维普资讯 http://www.cqvip.com 《现代会计｝２００２年第５期 。工作研究。 谈市场营销费用 的会计处理 。曾繁英 营销费用是企业实施营销管理与实践活动而发 生的各种费用，包括市场营销研究、渠道建设、销售 促进等方面开支。依现行会计制度规定，营销费用 全部作为收益性支出在费用发生当期记入“营业费 用”科目，以期间费用的方式从当期收入中得到补 偿。笔者认为这种处理方法妥，至少违背了划分资 本性支出与收益性支出原则和收入与费用配比原 则。 划分资本性支出与收益性支出原则是指会计核 算应当严格区分资本性支出与收益性支出的界线， 以正确地计算当期损益。资本性支出是指该支出的 有对我方有利用价值的资产，以物抵债，减少损失。 经与甲方联系，甲方对所欠款项没有争议，只是暂时 无力偿还，则应与之相互协商，并了解甲方的其他资 金来源渠道，一但其有资金到帐，刻不容缓，及时催 讨，如发现其资金来源上有障碍，应发挥本单位优 势，为其出谋划策，解决困难，确定具体方案。对实 在难以支付的，即签定延期付款协议，得到对方的确 认，减少呆帐形成。 ５．借助法律的帮助 在与甲方的再一次接触中，发现甲方有恶意拖 欠等其他违法行为，或是由于种种原因引起的相互 间的推委责任，造成停滞工程，企业可寻求法律保 护。 通过对应收帐款实施动态管理，分类设帐，可以 对庞杂、巨额的应收帐款，抓住重点，逐一分析，随时 掌握应收帐款的风险变化及形成的变化，具体问题 具体处理，充分体现稳健性原则，同时又可以帮助我 们清理应收帐款，减少财务风险，真实反映企业的财 务状况。 （作者单位：天津建工集团公司） 发生不仅与本期收入的取得有关，而且与其他会计 期间的收入有关的支出；收益性支出是指该支出的 发生仅与本期收入的取得有关的各项支出。营销推 广费究竟应作为收益性支出处理还是作为资本性支 出处理，应取决于该费用的发生是否仅与本期收益 有关。 随着行业竞争的加剧，企业营销费用的规模越 来越大，其会计处理对利润的影响也越大。企业的 营销费用一般由下列项目构成： １．直接推销费用，包括直销人员的工资、奖金、 差旅费、培训费、交际费等。 ２．促销费用，包括广告费、产品说明书印刷费、 赠奖费用、展览会费用、促销人员工资等。 ３．仓储费用，包括租金、维护费、折旧、保险、包 装费、存货成本等。 ４．运输费用，包括托运、装卸费用等，如果是自 有运输工具，则要计算折旧、维护费、燃料费、牌照 费、保险费、司机工资等。 ５．其他营销费用，包括营销管理人员工资等。 在上述五项费用中，直接推销费用、仓储费用、 运输费用和其他营销费用往往每一会计期间都会发 生且很大程度上只与当期收益有关，应当作为收益 性支出记入当期“营业费用”，从当期营业收入中补 偿。但促销费用却因促工具、促销规模的不同可能 对企业产生深远而重大的影响，尤其广告费开支。 如国内的蒙牛集团公司在创业初期就将其注册资金 １０００万的三分之一用于品牌推广，对目标市场进行 广告轰炸，使“蒙牛牛奶”一夜之间为广大消费者知 晓，这几百万的广告开支为其后来的产品销售、公司 快速成长铺下了金光大道。因此，不能将所有促销 费用都作收益化处理。 促销是企业为了控制其在市场上的形象，设计 并传播有关的外观、特色、购买条件以及产品给目标 顾客带来的利益等方面的活动，主要包括广告、销售 促进、人员推销、宣传四种方式。促销可以帮助顾客 认识企业产品，引起兴趣，进而促使其购买并增强其 购买后的心理满足感。促销能扩大企业知名度，帮 助企业建立知名品牌乃至国际名牌，为企业获取超 额利润创造条件。品牌是企业的重要财富，甚至有 人认为品牌是企业最宝贵的财富。在当今社会企业 品牌的知名度往往与促销投资规模有密切联系，企 业也将广告等促销开支视为一项长期投资项目进行 管理。 一３３— 维普资讯 http://www.cqvip.com 《现代会计））２００２年第５期 。工作研究。 关于会计委派制的思考 。孙 哗 会计委派制是和产权管理部门以所有者的 身份凭借管理职能，向所属单位或企业委派会计人 员，监督国有单位或企业资产经营和财务会计情况 在促销费用中，广告费和广告性帮助支出往往 发生时数量大，对企业的影响时间长，不仅能提升当 期收益，而且在其他营销组合要素配合下，能使企业 产品在消费者心中树立牢固的形象，在后续的广告 提醒下很可能使顾客成为企业的老顾客。因此，能 推动其他会计期间营业收入的上升。因此，广告及 广告性赞助支出不能一次性计入广告播当期或广告 播映有效期，而应作为递延项目处理。这方面最为 典型的案例是每年在电视台播放广告的企业所 支付的高达几千万元的广告费和一些企业为某些全 国或全球性体育比赛支付的巨额赞助费。 当然，并非企业的所有广告及广告性支出都视 为资本性支出。当企业的广告及广告性支出数量很 小或基本上只与当期收益有关时，依重要性原则或 收入与费用配比原则，可以将之作为收益性支出处 理。反之，则应作为递延项目处理，在相关期间内均 衡摊销。当支付广告及广告性赞助时，借记“递延资 产一广告”，贷记“银行存款”或“应付帐款”；待未来 各期摊销时，借记“营业费用”，贷记“递延资产—— 广告”。摊销期可由企业根据具体情况选择。这样 处理的结果与《企业所得税法》就企业广告支出的处 理规定相一致。我国企业所得税法规定：超过当年 营业收入２％的广告支出可以无限期地向后递延， 广告费不能全部从当期应纳税所得额中扣除；企业 每年发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性 支出）不能超过当年营业收入的５‰。这实际上表 明税务会计承认广告及业务宣传费具有资本性支出 性质，应该向后递延。因此，在财务会计处理中将企 业的广告及广告性支出作为资本性支出不仅符合其 支出本性而且还将简化企业的纳税调整事项。 （作者单位：华侨大学经济管理学院工商管理系） ——－——３４——－—— 的一种制度。本文立足我国实际情况，对尚在探索 中的会计委派制的形式、存在的问题及会计委派制 的进一步完善进行了阐述和探讨。 一、会计委派制的主要形式 会计委派制目前尚没有完整的制度和模式，各 单位应根据实际情况因地制宜地选择合适的形式。 其主要形式有： （１）直接委派制 直接委派制是指由委派机构直接向企事业 单位委派会计人员。管理原则是“会计机构、会计地 位、会计职能三不变”。对委派会计的编制、工作调 动、专业职务、人事档案、职务晋升、工资奖金、福利 等均由委派机构实行统一管理，受委派会计人员不 享有任何单位任何福利待遇，受委派会计人员的任 免、聘用考核、奖惩管理、监督均由委派机构统一进 行。委派范围一般为机关、行政事业单位及部 分国有中小型企业。 （２）集团内部会计委派制 企业集团往往由若干不同性质、不同组织形式 的子公司、分公司组成。集团所属的公有的具有独 立的法人地位，有的是不具法人地位的分支机 构，由于受利益的驱动，一些下属公司的财务收支活 动往往被公司经营者随意操纵，会计把关不严，财务 管理混乱，会计信息失真，造成集团资产流失。于是 集团便向下属企业委派财务负责人，将下属企业财 务负责人的管理权限收归集团，受派财务负责人的 职责、待遇、考核、奖惩、调动等均由集团总经理负 责，总经理室直接颁发聘书，受派人直接对总经理室 负责。集团对受派财务负责人进行定期考核。根据 考核结果作为受派人工资、奖金、职务升降、解聘、续 聘的依据。 （３）委派财务总监制 在国有企业中，国家作为所有者委托经营者管 理全民资产，为维护国家利益，实现股东权益最大化 的目标，必然要监督经营者的经营活动，监督的依据 主要是会计提供的财务信息。由于多种因素的影 响，往往会出现会计信息失真的情况。当会计数据 严重失实、严重损害了投资人的利益时，投资人不得 不采取一种新的监督方式，即直接向企业委派财务 总监。财务总监的委派主体可以是产权主体，如国 有资产管理局、资产经营公司、董事会等，也可以是 机构。财务总监的人事关系由委派方直接管 理，管理方式是：公开招聘，统一管理，集中使用，定
