２０１５年第４期 经济研究导刊 Ｎｏ．４，２０１５ 总第２５８期 ＥＣＯＮ０ＭＩＣ ＲＥＳＥＡＲＣＨ ＧＵＩＤＥ Ｓｅｆｉａｌ Ｎｏ．２５８ 云南省会计师事务所审计质量浅析 王钰冰 （云南财经大学，昆明６５０２２１） 摘要：随着经济的发展，市场化进程的加快，会计师事务所作为维护市场经济秩序，鉴别会计信息真实性，保证 公众利益的第三方主体在市场经济中起着越来越重要的作用。但是云南省由于执业环境、会计师事务所规模、执 业人员素质等多方面存在问题，会计师事务所的审计质量并不高。对审计质量的衡量问题进行阐述，结合云南省会计 师事务所的审计现状，提出提高云南省会计师事务所审计质量的应对策略。 关键词：审计质量；云南省；会计师事务所；注册会计师 中图分类号：Ｆ２３９．０ 文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１５）Ｏ４—０１２０—０３ 一、审计质量的定义 实、公允性，降低资本市场上投资者的信息风险等方面所表 现出来的实际效果来综合衡量审计质量。 ＤｅＡｎｇｅｌｏ（１９８１）在对审计质量进行定义时表示，审计质 量是一个联合概率，即：（１）审计者在客户的会计系统中发现 三、云南省会计师事务所审计质量的现状分析 违规；（２）将发现的违规情况报告。注册会计师发现客户系统 （一）云南省大规模的会计师事务所数量较少 存在违规的可能性取决于注册会计师的技术能力和收入；而 大规模的会计师事务所在专业人才储备、经验积累、研 报告违规现象的可能性则取决于注册会计师的性；因此 究优势、技术水平、业务与风险承接能力等方面都具有很大 审计质量用公式表达就是：审计质量＝Ｐ（审计师发现违约ｌ 优势，能提供与不断发展壮大的企业规模相应的高水平专业 存在违约）×Ｐ（审计师报告违约Ｉ审计师发现违约）。 服务。国内外衡量会计师事务所规模的方法大致有以下几 二、审计质量的衡量 种：根据会计师事务所拥有经营要素的多寡来进行衡量，如 事务所拥有的注册会计师人数、客户数和客户规模等；根据 由于审计质量本身的复杂和抽象性，我们能够衡量的只 会计师事务所获得的业务收入进行衡量；综合考虑会计师事 是可以用财务指标或者非财务指标测算的那部分。所以在研 务所占有经营要素和业务收入两个方面，运用多个指标对规 究中我们大多采用与审计质量有联系的变量来替代审计质 模进行衡量。 量。纵观国内外研究中衡量审计质量的各种指标，一类是以 笔者根据会计师事务所业务收入和拥有注册会计师人 会计师事务所本身的特征来衡量审计质量，如通过事务所规 数结合云南省注册会计师协会２０１４年公布的云南省会计师 模、审计收费、事务所声誉、审计时间和行业专长等来衡量审 事务所综合评价排名信息对云南省１４９家会计师事务所的 计质量；一类是以审计产品质量或审计产品后果来衡量审计 规模统计如下： 质量，如通过审计客户的盈余管理水平、非标准审计意见比 表１ 业务收入指标统计 例和审计诉讼等来衡量审计质量。 ２０１３年总收入（万元） 会计事务所数量（家） 云南省会计师事务所行业发展并不成熟，各个事务所在 ５ ０００以上 ４ 行业中的地位也并不稳定，因此，从审计收费、事务所声誉、 ４０００－５ ０００ ３ 审计时间和行业专长等会计师事务所本身的特征来衡量审 ３ ０００￣４ ０００ ５ 计质量可能不够客观。而利用企业的盈余管理水平来衡量审 ２０００～３ ０ＨＤ０ ５ 计质量的高低，仅仅反映了企业对对外报送的财务信息进行 操作或调整的情况，然而在不同的经营战略指导下，操纵利 １ ０００～２ ０００ １３ 润并不为所有企业管理者所追求。综合考虑现代管理下企业 １ ０００以下 １１９ 可能存在的舞弊行为，还应该通过考察审计在提高公司治理 合计 １４９ 水平，增强信息披露的合法合规性，提高对外信息披露的真 数据来源：云南省注册会计师协会。 收稿日期：２０１４—１２—０３ 作者简介：王钰冰（１９８９一），女，云南曲靖人，硕士，从事会计理论与公司治理研究。 一１２０— 表２ 拥有ＣＰＡ人数统计 ２０１３年拥有ＣＰＡ人数（人） 会计师事务所数量（家） １００以上 １ ５０－１００ ５ ５０以下 １４３ 从表１和表２的统计数据可以看出，无论是从业务收入 或者是拥有ＣＰＡ人数来看，云南省会计师事务所的规模都 偏小，大规模的会计师事务所寥寥无几。因此云南省会计师 事务所的发展规模小是提高审计质量的瓶颈之一。 （二）云南省执业注册会计师性不高 注册会计师行业发展已有三十多年，这三十多年来，审计 性问题一直存在，各部门和机构为其做了很多工作，也得 到了很大的进步。但审计性缺失现象仍不容乐观。 云南省会计师事务所的发展起步较晚，大多数事务所的 经营目标是扩大自身的市场占有率，提高业务收入。基于这 一经营目标，会计师事务所容易忽视审计准则对会计师事务 所性的要求，无论实质上还是形式上，都无法达到审计 准则中对性的规定。事务所和项目组成员的诚信、客观 和职业怀疑态度受到了质疑。例如，审计准则中对性有 规定：同一高级人员不能长期执行某一客户的鉴证业务，必须 定期更换。但是会计师事务所往往基于自身业务发展以及客 户粘性的考虑，不愿意对项目经理进行更换。一方面，对审计 客户长期委派同一项目经理，项目经理与审计客户之前容易 建立密切关系，从而能够保持和留住该客户。另一方面，项目 经理对同一审计客户开展业务，对审计客户的整个经营财务 状况都很熟悉了，与财务人员之间的沟通交流也更容易开展， 从而能够最大限度地提高审计效率，在审计效率和性之 间存在冲突的时候，更多的会计师事务所会选择前者。总之， 会计师事务所的性经不起考验，职业环境在逐步恶化。 （三）会计师事务所的质量控制体系不健全 云南省会计师事务所普遍存在质量控制体系不健全，领 导者质量控制意识淡薄的现象。中审亚太会计师事务所云南 分所、信永中和会计师事务所昆明分所、天健会计师事务所 云南分所等规模较大的会计师事务所，在近几年来都越来越 重视以“质量至上”为核心的企业文化的塑造，健全和完善事 务所的质量控制体系。但一些小规模的会计师事务所仍然存 在着质量控制制度不健全，或虽然建立了比较健全的质量控 制制度，但只是一个摆设，没有按照其执行。由于过分追求业 务量，提高营业额，而忽视了审计质量，导致了很大的审计风险。 （四）审计人员素质偏低 云南省在会计师事务所从事审计工作的人员存在专业 知识单一、滞后，综合型会计人才缺乏的问题。在从业的５ ０００ 多人中，注册会计师仅有２ ０６１人。云南省审计队伍有很大一 部分由非审计专业人员构成，有的是学会计或相关经济专业 的，有的是半路出家，有的则是从企业的会计岗位调入的。总 体上比较偏重钻研财务方面的知识，缺乏对财政、金融、管理、 战略等现代经济所需要的宽领域的专业知识及良好的口头 与文字表达能力、计算机应用能力和外语能力。导致他们考 虑问题、分析问题时的视野比较狭窄，严重影响了审计效果。 （五）审计方法存在局限性 虽然电子计算机和现代通信手段已经在审计工作得到 了广泛的运用，但是非程序化的工作还是需要人工来进行。在 此过程中，对于精确度、可靠程度、预计差错率、初始样本的 确定等运用的大都是专业判断，而不能较为准确地量化。 四、提高云南省会计师事务所审计质量的途径 （一）优化会计师事务所的规模结构和组织形式 有实力的大规模会计师事务所应该依托其在人才、品 牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面优势，实现 跨越式发展，成为能够提供国际化综合服务的大型会计师事 务所；信誉良好、成长迅速的会计师事务所应该利用现有的 资源和条件进行重组联合，努力形成能够为大中型企事业单 位及上市公司提供高质量服务、管理规范并能进入全国二十 强的中型会计师事务所；而小型会计师事务所应该在规范管 理运作的基础上，完善质量控制制度，在努力提高业务量的 同时，保证高质量审计服务的输出。 （二）健全质量监督体系 会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，应当 通过下列措施实现质量控制目标：合理确定管理层的责任，以 避免重商业利益轻业务质量；建立以质量为导向的业绩评价、 工薪及晋升的和程序；投入足够的资源，制定和执行质 量控制和程序，并形成相关文件记录，并委派有足够、适 当的经验和能力的人员进行监督。 （三）提高执业素质 云南省会计师事务所在发展初期，业务规模和审计范围 都有一定的局限性。但随着审计业务规模的扩大，业务领域的 延伸，审计业务向着高端型、高附加值、国际化的方向发展，对 审计人员素质的要求也越来越高。审计人员要了解企业经营 管理的各项职能，具备广博的知识和多元化的技能。因此强化 注册会计师业务培训和后续教育，提高其业务素质显得尤为迫 切。可行的做法是让审计人员熟悉各项具体业务流程，加强对 审计人员的后续教育，培养他们的新观念、新意识。另外，要加 强审计人员职业道德教育和强化职业道德意识，提倡和监督审 计人员依法审计、实事求是、客观公正的工作态度。 （四）改善审计方法 增加信息技术在审计工作中运用的深度和广度。把分散 的、难以访问的操作数据转换成集中统一、随时可用的信息 而建立的一个庞大的操作系统，其中存储了所有审计数据。以 此来解决人工操作的不确定性和效率低下的问题，提高审计 信息化水平，提高审计效率和效果。 天健会计师事务所在２０１ １年年初全面使用的ＡＥ系统 就是基于以上思路所设计和运用的。其业务涵盖了报表审 计、账册查阅、资本验证、外汇收支、募集资金、财务取数、盈 利预测、审慎调查八个环节。在系统中可以开展项目分工、底 稿审阅、质量复核等多个流程的工作。ＡＥ系统在运行初期得 到了良好的反响，但仍存在需要研究和改进的地方。 总之，高水平的审计质量有利于提高经济信息质量，保 障经济信息安全；规范企业财务会计行为，优（下转１５５页） 所、微循环＆微重病研究所、病原生物与免疫学研究所、精 据市场需要及时设置新的专业，学生也不能灵活地选择专业。 要改变这种不利局面，首先要解决张市本地高校人才培 养方案的指导思想问题。高校在确定人才培养方案时，一方面 要充分考虑张家口本地经济社会发展的程度和对人才的需 要，设置专业要具有一定的前瞻性，另一方面要重视本地学 生高考成绩较低的特征，以提升学生的综合素质和职业能力 神卫生与心理健康研究所、医学影像研究所、食品科学研究 所、牧业研究所、经济研究所、文化资源与文化产业管理研究 所、应用化学研究所、艺术研究与设计研究所等研究所１ １ 座。河北建筑工程学院建有桥梁隧道及道路工程研究所、抗 震减灾研究所、建筑工程检测加固与节能研究所等研究所３ 座。张家口学院建有生态旅游研究中心、长城文化研究中心 为设置专业的出发点。因此，张市高校人才培养方案和专业 设置应该面向学生、面向市场、面向未来。其次，要把握好专 业设置的空间。张市高校目前在专业设置空间方面较为狭窄， 学生转院、转系、转专业都有不小难度，如果在这一问题上能 等研究中心两座，大学生心理健康教育研究所、农村教育研 究所、护理职业教育研究所等研究所３座。 这些研究中心和研究所实力雄厚，每年都有大量科研成 果产出并转化，为张家口市社会经济发展做出了应有的贡献。 有所突破，将更有利于学生选择自己喜欢和擅长的专业和院 ３．张市高校多年来一直积极服务社会 校，从而激发学习兴趣，为培养优秀毕业生奠定良好的基础。 张家口市高等教育的发展离不开当地的大力支持，张家 ２．鼓励张市高校“走出去”，促进本地高校和国内名校之 口高校也时刻牢记自己的使命，充分发挥自己的专业能力，积 间的交流 极服务于张家口社会。 近年来，市极其重视和国内名校及科研机构的合作， 河ＪＩ：：：ＩＬ方学院实力最为雄厚，近年来着力于加强和国外 ２０１３年，张家口市与清华大学建立全面合作关系；２０１４年，张 高校的合作，为外资进入张家口市和张家口市学子出国深造 家口市与天津大学达成协议，致力于将张家口市打造成天津 都打开了一个新的通道；北方学院附属第一医院是冀、晋、蒙 大学科技成果转化基地；２０１４年，张家口市与北京技术市场协 交汇处，规模最大、科系最全，集医疗、教学、科研、预防、康复 会、北京科技开发交流中心共同举办了“发挥首都资源优势、 为一体的三级甲等医院和国家级爱婴医院，为张家口市的医 支持张家口申办冬奥”科技沙龙。 疗卫生事业做出了巨大贡献；河北建筑工程学院充分发挥自 市的这些举措，对于张家口高校来说，可以说是干 己专业性强的特长，和张家口建筑、机械、电力等行业和企业 载难逢的机会。在市的框架之下建立和清华大学、天津 有诸多合作，为行业和企业提供技术支持；张家口学院自２０１０ 大学等国内名校的合作，无疑将极大地促进本地高等教育的 年起就承担了“国培计划——中西部农村中小学教师培训项 发展。而如何建立这种联系、如何加强和这些名校的联系，则 目”，帮助中西部农村尤其是张家口市农村地区的教师充实了 需要市进一步在上的支持。 内涵，提升了学历和竞争力。张市其他高校也在用自己的方 同时，本地高校也在积极进行和其他省内外、国内外高校 法和途径为张家口市的发展做出自己的贡献。 的学术交流。以张家口学院为例，２０１２年以来，该校以教学评 三、关于促进张家口市高等教育发展、增强其在 估和升本改制为契机，聘请了大量省内外名师来到张院进行 学术报告，极大地开拓了学生们的视野、提升了教师们的科研 社会发展中的贡献的两点建议 能力、加强了张院和其他高校之间的联系。同时，张家口学院 １．针对本地经济社会发展情况，调整高校人才培养方案 教师也有大量和其他高校教师联合创作论文、进行科研课题 张家口本地高校人才培养方案方面目前存在的主要问 研究的活动，这也会带动张院的科研能力。对于高校的这部 题有两大方面，一是专业设置严重老化，不能适应眼下快速 分交流活动，也需要市给予进一步和资金上的支持。 发展的经济社会需求；二是专业设置不够灵活，学校不能根 ［责任编辑吴明宇】 ・‘．●・・．．・・●・・．＿．・●・・．。・・●＿＿．．－・●・・．．－・●・・．．－．．－ｔ．．・－．－・．Ｉ＿・●＿・．，・’●・＿．－・－ｌ・・．＿＿・●・・．．・・●・．．．．・●・・．．・・●・・ｔ．・・●・・＿，・・●・・－．－・ ・・．．・－ｌ＿・．＿ｌ・●・．．…ｏｔｔｏ．．．・●・・．．・・●＿・＿．・・●－・．．－・●・－．．．・●・・＿．‘．●・・．．・・●・・．．・－．・・．．・・●・・，．＿＿●・．．－．－●＿．．。．・●＿．． （上接１２１页）化企业治理结构；落实国家重大宏观经济政 计师事务所审计质量的提高，控制与防范审计风险，提高云 策，确保投资安全和投资效益。我们应该充分重视云南省会 南省注册会计师行业的整体水平。 参考文献： ［１］ 中国注册会计师协会．审计［Ｍ］．北京：经济科学出版社，２０１４ 【２］ 任竹筠．提高会计师事务所审计质量的设想［Ｊ】．工作研究，２０１１，（７） 【３］ 王云．会计师事务所质量控制体系研究［Ｊ］．河南工程学院学报（社会科学版），２０１１，（９）． ［４］ 丁利．会计师事务所转制对审计质量的影响【Ｄ］．南京：南京大学硕士学位论文，２０１３． ［５】 郑朝晖．上市公司十大管理舞弊案分析及侦查研究［Ｊ１．审计研究，２００８，（６）． ［６】 王兵，苏文兵，何梦庄．“四大”审计质量在中国存在差异吗？［Ｊ］．审计研究，２０１１，（６）． 【７】 ＤｅＡｎｇｅｌｏ．Ａｕｄｉｔｏｒ Ｉｎｄｅｐｅｎｄｅｎｃｅ，“Ｌｏｗ Ｂａｉｌｉｎｇ”ａｎｄ Ｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅ Ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎ［Ｊ］．Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，１９８１ 【责任编辑吴明字】 一ｌ５５—
