高财实训三(最终版)讲解学习

终版）

实训三

、替破产企业会计部门办理有关账务处理工作，并编制科目余额表。 相关账务处理：

（1）无法收回的应收账款3000元

借：坏账准备 3 000

贷：应收账款 3 000

（2） 存货中材料短少8000元，原因待查

借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

贷：原材料 8 000

（3） 固定资产中一台设备已经报废，原值 100000元，已提折旧90000元

借：固定资产清理

累积折旧 贷：固定资产 借：营业外支出

10 000 90 000

100 000 10 000

10 000

8 000

贷：固定资产清理

（4） 无法支付的应付账款6000元

借：应付账款 6 000

贷：营业外收入

6 000

（5） 结转营业外支出与收入

借：营业外收入

6 000

利润分配一一未分配利润 4 000 贷：营业外支出

编制科目余额表：

科目余额表

2010

年8月11日

单位：元

10 000

资产类账户 现金 银行存款 短期投资 应收账款 期末数 1380 99000 55000 684000（ 1） 负债及所有者权益 短期借款 应付票据 应付账款 其他应付款 期末数 341000 10000 151212（ 6） 8342 坏账准备

435（2） 应付工资 应交税金 18709 193763.85 其他应收款 9023 原材料 低值易耗品 产成品 待摊费用 长期投资 固定资产 累积折旧 在建工程 无形资产 长期待摊费用

1592150( 3) 12000 1200129 5000 35900 1380000( 4) 290313( 5) 应付利润 其他应交款 预提费用 长期借款 实收资本 盈余公积 利润分配 65302.81 2496 61002 5530000 767146 23768. -1444222.30 ( 7) 476320 439922 21444 待处理财产损溢 (1) 687000-3000=684000 (2) 3435-3000=435

8000 (3) 1600150-8000=1592150 (4) 1480000-100000=1380000 (5) 380313-90000=290313 (6) 157212-6000=151212

(7) -1440222.30-4000=-1444222.30

、替清算组将有关科目余额转入新账，编制新的科目余额表，并编制清算开始日的清算资 产负债表，清算财产表

新的科目余额表

编制单位：X公司

资产类账户 现金 银行存款 应收款 材料 产成品 单位：元

负债及所有者权益 借款 应付票据 其他应付款 应付工资 应交税金 期末数 5871000 10000 1595 18709 193763.85 期末数 1380 99000 693023 1604150 1200129 投资 固定资产 在建工程 无形资产 资产合计 90900 10687 476320 应付利润 其他应交款 清算损益 65302.81 2496 -626314.66 5694511 439922 5694511 负债及所有者权益合 计 应收款=684000+9023=693023 材料=1592150+12000=1604150 投资=55000+35900=90900

固定资产=1380000-290313=10687

借款=341000+5530000=5871000 其他应付款=151212+8342=1595

清算损益=767146+23768.-1444222.3-5000-8000+61002+435-21444=-626314.66

清算日的清算资产负债表

编制单位：X公司

资产 单位：元

债务及清算净损益 账面金额 账面金额 预计可实现净 值 确认数 用作担保的资 产： 有担保的债务 固定资产 55000 0 借款—E 400000 合计： 55000 0 合计： 400000 普通资产： 普通债务： 现金 银行存款 应收款 1380 借款 应付票据 71000 99000 10000 69302 3 其他应付款 1595 材料 产成品 投资 1604150 应付工资 应交税金 18709 1200129 90900 193763.85 应付利润 65302.8 1 固定资产

53968 7 其他应交款 2496 在建工程 47632 0 无形资产 43992 2 合计 5920825.66 债务合计 6320825.66 清算净损益 -626314.66 合计 资产总计

5144511 5694511 债务清算净损益总 计 5694511

清算日的清算财产表

编制单位：X公司

资产 单位：元

预计可变现金额 期初账面金额 本期变动额 期末账面余额 用作担保的资产 固定资产 合计 550000 550000 普通资产： 现金 银行存款 应收款 材料 产成品 投资 固定资产 在建工程 无形资产 合计 资产总计 1380 99000 693023 1604150 1200129 90900 539687 476320 439922 5144511 5694511 三、替清算组编制相关会计分录

清算组接管后的进一步清查

（1） 固定资产中有一原值600000元，已提折旧50000元的房屋已向E银行的长期借款提 供了担保。

（2） 乙公司行使抵销权的应收账款与应付账款。

借：应付账款——乙公司

20 000

贷：应收账款——乙公司 20 000

（3） 存货短少损失8000元中保险公司赔偿6000元，保管员赔偿2000元。

借：其他应收款——保险公司

――保管员

贷：清算损益

8 000

6 000 2 000

（4） 其他应收款中有应收取包装物押金。

借：清算损益

3023

（ 9023-2000-4000）

贷：其他应收款 3023

（5） 处置的门市房价值150000元，属无效行为，已经追回，款项未归还。

借：其他应收款 150 000 贷：清算损益 150 000

（6） 无形资产中有偿取得的土地使用权 300000元，其他为专利权。 （7） 有5000元的低值易耗品和45000元的娱乐设备属于公会财产。

借：清算损益

50 000

贷：低值易耗品 5 000

固定资产 45 000

财产处置

9月16日-9月30日

（1） 实际收回应收账款0000元，其他应收款全部收回，存入银行。

借：银行存款

804 000

（ 0000+1000

清算损益 24 000 贷：应收账款 6 000

其他应收款

1 000

（ 684000-20000）

（ 9023+8000-3023+150000

（2） 短期投资变现后收回65000元，款项已存入银行。

借：银行存款 65 000

贷：投资 短期投资

55 000

清算损益 10 000

(3 )材料产成品低值易耗品出售。

借: 银行存款 1 415 700

清算损益

3 150

( 1404000+11700

贷：材料 1 599 150

( 1604150-5000)

205 700

( 1415700/1.17*0.17 )

应交税费——应交(销项税额) 借: 银行存款 1 521 000 贷：产成品 1 200 129

应交税费一一应交(销项税额) 清算损益298 771

(4)固定资产出售。

借：银行存款 1 006 000

清算损益 38 687 贷：固定资产 1 044 687

(5)在建工程转让。

借：银行存款

450 000

22 100 (1521000/1.17*0.17 )

( 10687-45000)

清算损益 26 320 贷：在建工程 476 320

10 月1日-10月15日

(1) 无形资产中的专利权作价80000元出售。

借：银行存款

80 000

清算损益 59922

贷：无形资产-专利权 139 922

( 439922-300000)

(2) 以30000元价格将长期股权投资转让给其他股东。

借：银行存款

30 000

清算损益 5 900

贷：投资一一长期股权投资

35 900

(3) 将破产安置的土地使用权以380000元出售，破产安置费220000已划转给相关部门

借：银行存款 380 000

贷：无形资产-土地使用权300 000

土地转让收益

借：土地转让收益 80 000

清算损益 140 000 贷：银行存款

220 000

80 000

(4) 支付留守人员工资10000元。

借：清算费用一一工资 10 000

贷：银行存款 10 000

(5) 支付破产清算费用

借：清算费用一一水电费230 000

——广告费25 000 ――会议费32 000 ——公证费10 000 ——其他费用300 000

贷：银行存款597 000

四、替清算组编制清算结束日资产负债表、债务清偿表

清算结束日资产负债表

编制单位：X公司

资产 单位：元

账面金额 账面金额 预计可实 现债务及清算净损益 净值 确认数 用作担保的资 产： 有担保的债务 固定资产 合计： 0 借款—E 合计： 0 0 0 普通资产： 现金 银行存款 1380 普通债务： :借款 应付票据 0 5023700 （1） 0 应收款 材料 产成品 投资 固定资产 在建工程

0 其他应付款 应付工资 0 0 0 0 应交税金 应付利润 0 0 0 0 其他应交款 0 0 无形资产 0 合计 0 债务合计 0 清算净损益 5025080 (2) 合计 资产总计

5025080 5025080 债务清算净损益总 计 5025080 (1) 99000+804000+65000+1415700+1521000+1006000+450000+80000+30000+380000-220000 -10000-597000=5023700

⑵8000-3023+150000-50000-24000+10000-3150+298771-38687-26320-59922-5900-140000

-10000-597000+5871000+10000+1595+18709+193763.85+65302.81+2496-626314.66-20000+ 205700+22100=5025080

债务清偿表

债务项目 账面金 额 确认金 额 偿还比 实际需偿还 本期偿还 例 累计偿还 尚未偿 还金额 金额 金额 金额 有担保债 务： Z4 士 1 一 400000 400000 100% --- ------- 400000 ---- 400000 ----- 400000 ------------0 400000 400000 100% 借款-E 小计： 普通债务： 应付工资 应交税金 亠J TA 亠^ — 其他应交款 其他普通债 400000 400000 400000 0 0 0 18709 421563. 9 2496 100% 100% 18709 421563.9 18709 421563.9 18709 421563.9 100% 2496 2496 2496 P 务 借款-A -B

120000 49.31% 49.31% 59172 59665.1 59172 59665.1 59172 59665.1 60828 61334.9 121000 onnnnnn A n n 4 n/ 一 D F 其他应付款 2000000 Qnnnn 3130000 49.31% AC\\ Q4 49.3 1% 49.31% 986200 13403 78676.08 986200 986200 1013800 ,d exoxfyx 13403 13403 158659/ 78676.08 78676.08 1595 80877.9 2 5069 33101.9 ------------ d 9 22299 应付票据 应付利润 ----- 10000 65302.8 1 6148626 A 49.31% ---------- 4931 -------- 4931 -------- 4931 49.31% 32200.82 32200.82 32200.82 小计 3256327

五、阐述目前我国破产会计存在的问题及建议

问题：

1、 将部分会计要素与法律概念混淆

如果将会计学直接引入破产财产、破产债权等法律概念，简单地使用法律概念会导致会 计要素涵义的不规范。例如将破产清算企业会计主体的“破产债务”认定为“破产债权”，显然是 站在或债权人的角度来看待债权与债务关系的，其结果不仅违背会计主体假设，而且很 容易导致与破产清算企业本身的债权债务相混淆，反映和监督的内容不完整。

2、 受持续经营会计理论的严重束缚

简单地套用持续经营会计要素的构建思路，将资产、负债会计要素照搬下来，忽略了企 业破产清算业务活动的特征对破产清算会计要素的影响，也抹煞了持续经营与非持续经营条 件下资产、负债等要素的本质区别。

3、 相关会计要素的定义不准确

其代表性的观点为将破产清算条件下的会计要素分为资产、负债、所有者权益、清算收 入、清算支出、清算损益六项。该观点虽然注意到了与持续经营条件下的会计要素之间的衔 接与区别，有较大的创新，但没有对此作进一步的研究，从而导致对相关会计要素未能准确 定义。

4、 清偿顺序与其他法规不协调

我国有关破产清偿的法规之间存在着明显的不协调、不一致

，各种债权之间的补偿顺

序既不严格也不统一，使得执行中很难规范化操作。严格说，支付破产企业职工工资、劳动保 险费用与安置破产企业职工是两个不同的概念，有着不同的内涵，安置破产企业职工的伸缩性 很强,安置费用也远远超过清欠工资和劳保费。事实上，大多数破产企业在安置职工后已所剩 无几,很难清缴欠税,更谈不上清偿银行债权。

5、 没有区分破产清算条件下会计对象的变化对会计要素的影响

破产清算条件下的企业资金运动具有非循环性、一次性和不能增值等新的特点。破产清 算条件下会计对象的变化，必然引起会计要素的变化 ，会计核算也由动态变为静态。

建议：

1、 需要设置清算资产、清算负债、清算净损益会计要素，正确地区分财务会计，使破产 会计更具相关性和合理性。

2、 有关破产清算财务信息的披露问题。清算组应分别于清算开始时、清算期间、清算终 结时编制并报送有关的会计报表。对报表编制时间的规定应有助于清算组更好地掌握破产企 业的清算进程，使清算工作更加条理化、合理化，这样才能提高财务信息的利用价值，缩短 清算时间，减少不必要的损失和浪费。

3、 提高破产会计人员的整体素质。在破产会计信息监控中，相关人员的综合素质是保证 破产会计信息质量的重要条件。任何人员都应具备诚实、勤勉、公正、敬业等素质并掌握相 关知识，破产会计，包括债务人会计、债权人会计和清算会计 报告设计的知识各司其职。

，要具备有关专门破产清算财务