在建工程核算不完整的对策贾建峰目前企业在建工程核算中常见的问题主要是由于在建工程项目未能及时在会计上得以全面反映袁形成在建工程核算中账外资产和负债袁造成在建工程会计信息的失真遥本文拟对在建工程账外资产和负债产生原因及对会计信息的影响进行分析并提出相应解决对策遥渊一一尧冤在建工程账外资产和负债产生的原因在建工程建设过程复杂袁单位财务部门与项目建设管理部门配合不利在我国袁流程化管理是在建工程建设项目的主要特点之一袁投资项目较大的工程建设项目袁需要经过项目建议书尧可行性研究尧设计尧招投标尧建设过程管理尧初步验收尧竣工验收尧结算尧决算等很多环节袁涉及建设单位尧设计单位尧施工单位尧监理单位尧物资供应单位及政府相关主管部门袁建设过程非常复杂遥从规范的角度来要求袁一般在建工程都按项目签订合同袁而该合同分别由工程项目部和财务部等主要部门监督和控制遥但在有些控制薄弱的企业袁单位会计核算人员往往只是根据工程项目管理人员提供的有关凭证被动核算袁即便是财务部门掌握了合同袁但也不可能像工程管理人员那样主动参与到工程项目建设的各个环节袁这样就造成工程核算的脱节袁如院一项工程支出已经发生渊比如设备或物资已经运抵冤但没有发生货币支付的情况下袁未能及时向财务核算人员提供有关的会计凭证遥在建工程管理人员一般总是在需要付款时才向会计核算人员提出申请袁财务人员也只有在付款时袁才能够根据实际付款确认在建工程项目袁结果导致在建工程确认不及时袁出现账外资产及负债遥具体来说袁在建工程的确认时存在如下几种情况院1郾建筑安装工程投资袁一般根据合同的约定和工程形象进度袁分数次支付工程款并取得相应的工程发票遥而不少企业是在取得发票时袁根据发票金额确认相应的在建工程遥当工程达到预定可使用状态时袁由于建设单位承付能力或时间的不同影响到施工单位开具发票的时间与之不可能相同袁这就造成账面确认建筑安装工程投资往往与实际不符袁其差额会形成账外资产和账外负债遥2郾设备安装工程所购置的设备价款袁一般是分次支付袁相应的发票也可能分次取得袁在确认资产和负债时袁各企业账务处理不同袁最常见的账务处理为袁在每次支付设备款时袁根据取得的发票金额袁确认在建工程或工１３０程物资院在设备到货时袁一般不能全部确认设备总投资袁其余的形成账外资产和负债遥3郾在建工程的其他投资袁主要包括征地及补偿费尧勘查设计费尧研究实验费用尧审计费尧建设单位管理费等由建设单位直接发生的费用遥这些费用袁企业普遍是在支付时根据发票确认在建工程袁没有根据风险是否转移确认相关的资产和负债袁有的企业甚至在工程决算以后袁确认相关的资产和负债袁补进固定资产袁这就造成一项固定资产零星多次记入遥另外袁有的企业内部控制混乱袁甚至存在不签订设备采购尧工程施工尧设计等合同的情况下开工建设遥财务核算人员更难对工程建设过程进行动态的监控袁也无法进行准确的反映渊二冤部分企业出于降低资产负债率的目的不及时确遥认在建工程近几年袁资产负债率越来越成为企业的重要财务指标袁特别是作为融资及偿债能力的主要指标时袁是企业管理当局认为需要粉饰的财务数据之一袁而对于一个扩建企业来说在建工程及相应的负债金额较大袁并且在确认时有很大的弹性袁因而也往往成为企业调节资产负债率的手段之一渊三冤企业财务人员专业素质不高遥1郾由于各企业规模大小袁业务复杂程度不同袁而各企业所聘用的会计人员素质也参差不齐袁如果由于会计核算不严谨或专业胜认能力不够袁都会造成在建工程核算不到位的情况遥2郾新会计准则颁布后与原会计准则核算方法的变化遥在原叶企业会计准则要要要固定资产曳指南中袁有关在建工程的确认是包含在有关固定资产的规定中的袁对于在建工程的确认时间界定为野支付工程价款时冶袁而新准则叶企业会计准则第4号要要要固定资产曳的颁布袁有关在建工程的确认时间界定为达到预定可使用状态袁由于企业会计人员理解或习惯的原因受原准则影响袁很容易出现账外资产和账外负债渊四冤部分注册会计师专业能力不能满足在建工程审遥核的需要工程建设项目管理与核算本身的复杂性袁必然导致在建工程审核的复杂性袁合格的在建工程审计人员袁不但需要具备会计尧审计的知识与技能袁而且需要熟练掌握工程建设项目管理程序与核算程序袁了解工程技术情.com.cn. All Rights Reserved.况袁具备一定的工程财务管理与核算经验遥但是袁具备这种条件的注册会计师数量很少袁并且大部分会计师事务所没有充分认识到在建工程审核中存在的风险并对其进行控制袁在现场审计中袁往往是指派级别较低尧经验较少的审计人员执行在建工程审核袁往往难以发现在建工程确认中存在的问题遥二尧解决在建工程账外资产尧账外负债问题的对策如上所述袁在建工程账外资产和负债产生的原因复杂袁对企业的会计信息质量产生重大影响袁是企业会计核算中的一大难点袁特别是在基础设施类如通信尧电力尧交通尧石油等工程建设项目较大的行业更是难题袁为解决这一问题袁一方面要求规范企业的会计核算制度尧注册会计师提高判断标准尧对在建工程的确认时间予以明确袁缩小企业的可操作空间曰另一方面必须明确相关政府部门尧企业和注册会计师各自的职责袁强化在建工程会计信息风险意识渊一冤明确在建工程的确认时间遥袁缩小企业的可操作野空间支付工程价款时遥正确理解并实行在建工程的确认时间不能界定为冶袁而应按新准则界定为野预定可使用状态时渊二冶遥冤对于工程建设中的有关设备投资尧建安投资尧工程建设其他支出袁国家的相关法规尧制度必须从不同的角度和高度袁明确在建工程的确认原则和确认时点及相关的原始依据渊三冤做好主要费用的确认与调整遥袁保证会计核算的真实尧完整遥1郾设备购置费的确认与调整遥笔者认为袁在设备到货验收之后袁与设备有关的主要风险和报酬已经转移袁根据权责发生制的原则袁除非合同对设备所有权的转移有另行规定袁否则袁企业应该根据合同及到货验收单袁将设备的合同金额全额确认为在建工程或工程物资袁合同金额与已付款项的差额袁根据合同约定负债的期限袁确认为负债遥发票不作为风险已经转移的会计证据遥与设备购置费的确认与计量相关的另外一个问题是袁个别设备的最终发票价格袁会由于各种原因而与合同金额不一致袁特别是进口设备袁由于受汇率变动的影响袁二者往往不一致袁笔者认为袁这并不妨碍在设备到货验收之后袁根据合同金额确认在建工程袁只是需要在工程决算时袁进行必要的调整遥2郾建筑安装工程费的确认与调整遥笔者认为袁建设单位应该定期和施工单位办理工程债权债务结算袁至少应该在会计期末清理一次袁企业工程会计部门要根据施工合同和经建设企业尧施工企业认可的债权债务结算凭证袁确认在建工程袁在建工程与已付款之间的差异袁根据合同约定的付款期限袁确认为负债袁而不论是否收到发票遥与建筑安装工程费的确认密切相关的另外一个问题是袁金额较大的建筑安装工程袁在工程竣工之后袁建设单位会委托中介机构对工程结算进行审计袁且工程的最终结算是以结算审计的审定数为准袁在这种情况下袁建设单位和施工单位定期办理的工程债权债务结算袁就可能与工程的最终已审定的结算价款有差异袁这种差异在一定程度上会降低会计信息的质量遥但是袁笔者认为袁这种差异是只需要在工程结算之后袁根据最后的结算价格袁对已确认的在建工程和相应的负债进行相应的调整遥3郾工程建设其他费用的确认遥笔者认为袁对于在工程建设过程中发生的工程建设其他费用袁工程财务部门必须根据有关的凭证袁及时确认在建工程袁至少有关在建工程达到预定可使用状态时袁全额确认有关的债权债务遥渊四冤明确职责袁强化在建工程会计信息风险意识1郾国资委等会计信息的使用部门袁在执行企业的年度考核时袁对于工程建设量较大的企业袁必须强化相关会计信息的审查袁特别是在考核资产负债率等指标时袁尤其要关注企业应付账款尧在建工程等科目余额的完整性遥2郾大型企业的会计核算办法必须根据国家的有关规定袁相应明确在建工程确认的操作方法袁理顺工程财务部门和工程管理部门的关系袁及时确认在建工程袁并强化对在建工程会计信息的内部审计遥3郾注册会计师必须提高在建工程审计的专业能力袁在执行报表审计时袁必须根据客户年度资本性支出计划尧年度新立项项目的概预算总额尧年度在建工程增加数尧年末预付尧应付账款等指标袁对企业的在建工程核算情况进行分析性复核袁并根据复核结果相应制定审计程序遥如果分析性复核存在异常袁应该考虑对大型工程建设项目实施详查袁核实工程建设进度尧合同尧预算等资料袁并将工程进度尧合同尧预算等资料与工程尧财务部门的账面逐项核对确认袁以判断是否存在账外资产和账外负债袁保证会计信息反映的真实尧准确尧完整遥总之袁对于在建工程财务决算的审核袁笔者认为袁必须从对新准则的理解把握上袁工程及财务人员的配合上袁各方面的监督管理上及时尧全面尧完整的确认在建工程遥根据财政部颁发的新的会计准则的规定院在建工程达到预定可使用状态时就可以转入固定资产袁这不同于原来的会计制度只有办理了竣工决算后才能转入固定资产遥野达到预定可使用状态冶是指在交付使用资产时就可暂估转入固定资产袁这是新准则的一个变化袁要特别注意渊遥作者单位院石河子国有资产经营渊集团冤有限公司冤１３１.com.cn. All Rights Reserved.