《企业会计准则-借款费用》的新思路

一、确定资本化金额两种方法的　告披露的需要，根据国际会计准则的　的资本化金额就有较大变化。与直接　思路和实际操作中的探索，对资本化　计算得出的资本化金额相比，二者是　一比较　㈠准则法。俭业会计准则—借　金额的确定进行简化处理，不必先计　致的，不会影响会计信息的整体合　款费用》是用来规范借款费用的会计　算资本化率，而是可以直接计算资本　理性。　核算和相关信息的披露，严格区分每　化金额，简称直接法。具体计算过程　期应予资本化和计入当期损益的借款　如下：　费用，从而公允反映企业的财务状况　具体计算过程如下：　二、实际计算比较　准则指南例１２，某企业采用出包　累计支出加权平均数、专门借款　方式于１９９９年１１月１日开始建造一　发生的利息之和计算同准则法。　款，厂房的实体建造于２０００年６月　和经营成果的处理方法，简称准则法。　本金加权平均数及专门借款当期实际　座厂房，每月１日向施工方支付进度　在应予资本化的每一会计期间利　利息的资本化金额＝至当期末　３０日完成并投入使用。２０００年该厂房　息的资本化金额＝至当期末止购建　止购建固定资产累计支出加权平均数　支出数的年初余额及上半年各月发生　固定资产累计支出加权平均数Ｘ资本　／专门借款本金加权平均数Ｘ专门借　额如下：年初余额４００万元、１月１日　化率，其中：　款当期实际发生的利息之和　资本化率＝利息的资本化金额　加权平均数Ｘ　１００％　３００万元、２月１日６００万元、３月１　日９００万元、４月１日６００万元、５月　累计支出加权平均数＝∑（每笔　用的天数／会计期间涵盖的天数）；　资本化率为购建固定资产借入的　专门借款的加权平均利率；　资产支出金额Ｘ每笔资产支出实际占　／至当期末止购建固定资产累计支出　１日８００万元、６月１日９００万元。　该企业为建造该厂房专门借入了　从计算过程看出，两种方法虽然　两笔借款：１９９９年９月１５日与银行　表面上是先计算资本化率和后计算资　签订贷款协议，借入一笔３年期借款　年利率为６％；２０００年１月　加权平均利率＝专门借款当期　本化率的简单换位，实际上具有一定　３０００万元，实际发生的利息之和／专门借款本　的差别。先计算资本化率是准则规定　１日发行５年期公司债券，面值为　金加权平均数Ｘ　１００％；　的程序，但步骤繁多，计算复杂；而先　２０００万元，发行价格为１８００万元，折　票面年利率为６％。承销　专门借款当期实际发生的利息之　计算资本化金额，直接抓住问题的要　价２００万元，直　和＝∑（每笔专门借款本金Ｘ每笔专　害，思路清楚明白，步骤简单易懂，再　人按债券总面值的２％收取手续费，门借款当期利率）；　专门借款本金加权平均数＝∑　（每笔专门借款本金Ｘ每笔专门借款　天数）。　集团经济研究２００６・７下半月刊　第２０２期）　每　根据资本化金额计算资本化率可以满　接从发行收入中扣除。为简化计算，足财务报告披露的需要。　月均按３０天计，债券折价按直线法摊　㈠准则法　　两种方法计算的资本化金额略有　销。五入到两位小数，再乘以累计支出加　１、第一季度应予资本化的借款费　用：　实际占用的天数／会计期间涵盖的　出入，是因为先计算资本化率时四合　㈢直接法。资本化率只是财务报　权平均数，而资本化率微小变动得出　置　维普资讯 http://www.cqvip.com

第一季度累计支出加权平均数（单位：７Ｊ２）：　㈢直接法　１、第一季度应予资　本化的借款费用：　第一季度累计支出　加权平均数１４００万元，　同准则法　资产支出　每笔资产　每笔资产支出占用的天数／　累计支出加权　日期　支出金额　会计期问涵盖的天数　平均数　年初余额　４０ｏ　１月１日　３０ｏ　２月１日　６０ｏ　３月１日　９０ｏ　合计　２２０ｏ　计算资本化率：　９０／９０　９０／９０　６０／９０　３０／９０　计算资本化率：　４０ｏ　３０ｏ　４０ｏ　３０ｏ　１４０ｏ　本季应分摊的债券折价　＝１．７７％　＝＝本季实际发生的利　息和折价摊销金额　３０００　Ｘ　６％Ｘ　３／１２＋２０００　Ｘ　６％Ｘ　３／１２＋１０＝８５万元　资本化金额２４．７９万元　＝　１４００／（３０００＋１８００）Ｘ　８５　资本化率＝２４．７９／１４００　Ｘ　１００％　应予资本化的辅助费用金额４０　万元，同准则法。　直接法计算结果资本化金额　本季应分摊的债券折价　＝２００／５　Ｘ　３／１２＝１０万元　＝２００／５　Ｘ　３／１２＝１０万元　本季实际发生的利息和折价摊销　金额＝３０００　Ｘ　６％Ｘ　３／１２＋２０００　Ｘ　６％　Ｘ　３／１２＋１０＝８５万元　前期已计未付利息＝２０００　Ｘ　６％　Ｘ　３／１２＝３０万元　本季实际发生的利息和折价摊销　２４．７９万元比准则法计算的２４．７８万　金额＝３０００　Ｘ　６％Ｘ　３／１２＋２０００　Ｘ　６％　Ｘ　３／１２＋１０＝８５万元　资本化率＝（３０００　Ｘ　６％Ｘ　３／１２＋２０００　Ｘ　６％Ｘ　３／１２＋１０）／　３０００＋１８００　Ｘ　１００％＝１．７７％　元多０．１０万元，是准则法先计算资本　化率时四合五入引起的，两种方法计　算的结果一致。　资本化率＝　（３０００　Ｘ　６％Ｘ　Ｘ　３／１２＋１０）／　３０００＋　（１８００＋３０＋１０）一３０　Ｘ　１００％　＝６％利息和折价摊销的资本化金额　３／１２＋２０００　Ｘ　＝２、第二季度应予资本化的借款费　用：　１４００　Ｘ　１．７７％＝２４．７８万元　应予资本化的辅助费用金额　＝２０００　Ｘ　２％＝４０万元　１．７７％　第二季度累计支出加权平均数　利息和折价摊销的资本化金额　３６３３万元，同准则法。　＝２、第二季度应予资本化的借款费　用：　３６３３　Ｘ　１．７７％＝６４．３０万元　本季实际发生的利息和折价摊销　本季应予资本化的利息和折价摊　金额＝３０００　Ｘ　６％Ｘ　３／１２＋２０００　Ｘ　６％　第二季度累计支出加权平均数　销金额为６４．３０万元，没有资本化的　Ｘ　３／１２＋１０＝８５万元　辅助费用。　资本化金额＝３６３３／　＝６４．２０万元　（单位：万元）：　（３０００＋１８００＋３０＋１０—３０）Ｘ　８５　资产支出　每笔资产　每笔资产支出占用的天数侩　累计支出加权　日期　支出金额　计期间涵盖的天数　平均数　资本化率＝６４．２０／３６３３　Ｘ　１００％＝１．７７％。　季初余额　２２００　４月１日　６００　９０／９０　９Ｏ　Ｏ　２２００　６００　直接法计算结果资本化金　额６４．２０万元比准则法计算的　６４．３０万元少０．１０万元，同样　是准则法先计算资本化率时四　合五入引起的，两种方法计算的　结果一致。但直接法简便易行，　５月１日　８００　６月１日　９００　Ａ　口¨　４５００　６０／９０　３０／９０　５３３　３００　３６３３　便于理解掌握（作者单位：中石化　河南油田审计处）　集团经济研究２ＯＯ６－７下半月ＴＵ（总第２Ｏ２期）