内部控制局限性的探讨 ◆郑清予 （山西财经大学山西太原０３０００６） 【摘要】随着经济社会的发展，企业生产经营范围日益扩大，企业外 有责任将参与内部控制建设纳入工作范围之中．以维护一个良好 部市场竞争日趋激烈，经济业务也日趋多样化、复杂化。为了适应市 的经营运行秩序。 场的变化，企业要以最优的方式提高经济效益和社会效益，提高企 （１）审计参与内部控制建设，对不同的审计主体有不同的职责 业的市场占有率，建立和谐稳定的企业文化，保证财务信息的完整 确定。国家审计署作为我国审计的最高行政机关，管理全国的 可靠，不再仅仅依靠企业自身闯市场的能力，而更加注重于企业内 审计事务。在目前由财政部制定企业内部控制规范指南过程中，审 部管理的完善，依靠企业自身内部的管理机制的成熟和管理能力的 计署应积极参与，就审计署了解与掌握的多年审计实践中的企业 提高。企业为了有效进行经营管理，制定一系列相互联系，相互制 问题，从各个层面上提出制定建议。 约，相互监督的的内部控制制度。从而保护财产和物资的安全完 整，提高会计资料的正确性和可靠性并且保证企业高效经营，从而 能够保证国家对企业的宏观控制。然而在内部控制管理制度中存 在着一些局限性，这也成为阻碍企业取得良好经营业绩的一大不 利因素。 【关键词】内部控制局限性措施 内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种 相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于 改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生 的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护 财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、 严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规 模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系 统。 一、对内部控￥１Ｊ￣ｌｌ度概念的准确理解和深刻把握 概念是人类对一个复杂过程或事物的理解，掌握一个过程或 事物的概念有助于人们对其本质的把握。恰当的理解概念和概念 的形成过程有助于辨别事物的异同，更好的理解研究对象。概念对 于任何完善的理论结构都是不可或缺的。对内部审计概念的合理 界定是进行内部控制研究的起点和基础，如果对内部控制概念界 定不清，不仅会造成内部审计实务工作人员的概念混乱，还不利于 内部审计理论结构的构建，并最终影响内部控制审计职业的发展。 对内部审计概念的界定主要表现在以下方面。 （１）内部审计概念的表述方式是否能够充分的体现其内涵和 外延。 （２）内部审计的内涵是否能够反映内部审计的本质属性。 （３）内部审计外延是否能够正确归纳内部审计的对象的范围。 二、对内部控制制度现状的把握 （１）从我国现实来看，目前我国正处于由计划经济向市场经济 的转轨过程中，同时经历着世界经济由工业经济向知识经济的发 展过程，企业生存面临的外部环境发生了巨大变化。由于我国是以 公有制为主体的经济，国有企业（国有经济）在目前的经济生 活中仍占主导地位，政企分开表明国家不再对企业进行直接管理， 但作为所有者要履行所有者职能，方式之一就是委托国家审计监 督这些企业的运作。 （２）再从内部环境来分析，内部控制审计方法的运用基础（０ｉ 提）是被审单位建立或健全了本单位的内部控制度，即在被审单位 普遍建立起了自己的内部控制度后，内部控制审计的开展才成为 有米之炊，有源之水。显然，内部控制的建设就成为问题的关键。当 然内部控制建设不只是企业自身的事情，从宏观管理职能作 用的发挥来看，还是一项十分重要的工作。 三、加强内部控制制度规范的主要措施和主要内容 为了实现企业经营目标，显然要求加强内部控制建设，而审计 （２）中注协作为管理社会审计的民间组织，在财政部的领导 下，应当组织专家、学者从审计角度参与内部控制制度的制定与修 订工作，在时机成熟时，修订《中国审计具体准则》的相关条 款，明确事务所在执业过程中，必须评审内部控制，出具相应报告。 并加强执行监管力度。 （３）审计署与中注协作为制订规则的外部力量，对推动内部控 制审计的开展与发展起重要作用。这种作用的发挥依赖两种力量： 一一是相关制度与规定的制定与完善；二是严格的制度执行与监管。 在这样的外部环境约束Ｆ，一定程度上会促进内部控制制度的有 效运行。 （４）内部审计部门在此过程中更应积极参与，在相关规范指南 的指引下，把当前的工作重点放在协助企业内部控制建设上，具体 来讲：日前应当集中力量做好本企业内部控制现状的调查，并配合 企业有关职能部门提出适合本企业特点的内部控制框架。在现代 企业管理过程中，内部审计作为企业内部控制的一个组成部分，具 有监督内部控制其他环节的职责。内部审计人员被赋予了新的职 责和使命。由此可以看出，现在已经不是讨论要不要内部审计问题 的时候了，而是探讨如何发挥内部审计在企业中的重要作用。 （５）当然企业内部控制建设是一个动态过程，而且是一 项长期 工程。当企业在内外环境的约束下普遍建立起了较完善的内部控 制以后，各类审计部门工作重点自然会有所改变，内部控制审计方 法运用更会自如，在完成业务循环流程——了解内部控制、描述内 部控制、评审内部控制找出薄弱环节、提出内部控制报告的同时确 定审计的重点、进行实质性测试并进行切实地执行。 参考文献： ［１】财政部．企业会计准则［Ｍ】．北京：经济科学出版社，２００６． ［２】财政部．企业会计准则应用指南ｌＭ１．北京：经济科学出版社， ２００６． ［３】张理．论新企业会计基本准则中公允价值的应用【『ｌ＿财会研 究．２００６． １４１新企业会计准则重点难点解析编写组．新企业会计准则重 点难点解析［Ｍ】．北京：企业管理出版社，２００６． ［５］申山宏：新会计准则采用公允价值所引发的思考【Ｎ］．扬州大 学税务学院学报，２００８． 【６】黄羽佳，张永冀．新会计准则下公允价值计量模式的问题探 究ｆＪ］．当代经济管理，２００７． ［７】谢诗芬．允价值会计审计理论与实务中的若干重大问 题…．财经理论与实践，２０（｝６． ［８１葛家澍．会计计量属性的探讨 会计研究，２００６． ［９］郭艳萍．公允价值计量属性及其在会计准则中的运用［Ｊ１．财 会月刊。２００７． 『￣ＯｌＹ－－建成，胡振国．我国公允价值计量研究的现状及相关问 题探析…．会计研究，２００７ ２６３ 镧
