维普资讯 http://www.cqvip.com ２００６年第２期 总第１３５期 ・大 庆社会科 学 Ｎｏ．２，２００６ Ｓｅｒｉａｌ Ｎｏ．１３５ ＤＡＱＩＮＧ ＳＯＣＩＡＬ ＳＣＩＥＮＣＥＳ 企业经营管理・ 浅谈现代企业制度下内部审计的 职能定位和作用发挥 邹向阳 （大庆油田有限责任公司审计中心，黑龙江大庆１６３４５１） ［摘要］随着企业管理的现代化，企业内部审计在不断地摸索中有了长足的发展，但是，由于受到社会环境和内部因 素的影响，企业内部审计工作的基础还很薄弱，有些企业内部审计机构因职责不清、地位不明等原因，并未发挥其应有的 作用，笔者就现代企业内部审计应如何定位，以及如何发挥其应有的职能作用提出思考和建议。 ［关键词］内部审计；职能定位；作用；发挥 ［中图分类＂￣－］Ｄ９２２．２２ ［文献标识码］Ａ ［文章编号】１００２—２３４１（２００６）０２－００３２—０２ 随着企业管理的现代化，企业内部审计在不断地摸索中 有了长足的发展，但是，由于受到社会环境和内部因素的影 响，企业内部审计工作的基础还很薄弱，有些企业内部审计 机构因职责不清、地位不明等原因，并未发挥其应有的作用， 笔者就现代企业内部审计应如何定位，以及如何发挥其应有 的职能作用提出思考和建议。 职能是由事物本质所决定的一种内在功能，内部审计职 划、预算等的要求认真履行其承担的经济责任，并揭露违法 违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊 端，达到加强企业控制、严肃企业制度、加强企业管理的目 的。 ２．经济评价职能已显得越来越重要。经济评价职能是由 经济监督职能派生出来的另一种职能，现代企业的内部审 计，要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济 能是由社会经济条件和经济发展的客观要求决定的，正因为 如此，随着市场经济的不断发展与完善，内部审计职能也将 从监督、评价和控制这三方面发生变化。 一评价就是通过审核检查，评定被审单位的计划、预算、决策、方 案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行， 经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健全、有效等， 从而有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管 理，提高经济效益。 ３．现代内部审计的职能已从查错防弊发展成为增值型的 服务。国际内部审计师协会赋予内部审计的新定义是“内部 审计是一种独立客观的确认和咨询活动，其目的在于增加价 、现代企业制度下内部审计的职能定位 鉴于现代企业制度下内部审计的职能既不同于我国计 划经济体制下内部审计，也有别于西方国家内部审计，已成 为一个新的理论热点问题，为更有效地发挥内部审计的作 用，有必要对内部审计重新认识和定位。现代企业制度下的 内部审计主要具有经济监督、经济评价、咨询服务三方面的 主要职能。 值和改进组织的运营，它通过系统化和规范化的方法，评价 和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其 目标”。随着现代企业制度的建立、外部制约机制的加强、内 部管理水平的提高和会计电算化的普及，账面资料的错误弊 端会越来越少，内部审计的工作重点必须从传统的“查错防 弊”转向为企业内部的管理、决策及效益服务，内部审计的职 能作用也应从审查和监督向评价与咨询方面拓展。内部审计 也不会只局限于财务领域，它将扩展到企业经营管理的各个 方面。 １．经济监督职能是内部审计最基本的职能。内部审计的 经济监督职能，主要是站在企业立场上，为企业有效经营、健 康发展服务。由于现代企业经营规模的扩大，经营业务的日 趋复杂，经营方式的多样化、管理层次的多级化及生产经营 地点的分散化，各管理部门面对纵横交错的生产经营系统， 不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济 活动，这就在客观上需要有健全的审计监督机制，监督企业 所属各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计 综上所述，内部审计人员的定位应从以监督为主的“警 察”、“裁判”等角色向以评价与监督并重的“参谋”、“助手”等 ［收稿日期］２００６—０３—１７ ［作者简介］邹向阳（１９６７＿），男，黑龙江明水人，大庆油田有限责任公司审计中心。 ・３２・ 维普资讯 http://www.cqvip.com 角色转变，突出内部审计“内向性服务”的特点，开拓内部审 计更加广阔的生存与发展空间。 二、发挥现代企业制度下的内部审计职能作用 的优势 现代意义的内部控制产生于现代企业管理的需要，内部 审计作为该系统的一个重要组成部分，随着市场经济的日趋 完善，与其他控制形式相比，内部审计更具全面性、独立性和 权威性，是对其他控制的一种再控制，正是因为内部审计具 有管理的控制职能，所以在为改进内部控制提供建设性意见 上，它有着其他控制方法无法比拟的作用和优势。 １．在企业日常经营管理中，内部审计贴近管理，熟悉情 况，容易发现管理上的漏洞。内部审计人员对本企业的目标、 各部门的职责分工、企业内部各项规章制度、工作流程、生产 经营情况等较为熟悉，而审计对象的相对固定性，又使其能 动态地掌握被审单位的各种情况，及时、准确地判断出高风 险领域和重要事项，有针对性地进行审计，以发现管理上的 漏洞。虽然内部审计并非专为检查舞弊而进行，内部审计人 员也不能保证发现所有的舞弊行为，但内部审计身处企业内 部，较容易发现舞弊迹象，在舞弊的预防、检查与报告方面， 能比社会审计发挥更重要的作用。 ２．企业内部审计时间、方式、方法灵活，成本较低，可提 高审计效果和审计效益。内部审计人员能随时掌握企业大 量内部信息，从而能减少资料收集、审前调查的工作量，项 １７１的实施又可以融合在其他项１７１中进行，降低了审计成本， 能从多角度、多环节发现线索，并灵活采用风险分析、控制 评价、询问、实质性测试等多种方法，以提高审计的效果和 效益。 ３．企业内部审计提出的处理意见和建议操作性强，能从 根本上改善企业管理。内部审计提出处理意见和建议时，能 从企业的实际出发，将损失减少到最小，还能从管理者的角 度考虑如何改进管理、完善控制。同时，还可以对落实意见和 建议的情况进行后续审计，从而促进企业建立起有效的内部 控制系统，降低控制风险，为增加企业价值提供服务。 三、强化现代企业制度下内部审计职能作用的 措施方略 鉴于我国企业内部审计现状，如何使内部审计进一步适 应现代企业制度的要求和经济监督评价的需要，为企业的各 项业务发展提供强有力的保障？笔者认为，转换经营观念，科 学定位企业内部审计的职能，规范审计行为，加大审计工作 的科技含量，谋求全方位、宽领域、高质量的发展，是当前审 计工作亟待解决的首要问题，其主要方略是： １．进一步提高内部审计的独立地位。与传统经济体制下 企业依据行政要求设置内部审计机构不同，现代企业建立内 部审计机构是主动的，具有相对的权威性，能使审计的职能 得到发挥。这种权威性主要体现在内部审计机构的组织地位 和设置层次上，组织地位和设置层次越高，权威性越大，内部 审计作用的发挥也就越充分，也更能够充分发挥内部审计的 职能作用。 ２．扩大内部审计的职能及作用。随着现代企业制度的建 立和企业经营管理水平的提高，企业内部审计应冲破制约作 用的范围，扩展到促进企业改善经营管理和提高盈利水平等 作用方面，通过评价企业组织内部的控制，揭示企业内部存在 的潜在风险，确保企业高效地运作和发展，以顺利地实现企业 的１７１标和战略。现代企业制度下的内部审计，应适应现代企 业、公司制度的步伐，注重于当好领导改进经营管理的参谋， 发挥内部审计建设性的职能作用。同时，应推进审计内容从 财务审计向管理审计转化，搞好效益审计和其他各类审计的 结合，更好地为决策层和管理层服务。 ３．改进内部审计的方法和方式。审计人员必须以与时俱 进的精神状态，以发展的眼光，认真研究解决工作中的新问 题、新情况，创造性地开展工作，推进审计理论、审计内容、审 计技术和审计方法的创新。在改进审计方法方面，要在审计 理论上，全面推行风险导向审计和引入管理审计，努力提高 审计工作的附加值；在审计技术上，要积极探索审计信息的 自动化管理，适时开发计算机应用软件模块，改变目前以手工 作业为主的审计方式，提高内部审计部门在信息化条件下实 施审计监督与评价的能力；在方式方法上，要积极实践非现 场审计、现场审计与远程审计的有机结合，提高审计工作效 率；在审计内容上，突破单纯的事后审计的传统方式，既要对 企业单位的重大经营决策、重点投资项１７１及占用资金数额较 大的主营业务实行事前审计，又要监督和评价有关项目、预 算及合同的真实性、合理性、合法性、有效性，及时反馈信息并 防止失误，从而对企业进行全过程、全方位的监督和评价。 ４．提高内部审计人员的素质。随着内部审计工作由财务 领域向经营管理领域的渗透与扩展，企业经营环境的日益复 杂和竞争的更加激烈，对内部审计人员的素质提出了更高的 要求，要建立内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强 对内部审计人员的后续教育工作，使内部审计人员及时更新 知识，掌握新的技能和方法，使企业内部审计人员成为既懂 财务会计、熟悉审计业务，又具备经营管理、工程技术、经济 法律等各方面知识的复合型人才，从而建立一支知识结构多 元化、专业知识技能化、技术职称资格化的企业内部审计专 业队伍，以适应审计领域日益拓展的需要，使内部审计机构 在现代企业制度下发挥更大的作用。 ［责任编辑：迟云龙］