。二是量入为出，收支平衡。即编制预算要积极稳妥，以收定支，收支平衡， 不搞赤字。三是大收大支。各种收入全部纳入总体预算，各项支出统一管理。经费和成本支出项目既要配比也要合理并考虑效益。 5.2 对高校成本核算制度进行改革 5. 2.1 以学年制为高校成本计算周期
高校的教学是按学年组织的，学费也是按学年收取的，因此，只有允许高校将会计年度按学年确定，才能使高校的教育成本核算年度与学生培养周期保持一致，即将每年9 月1 日至次年8 月31 日作为成本计算周期。但由于政府财政年度为公历年度，二者年度不一，对此可以要求学校按1-12 月的公历年度上报会计报告，以满足政府部门的需要。
5. 2.2 以权责发生制确定当期收益与成本
高校的事业收入和支出在相邻的会计期间是相互交错的。每一年在下半年收取学费，但学费是当年下半年和次年上半年的收入；当年的支出中特别是教学设备支出、图书支出等是以后几个年度共同受益的，因此，可考虑混合采用权责发生制与收付实现制：凡是涉及属于教育成本核算范围的收入和费用支出的业务，采用权责发生制作为记账基础；凡是涉及不属于教育成本核算范围的收入和费用支出的业务，采用收付实现制作为记账基础。
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5. 2.3 以实际成本计价为会计核算基本原则
高校在进行教育成本核算时，凡不属于成本核算范围的费用，必须予以剔除，如“独生子女费”、“离退休人员费”、“抚恤费”等。同时，应对使用的资产分别按其磨损程度将其磨损的费用摊入教育成本，如教学（科研）人员的工资及福利费可按各成本计算对象消耗的教学（科研）学时的比例分配；教学设备折旧费和修理费可按各成本计算对象消耗的教学、实验学时的比例分配；教学管理费用可借鉴工业会计中的工时法、工资法、直接费用法来分配等，这种按实际成本计价的核算方法不仅简便，而且结果也较准确。 5.3 建立成本管理评价体系
科学合理的成本管理评价体系，可以从总体上起到正确的政策导向作用，对高校成本管理起到激励作用。通过设计生均教学经费支出、生均教学仪器占用率、生均图书资料占用率、就业率、师生比、教学投入效率（合格学生人数/教学投入总量）等指标，定期对相关单位进行考核，总结成绩，发现问题，找出薄弱环节，使成本管理不断完善，以达到降低办学成本，提高办学效益的目的。 5.4 建立科学的会计科目体系
一方面按成本核算的要求正确处理物权转移时间和货币资金收付时间不一致的问题，即改革现行的会计核算基础，采用权责发生制，准确核算固定资产折旧、大修理费用等跨期摊配费用。另一方面按成本核算的要求，对经费支出科目的核算内容进一步细化，增设有关成本费用方面的会计科目。高校还必须按照规定的成本核算程序，对高校发生的各项教育费用在各会计科目之间进行科学的归集、分配、再归集。
5.5 建立科学的教育成本指标体系
高校教育成本指标取决于高校确定的成本计算对象。根据高校办学特点和管理要求，其成本对象可确定为高校所培养的学生。具体讲，可分专业按年级设置成本
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计算对象，分别计算全校各专业各年级学生总教育成本和生均培养成本；并在此基础上，将全校所有专业各年级学生教育成本相加， 即可计算全校总教育成本和生均培养成本；同时， 将某届某专业学生学制期内各年级教育成本相加，即可计算该专业每届毕业生总成本和生均培养成本。
6 结论
高等教育体制改革的不断发展，各高校的招生规模日益扩大，教育经费的需求与财政投入矛盾日益突出，因而需要进一步完善财政教育拨款政策和教育成本分担机制，明确政府、学校、个人投入的比例，加强对高校教育成本核算的研究。面对国家在高等教育方面财力投入有限，同时面临着高校之间激烈的招生竞争，一些高校的发展生存压力越来越大。这种现状就使得高校想要走出困境，当务之急就必须集中精力节约日 常的开支，走增收节支的路。而首要的任务就是准确核算高校教育成本。
高校教育成本管理是一项系统工程，必须与人才培养战略相结合，与高等教育体制和各种机制的创新，与自身内部改革相结合，如人事制度，后勤制度改革等。管理目标是保证教学质量提高总目标前提下的生均教育成本最小化。总的思路是控制成本水平，调整成本支出结构，合理配置有限的教育资源。首先，要树立正确的观点，端正高校的办学指导思想和办学思路，增强教育成本意识。高等教育不属于义务教育范畴，国家无力也不可能支付高等教育的全部开支，因此，必须讲求教育成本核算。非赢利并非说不注重教育成本核算与管理。第二，学者们从建立成本控制机制的角度，提出了相关政策建议，避免由于效率低下造成的浪费纳入培养成本转嫁到学生及家庭身上政府应通过有关的激励约束竞争措施消除高校管理运作中的各种非效率，促其以最低的价格和最低的成本提供教育服务，确保经济效率和社会
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效益。推动高校教育成本核算工作，需要政府和社会各个方面的关注，特别是需要高校转变观念，树立正确的教育成本意识，加快学校的管理制度创新步伐。
参考文献
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致 谢
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真诚的感谢论文指导教师王晓燕老师和其他给予帮助的教师，写这篇文章的过程中老师们给了我很大的帮助和指导。让我在写这篇论文的过程中了解到如何有条理的筹划，攥写论文。并且对自己的路边问题目有了很深刻的理解。同时老师四年来耐心认真的教学态度还严谨的科研态度，孜孜不倦地授予我专业知识，让我从一无所知到能够顺利完成学业。对此我对您深表感激与敬佩。论文写作过程中借鉴了许多许多学者教授的关于“高等教育成本核算问题研究”的学术见解论文，让我受益匪浅。
在这毕业之际感谢老师学校对我的培养。感谢学校提供我们良好的教学研究环境。在最后，感谢爸爸妈妈的支持和理解。以及给予我的厚望。我定不会辜负老师，爸爸妈妈的精心培养，与对我的期望。
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