高级财务会计复习题大全

一、单项选择题

1、合并会计报表的主体为（B）

A．母公司 C．总公司

B．母公司和子公司组成的企业集团 D．总公司和分公司组成的企业集团

2、国际会计准则委员会制定发布的有关会计报表的准则以及我国关于会计报表的暂行规定中采用的合并理论为（D）

A．所有权理论 司理论

3、新设合并是指合并是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份。通过合并（A ）。

A．原有的企业均失去法人资格，全部解散 B．只有一个企业保留法人资格

C．企业对市场增加了控制力 D．企业减少了竞争风险 4、通过企业规模的扩张，达到扩大经营规模，增强竞争优势，降低管理成本与费用，获取规模效益；拓展行业专属管理资源，这种合并属于（B ）。

A．混合合并

5、下列各项中，（ D）不属于企业合并购买法的特点。

A．购买企业在合并日资产负债表中以公允价值确定被购买企业可辨认资产和负债

B．购买企业将购买成本与取得的被购买企业可辨认净资产的公允价值的差额作商誉处理。

C．被购买企业合并前的收益与留存收益不纳入合并后主体的报表中 D．被购买企业合并前的收益与留存收益纳入合并后主体的报表中 6、购买企业对于购入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，如果属于可以继续使用的，其公允价值应按照（

C）确定。

B．横向合并

C．纵向合并

D．控股合并

B．经济实体理论

C．子公司理论

D．母公

A．可变现净值

B．账面价值 C．重置成本 D．现行市价

7、购买企业在确定所承担的负债的公允价值时，一般应按（ B）确定。

A．可变现净值

8、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（ C）。

A．上一期编制的合并会计报表 B．上一期编制合并会计报表的合并工作底稿

C．企业集团母公司与子公司的个别会计报表 D．企业集团母公司和子公司的账簿记录

9、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司30%的股份，乙公司拥有丙公司25%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（ C ）纳入合并会计报表的合并范围。

A．乙公司

B．丙公司

C．乙公司和丙公司

D．两家都不是

B．账面价值

C．重置成本

D．现行市价

10、编制合并会计报表时，最关键的一步是（ D ）

A．确定合并范围

D．编制合并工作底稿

B．将抵消分录登记账簿

C．调整帐项，结帐、对帐

11、母公司如果需要在控制权取得日编制合并会计报表，则需编制（ A）。

A．合并资产负债表

C．合并现金流量表

D．B和C

B．合并资产负债表和合并利润表

12、在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（

B ）。

B．母公司理论 C．所有权理论 D．其他有关理论

A．经济实体理论

13、在子公司是母公司的全资子公司的情况下，合并利润表中的合并净利润数额（A ）。

A．应等于母公司净利润

B．应大于母公司净利润

C．应小于母公司净利润 D．ABC均有可能

14、合并价差形成的原因主要有（C ）。

A．母子公司的会计年度不一致 B．母子公司采用不同的会计 C．母子公司在证券市场上通过第三者取得子公司的股分 D．子公司存在潜在的负债

15、下列情况中，必须纳入A公司合并范围的情况是（ A）。

A．A公司拥有B公司60%的权益性资本，通过B公司拥有C公司55%的权益性资本

B．A公司拥有甲公司49%的权益性资本

C．A公司拥有丙公司48%的权益性资本，通过丙公司拥有J公司40%的权益性资本

D．A公司拥有乙公司45%的权益性资本

16、少数股东权益项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司的权益，根据我国合并会计报表的有关规定，少数股东权益在合并资产负债表中应当(D )。

A．在所有者权益类项目中列示 B．在流动负债类项目中列示 C．在长期负债类项目中列示 D．作为少数股东权益单独列示 17、在连续编制合并会计报表的情况下，上期抵销内部应收帐款额计提的坏账准备对本期的影响时，应编制的抵销分录为。( B)

A．借：坏帐准备

贷：管理费用 B．借：坏帐准备

贷：期初未分配利润

C．借：期初未分配利润

贷：坏帐准备 D．借：管理费用

贷：坏帐准备

18、确定合并会计报表合并范围的依据是( B)。

A．母公司的下属企业 B．被母公司控制的被投资企业 C．财务隶属于母公司的企业 D．行政隶属于母公司的企业 19、合并价差项目在编制合并会计报表时属于(A A． 长期投资 债

20、H公司持有甲公司80%的权益性资本，持有乙公司40%的权益性资本，持有丙公司60%的权益性资本；甲公司持有乙公司30%的权益性资本；丙公司持有乙公司20%的权益性资本。那么，H公司直接和间接控制乙公司权益性资本的比例为( D)。

A．%

B．% C．78%

D．90%

)。

D．长期负

B．短期投资 C．合并收益损失

21、乙公司是甲公司的全资子公司，年末甲公司股权长期投资帐面余额为420万元；乙公司实收资本帐面价值为120万元，没有盈余公积和未分配利润。则甲、乙公司合并会计报表上“长期股权投资”项目的金额为( )。

A．300万元

22、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年底时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。则应编制的坏帐准备抵销分录为：(A

A．借：坏帐准备1000

贷：管理费用1000 B．借：管理费用1000

贷：坏帐准备1000 C．借：管理费用1000

贷：应收帐款1000 D．借：坏帐准备1000

贷：应收帐款1000

23、在连续编制合并会计报表的情况下，上期已抵销的内部购进存货包含的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵销处理为(A )。

)。

B．400万元

C．320万元

D．420万元

A．借：期初未分配利润

贷：主营业务成本 B．借：期初未分配利润

贷：存货 C．借：主营业务收入

贷：主营业务成本 D．借：主营业务收入

贷：存货

24、将企业集团内部交易形成的存货中包含的未实现内部销售利润抵销时应编制的抵销分录为：(A )。

A．借：主营业务成本

贷：存货 B．借：主营业务利润

贷：存货 C．借：主营业务收入

贷：存货 D．借：投资收益

贷：存货

25、将企业集团内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应编制的抵销分录为(D )。

A．借：主营业务收入

贷：固定资产原价 B．借：主营业务成本

贷：固定资产原价 C．借：营业外支出

贷：固定资产原价 D．借：营业外收入

贷：固定资产原价

26、企业集团内部交易形成的利息收入与利息支出抵销时，应编制的抵销分录为(C )。

A．借：投资收益

贷：在建工程 B．借：营业外收入

贷：财务费用 C．借：投资收益

贷：财务费用 D．借：财务费用

贷：投资收益

27、在连续编制合并会计报表的情况下，对子公司以前年度提取的盈余公积应当(C )。

A．视为整个企业团提取盈余公积与子公司当年提取盈余公积的抵销处理相同，减少盈余公积的合并数

B．视为子公司的以前年度利润分配，因此应调整本年度的期初未分配利润，减少盈余公积的合并数

C．视为整个企业集团提取盈余公积，调整本年度的期初未分配利润，增加盈余公积的合并数

D．视为子公司当年度的利润分配，调年末未分配利润，增加盈余公积的合并数

28、现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（D）。

Ａ．损益表

Ｂ．利润分配表

Ｃ．合并报表

Ｄ．在资产负债表的所有者权益项目下单独列示

2９、在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（D）。

Ａ．固定资产

30、在流动项目与非流动项目法下，按照现行汇率折算的会计报表项目是（B）。

Ｂ．存货

Ｃ．未分配利润

Ｄ．实收资本

Ａ．固定资产

Ｂ．应收账款 Ｃ．实收资本 Ｄ．长期投资

31、在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（A）。

Ａ．存货

Ｂ．应收账款

Ｃ．长期借款

Ｄ．货币资金

32、在时态法下，按照现行汇率折算的会计报表项目是（B）。

Ａ．按成本计价的存货

Ｂ．按市价计价的存货 Ｄ．固定资产

Ｃ．按成本计价的长期投资

33、在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（ B）。

Ａ．按市价计价的存货 Ｃ．应收账款

Ｂ．按成本计价的长期投资 Ｄ．按市价计价的长期投资

34、合营者Ａ将成本为10000元的商品以13000元的价格出售给合营企业Ｂ，Ａ对Ｂ的出资比例为40％，Ｂ当期尚未对外销售，另外Ｂ当期利润表中列示的主营业务收入为200000元。在Ａ的合并会计报表中应列示的合并后主营业务收入应为（ C）元。

Ａ．205200

Ｂ．93000

Ｃ．87800

Ｄ．80000

35、合营企业Ｄ向合营者Ｆ销售商品，该商品的成本为30000元，售价为40000元，Ｆ将该商品全部实现对外销售，Ｆ对Ｄ的出资比例为30％，Ｆ编制合并会计报表时应编制的抵销分录是（C ）。

Ａ．借：主营业务收入

贷：主营业务成本

Ｃ．借：主营业务收入

贷：主营业务成本

36、在利率互换中，由利息较高的一方支付的利息差额，在初始确认以成本为基础计量时，应将其列报为（C）。

12000

贷：存货

12000

12000

Ｄ．借：主营业务成本

12000

40000

贷：存货

10000

40000

Ｂ．借：主营业务收入

10000

A．金融资产 B．金融负债 C．互换损益 D．金融工具

37、企业在期货交易所取得会员资格，所交纳的会员资格费应作为（B）。

Ａ．管理费用 Ｂ．长期股权投资 Ｃ．期货损益

38、会员单位在期货交易所取得基本席位外另外申请交易席位所交纳的款项应计入（C）。

Ａ．其它应收款 用

39、将给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格出售某项金融资产的权利称之为（

A）。

Ｂ．看涨期权 Ｃ．期权合同

Ｄ．套期保

Ｂ．其它应付款 Ｃ．应收席位费

Ｄ．管理费

Ｄ．会员资格费

Ａ．看跌期权 值

40、企业进行期货投资所支付的期货交易手续费应计入（B）。

Ａ．管理费用 用

41、有关外汇远期合同表述正确的是（ D）。

A．远期外汇合同是一种基础金融工具 B．远期合同是标准化合约 C．远期合同在履行时才确认 D．外汇远期合同在订立时即可确认和计量

42、对境外子公司投资净额进行套保时，所形成的汇兑损益及期汇溢折价作为（D）。

A．当期收益入账 C．当期金融负债

B．当期金融资产

D．折算调整额作为所有者权益项目

Ｂ．期货损益 Ｃ．营业外支出

Ｄ．营业费

43、当外币投资净额为净资产时，套期保值的结果为（A）。

A．当远期汇率大于即期汇率时，有利 B．当远期汇率小于即期汇率时，有利 C．当远期汇率大于即期汇率时，不利 D．当远期汇率等于即期汇率时，有利

44、货币互换指交易双方在（C）的情况下，通过签订合同相互交换不同币种的货币和利率的一种交易行为。

A．币种相同但利率不同

B．币种不同但利率相同 D．利率相同

C．币种不同但利率也不同

45、按现行会计制度规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合约产生的浮动盈亏，会计上（

A）。

Ｂ．增减期货保证金 Ｄ．视同强制平仓处理

Ａ．确认为当期损益

Ｃ．不确认为当期损益，但在表外披露

46、企业期初存货１５个、单价５元；本期销售１０个、单位售价８元、单位重置成本为６元。在现行成本会计下，企业本期发生的资产持有损益为（A）。

Ａ．已实现资产持有损益１０元、未实现资产持有损益５元 Ｂ．已实现资产持有损益８０元、未实现资产持有损益５元 Ｃ．已实现资产持有损益３０元、未实现资产持有损益２５元 Ｄ．已实现资产持有损益１０元、未实现资产持有损益２５元 47、在货币互换中表述最为恰当的是（B）。

Ａ．期初必须交换本金 本金

Ｃ．必须合同到期时才交换本金

Ｂ．出于债务管理目的的互换，期初可以不交换

Ｄ．基于筹资目的的互换，互换开始时不需要交换本金 48、看涨期权是指（A）。

Ａ．买方有权在到期日或之前按合同中的协定价格购买某种金融资产 Ｂ．卖方有权在到期日或之前按合同中的协定价格卖出某种金融资产 Ｃ．买方有义务在到期日或之前应卖方要求按合同中的协定价格购买某种金融资产

Ｄ．卖方有义务在到期日或之前应买方要求按合同中的协定价格购买某种金融资产

49、利率互换指交易双方在（A ）一样的情况下，互相交换不同形式利率。

Ａ．债务币种

Ｂ．期限 Ｃ．利率水平 Ｄ．利率形式

50、期货投资企业根据期货经纪公司的结算单据，对已实现的平仓盈利应编制的会计分录是（A）。

Ａ．借：期货保证金

贷：期货损益

Ｃ．借：应收席位费

贷：期货损益

Ｂ．借：长期股权投资

贷：期货损益

Ｄ．借：期货保证金

贷：财务费用

51、当远期外汇合同签订时，用于对应收款项目进行套期保值，且即期汇率大于远期汇率时，对合同入账的会计分录为（ C）。

Ａ．借：应收期汇合同款

贷：递延期汇溢价

应付期汇合同款

Ｃ．借：应收期汇合同款

递延期汇折价

Ｄ．借：应收期汇合同款

汇兑损益

贷：应付期汇合同款

Ｂ．借：应收期汇合同款

贷：应付期汇合同款

贷：应付期汇合同款

52、下列体现财务资本保全的会计计量模式是（B）。

Ａ．历史成本／名义货币单位 位

Ｃ．现行成本／名义货币单位 位

53、在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为５０万元，如果期末物价比期初增长１０％，则意味着本期应收账款发生了（A）。

Ａ．购买力变动损失５万元 Ｂ．购买力变动收益５万元 Ｃ．资产持有收益５万元 Ｄ．资产持有损失５万元 、一般物价水平会计对物价变动而产生的影响，其处理方法为（A）。

Ａ．计入当期损益 Ｂ．予以递延

Ｃ．作为留存收益的调整项目 Ｄ．作为少数股东权益项目

Ｄ．现行成本／不变购买力货币单

Ｂ．历史成本／不变购买力货币单

55、企业期末所持有资产的现行成本与历史成本的差额，称为（C）。

Ａ．持有损益 Ｂ．已实现的持有损益 Ｃ．未实现的持有损益 Ｄ．购买力变动损益

56、某工业企业进行债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入（D）。

A．管理费用 B． 其他业务支出 C． 营业外支出 D． 接受资产的价值

57、在债务重组中，债务人以非现金资产清偿债务的，债权人在收到债务人抵债的资产时，应按（B）。

A．债务人提供的原资产的账面价值入账 B．收到非现金资产的公允价值入账 C．债务人提供的原资产的账面净值入账 D．债权人所拥有的同类资产的实际成本入账 58、下列属于破产债务的内容（C）。

A．担保债务 B．抵消债务 C．非担保债务 D．受托债务

59、我国租赁准则规定，承租人融资租赁资产占企业资产总额比例（ B）时，在租赁开始日，也可按最低租赁付款额同时反映租赁与负债。

A．51% B．等于或小于30% C．75% D．90% 60、属于上市公司临时性信息披露的是（A）。

A．公司收购公告 B．季度报告 C．中期报告 D．年度 二、多项选择题

1、企业合并按照法律形式划分，可以分为（ABE ）。

Ａ．吸收合并 Ｂ．控股合并 Ｃ．横向合并 Ｄ．混合合并 E．创立合并

2、企业合并按照所涉及的行业划分，可以分为（ BCD ）。

Ａ．吸收合并 Ｂ．纵向合并 Ｃ．横向合并 Ｄ．混合合并

E．创立合并

3、企业购并时购并方所支付的价款小于被购并方净资产公允价值时，说明被购并方存在负商誉，关于负商誉的确认和计量，各国会计界有不同做法，概括起来有（ ABE ）三种。

Ａ．负商誉冲减所购非流动资产价值 Ｂ．负商誉直接计入资本公积

Ｃ．将负商誉全额计入“无形资产”账户 Ｄ．相应增加留存利润 E． 负商誉全部作为递延收益处理

4、母公司的下列子公司中应排除在合并会计报表合并范围之外的有 ( ADE )。

A．已宣告破产的子公司 B．所有者权益为负数的子公司 C．境外子公司

D．暂时拥有其半数以上权益性资本的子公司 E．进行清理整顿的子公司

5、母公司的下列被投资企业，应当被认为其在母公司的控制范围之内，可以纳入合并范围的有。 ( ABDE )

A．根据公司章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营 B．母公司的被投资企业有权任免董事会的多数成员，

C．母公司虽不能任免董事会的多数成员，但可以派人担任被投资企业的董事长

D．母公司与被投资企业的其他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权

E．在被投资企业的董事会会议上有半数以上投票权

6、购买法和权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于（ ABCD ）。

A．是否产生新的计价基础 C．合并费用的处理

B．是否确认购买成本和购买商誉

D．合并前收益及留存收益的处理

7、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ABCD ）。

A．母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间

B．对子公司的权益性投资采用权益法进行核算 C．统一母公司与子公司的编报货币 D．统一母公司与子公司采用的会计

8、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（ AC）。

A．母公司拥有其60%的权益性资本

B．母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售 C．根据章程，母公司有权控制其财务和经营 D．准备关停并转的子公司 E．进行清理整顿的子公司

9、合并价差由两部分构成，包括（ AB ）。

A．子公司净资产帐面价值与公允价值的差额 B．合并商誉

C．母公司投资收益与投资成本的差额 D．母公司净资产帐面价值与公允价值的差额 10、与个别会计报表比较，合并会计报表（ ABCD）。

A．反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况和经营成果

B．由企业集团中对其它企业有控制权的控股公司或母公司编制 C．以个别会计报表为基础编制 D．有独特的编制方法

11、股权取得日后，编制合并会计报表的抵消分录，其类型一般包括（ ABD ）。

A．将年度内各子公司的所有者权益项目与母公期股权投资抵消 B．将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消

C．将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵消

D．将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消

12、合并会计报表主要包括（ ABCD ）。

A．合并资产负债表 C．合并现金流量表

B．合并利润表和合并利润分配表 D．合并会计报表附注

13、控股权取得日合并会计报表的编制方法有（ AC ）。

A．购买法 B．市价法 C．权益结合法 D．汇总法

14、母子公司之间销售固定资产，在编制合并会计报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ABCDE）。

Ａ． 营业外收入 Ｂ． 累计折旧 Ｄ．期初未分配利润

Ｃ． 固定资产

Ｅ． 管理费用

15、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，应编制的抵销分录应包括（ ACD）。

Ａ．借：期初未分配利润 Ｂ． 借：期初未分配利润

贷：主营业务成本 贷：存货 Ｃ．借：主营业务收入 Ｄ．借：主营业务成本

贷：主营业务成本 贷：存货

16、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并会计报表时应进行如下抵销（ ABC ）。

Ａ．将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 Ｂ．将当期多计提的折旧费用予以抵销

Ｃ．将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销 Ｄ．调整期末未分配利润的数额

17、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ ABC ）。

Ａ．借记“主营业务收入”项目 Ｂ．贷记“主营业务成本”项目 Ｃ．贷记“固定资产原价”项目 Ｄ．借记“营业外收入”项目

18、下列项目中，采用现行汇率折算的有（ BC ）。

Ａ．现行汇率法下的实收资本 Ｂ．流动项目与非流动项目下的存货

Ｃ．流动项目与非流动项目法下的应付帐款 Ｄ．时态法下按成本计价的长期投资

19、下列项目中，采用历史汇率折算的有（ AC ）。

Ａ．现行汇率法下的实收资本 Ｂ．时态法下按市价计价的长期投资

Ｃ．流动项目与非流动项目下的固定资产 Ｄ．货币项目与非货币项目法下的应收账款

20、在货币性项目与非货币性项目法下，采用现行汇率折算的报表项目有（ CD ）。

Ａ．按成本计价的存货 Ｂ．按市价计价的存货 Ｃ．应收账款

Ｄ．长期负债

21、在现行汇率法下，按现行汇率折算的报表项目有（ ABD ）。

Ａ．按成本计价的长期投资 Ｂ．按市价计价的长期投资 Ｃ．未分配利润 Ｄ．固定资产

22、在采用比例合并法对合营企业的报表进行合并时，对于合营者与合营企业之间的交易，正确的处理方法有（ AC ）。

Ａ．合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业已经销售给的第三方，则应确认销售的全部损失或收益

Ｂ．合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业已经销售给的第三方，则应确认属于合营者权益的那部分损失或收益

Ｃ．合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业作为自用资产，则应确认归属于其他合营者权益的部分收益或损失

Ｄ．合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业作为自用资产，则应确认归属于合营者权益的部分收益或损失 23、下列属于合营特点的有（ AC ）。

Ａ．两个或两个以上的合营者都受同一项合同规定的约束 Ｂ．以出资比例确定共同控制

Ｃ．以合同确定共同控制

Ｄ．合营者对合营企业具有重大影响 24、期货交易的主要特点包括（ABCDE）。

A．期货合约标准化

B．期货交易的买卖对象是期货合约而不是商品 C．期货交易以保证金的方式保证合约双方履行 D．期货交易相对风险较大

E．合约到期前可以反向操作平仓，也可以到期时办理实物交割手续。 25、在下列经济业务中属于“营业外收入”科目核算的有（ BCE）。

A．接受现金捐赠 B．教育费附加返还款 C．处置固定资产净收益 D．债务重组收益

E．商品期货业务在实物交割过程中，因出现质量．数量等方面收取的违约罚款收入

26、下列有关期货业务正确的会计处理是（ ADE）。

A．取得会员资格作长期股权投资核算 B．缴纳年会费作期货损益核算

C．期货交易业务中交纳手续费作管理费用核算

D．进入实物交割的期货合约首先应当进行对冲平仓，计算期货损益 E．实物交割中，企业因出现质量数量方面的违约行为所交纳的罚款，计入营业外支出项目

27、期货的套期保值与投机套利业务的主要区别有（ ABCD）。

Ａ．套期保值的目的是使被套保项目锁定成本或收益水平 Ｂ．投机套利旨在牟利

Ｃ．套期保值期货买卖实现的损益应作为被套保项目账面成本或收入的调整

Ｄ．投机套利期货交易实现的损益全部作为平仓当期的损益处理 Ｅ．持仓期内，企业对套期保值期货合约应核算浮动盈亏，投机套利期货合约则相反

28、物价大幅度变动对会计理论产生的冲击主要表现在（ ACDE）。

Ａ．基本上否定了币值不变的假设

Ｃ．使历史成本原则缺乏基础 质量

Ｅ．影响了会计目标的实现

Ｂ．基本上否定了会计主体的假设

Ｄ．严重降低了会计信息有用性的

29、下列属于货币性项目的有（ABE）。 Ａ．应收账款

Ｂ．应付账款 Ｃ．固定资产

Ｄ．无形资产

Ｅ．长期债券投资

30、现行成本会计的主要优点包括（AD）。

Ａ．有利于实物资本保全

Ｂ．有利于财务资本保全 Ｄ．能为经济决策提供更相关的会

Ｃ．增强了会计信息的可比性 计信息

Ｅ．考虑了货币性项目购买力变动对会计信息的影响 31、下列应作为清算损益核算内容的是（ ABCD）。

A．财产变卖收入高于其账面成本的差额 B．清算期间发生的清算费用

C．因债权人原因确实无法偿还的债务 D．破产安置费用 32、下列可用于破产资产支付或偿付的是（ ABD）。

A破产债权调查费 B破产企业所欠税款 C担保债务 D向投资者分配剩余财产 33、下列各项属于衍生金融工具的有（ CE）。

Ａ．公司债券 Ｄ．银行票据

Ｂ．股票

Ｃ．利率互换

Ｅ．货币互换

34、下列属于金融资产范畴的有（ ABCE）。

Ａ．企业拥有的现金

Ｂ．接受另一企业现金的权利

Ｃ．在潜在有利条件下与另一企业交换金融工具的权利 Ｄ．在潜在不利条件下与另一企业交换金融工具的责任 Ｅ．接受另一企业金融资产的权利

35、期权价格主要取决于下列哪些因素（ ACDE）。

Ａ．基础资产的当前价格和协定价格 Ｂ．期权性质 Ｃ．基础资产价格的稳定性 Ｄ．无风险的收益率 权的存续期

36、在发生外币业务的企业,应当设置的外币账户有（ AC）。

A．固定资产 B．银行存款 C．应收账款 D．应付账款 E．原材料 37、已作为报表项目确认的金融资产和金融负债，当符合下列条件时应终止确认（ ABCDE）。

Ａ．与资产或负债相关的风险和报酬实质上已转移给其他企业 Ｂ．所包含的成本可以可靠计量

Ｃ．契约的基本权利或义务已经得到履行 Ｄ．合约已被撤消 Ｅ．合约自行作废

38、母公司的下列被投资企业中应纳入其合并会计报表的合并范围的有。( BC)

A．甲企业，母公司拥有50%的权益性资本 B．乙企业，母公司拥有其62%的权益性资本

C．丙企业，母公司拥有其30%的权益性资本、乙企业也拥有其30%的权益性资本

D．丁企业，母公司拥有其30%的权益性资本，甲企业拥有其40%的权益性资本。

E．戊企业，母公司拥有其15%的权益性资本，乙企业拥有其30%的权益性资本，丁企业拥有其20%的权益性资本。 39、合并会计报表的局限性主要表现在(

CD)。

Ｅ．期

A．不能反映企业集团的全部资产情况 B．不能反映企业集团的资金运动情况 C．不能反映单个企业的盈利能力 D．不能反映单个企业的偿债能力

40、甲公司为乙公司的母公司，乙公司在甲公司的合并范围之内。下列乙公司发生的经济业务中，能引起甲公司年末资产和所有者权益项目同时增加或减少的有 ( ABCDE)。

A．收回长期投资的成本 B．接受捐赠财产

C．按法定程序减少实收资本 D．接受外币投资产生的折算差额 E．以盈余公积弥补亏损

41、下列内部固定资产交易中，可以不予抵销的有( CD ) A．母公司将生产的产品销售给子公司作为固定资产使用

B．母公司将自己使用的固定资产销售给子公司作为固定资产使用 C．母公司将自己使用的固定资产按帐面价值销售给子公司作为普通商品处理

D．母公司将自己使用的固定资产按高于帐面价的售价销售给子公司作为普通商品处理

42、对于以前年度内部交易形成的计提折旧固定资产，应当进行如下抵销处理 (AB CD )

A．将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 B．将当期多计提（或少计提）的折旧予以抵销

C．将以前会计期间多计提或少计提的累计折旧予以抵销 D．将内部交易形成的对期初未分配利润予以抵销 三、名词解释

1．控股合并：也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一个企业全鄯或部分有表决权的股份。取得控制股权后，原来的企业仍然以各自的法律实体从事生产经营活动。

2．合并会计报表：是以母公司和子公司组咸的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计报表。

3．少数股东权益：如果母公司只持有子公司部分股权，则母公司未持有的那部分称为少数股东权益。

4．所有权理论：所有权理论是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。采用所有权理论编制合并会计报表时，要将其拥有所有权的企业的所有资产、负债、收入、费用及利润，均按母公司持有股权的份额计入合并会计报表中。

5．购买法：是假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一顼交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。

6．合营：合营是指双方或若干方从事共同控制的某顼经济活动的合同规定。

7．共同控制资产：涉及合营者而且往往是共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。

8．比例合并法：是指将共同控制实体的资产、负债、收益和费用按合营者所占有或承担的份额计入合营者合并会计报表中相同或类似顼目的合并方法。 9．外币报表折算：是指将以外币表示的会计报表折算为以记账本位币或规定货币表示的会计报表。

10．外币兑换：外币兑换是指把外币换成本国货币，把本圜货币换成外币，或不同外币之间互换。外币兑换一般由外汇经纪银行办理。

11．现行汇率法：也称单一汇率法，在这种方法下，资产负债表中的所有资产、负债顼目，都按照编表日的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者杈益顼目按收到时的历史汇率折算，未分配利润顼目则为轧算的平衡数。损益表中的收入和费用项目，应按确认这些顶目时的汇率折算，为了简化核算，也可以采用编表期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。对于折算过程中形成的折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。

12．财务资本保全：根据财务资本保全观念，只有企业当期期末净资产的金额扣除当期所有者的投资和对所有者的分配额，超过当期期初净资产的金额时，

其超出金额才是当期收益。财务资本保全的计量属性一般采用历史成本，计量单位既可用名义货币，也可用不变币值（即一般购买力）的货币。 13．流动项目与非流动项目：是将资产负债表的项目按其流动性质，划分为流动性顼目和非流动性项目两类，并分别采用不同的汇率选行折算。 14．实物资本保全：只有当期末实物生产能力或经营能力在扪除了当期对所有者的分配额和所有者的投资后，超过当期期初的实物生产能力或经营能力时，其超出金额才可确认为当期损益。

15．现行成本会计：是指以资产的现行成本作为计量基础，用以消除物价变动对企业财务状况和经营成杲的影响的一种会计程序和方法。

16．现行成本不变币值会计：现行成本不变动币值会计是一般购买力会计和现行咸本会计两种模式相结合的产物。现行成本不变币值会计的基本构想是，既改变计量单位，又改变计量属性，将现行成本与不变币值结合起来，以充分全面消除物价变动对会计信息的影响，反映企业经济资源、盈利能力和现金流量的真正变化。

17．浮动盈亏：又称持仓盈亏，指按持仓和约的初始成交价与当日结算价计算的潜在盈亏。

18．递延套倮损益：在历史成本原则的前提下，对期货投资企业的套期倮值业务作

递延处理，以得于同被套保项目相配比。

19．衍生金融工具：是在基本金融工具的基础上派生出的金融工具。 20．套期保值：套期保值交易是指以回避现货价格风险为目的的期货交易行为。通常是指生产经营者同时在期货市场和现货市场进行交易方向相反、数量相等或交易部位相当，以此来转移现货市场价格风险的交易行为。

21．分部报告：是指以企业的经营分部和地区分部为主体编制的提供分部信息的财务报告。

22．融资租赁：指实质上己转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。

23．优先清偿债务：是指根据破产法的规定，在破产债务之前、从破产资产中优先偿付的债务。

24．抵消差额债务：是指破产企业的债务数额大子债权数额的差额。 25．清算损益：是破产企业自破产宣告日起至清算结束日至的清算期间的清算成杲。

26．应追索资产：是指所有权属于破产企业，但由其他企业、个人占有或因破产企业发生破产法所特指的无效行为或欺诈行为而转移的资产，这部分资产追回后归入破产资产。

27．保证债务：是指为破产企业的债务提供保证的保证人，在代破产企业清偿债务后形成的代为清偿债务。

28．清算：是指企业因某种原因终止时，清理企业财产、收回债权、清偿债务并分配剩余财产的行为。

29．最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款顼（不包括或有租金和履约咸本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

30．未确认融资费用：租赁开始日，承租人对租入资产的价值，在圄定资产账户下开设融资租入明细账户进行核算，对租赁负债可单设应付融资租赁款账户，两者的差额为未确认融资费用。

31．未实现融资收益：租赁开始日，出租人应将最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

32．担保余值：如果租赁期满资产由出租人收回，则租约往住规定承（租或与承租人有关的一方）对资产余值进行担保，称之为担保余值。

33．未担保余值：担保人并非对资产余值全额担保，未担保的资产余值称为未担保余值。

34．或有租金：是指金额不囿定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。

35．物价变动会计：是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正步以反映或消除物价变动对会计信思的影响所采取的会计程序和方法。狭义上的物价变动会计是指对整个会计计量结构的改造。

36．破产：是指经济活动的彻底失败，从法律意义上来看，则指债务人不能清偿到期债务时，为了维护债权人及债务人的利益，由强制执行其全部财产，公平清偿全体债权人的一种特定的法律程序。

四、简答题

1．高级财务会计应包括哪些内容？ 高级财务会计的内容包括以下几个方面： （1）企业合并； （2）合并会计报表： （3）外币会计 （4）物价变动会计 （5）商品期货会计 （6）金融工具会计 （7）重组与破产清算会计 （8）租赁会计

（9）上市公司会计信息披露

2．企业合并分为哪些类型？各自的涵义？

（1）企业合并按照法律形式可分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。 吸收合并：也称兼并P是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等的方式取得其它一个或若干个企业。

创立合并：是指合并是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份。

控股合并：也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业全部或部分有表决权的股份。

（2）按照企业合并的性质可分为购买性质的合并和股权联合性质的合并。 购买：揞通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（购买企业）获得对另一个企业（被购买企业）净资产和经营权控制的合并行为。

股杈联合：是指各参与合并企业的股东联合控制他们全部或实际上是全部净资产和经营，以便共同对合并实体分享利益和分担风险的企业合并。 （3）按照企业合并所涉及的行业，合并可分为横向合并、纵向合并和混合合并。

3．企业合并中的会计问题是什么？

企业合并的问题，包括含并过程的会计处理和合并以后的会计处理。 合并过程的会计处理：购买性质的企业合并应采用购买法进行会计处理；股权联合性质的企业合并应采用权益结合法进行会计处理。

合并以后的会计处理：吸收合并和创立合并后的会计处理问题也仍然属于传统财务会计的范畴，没有新的会计问题出现。

控股合并完成后，站在集团的角度看，会计不仅要以每一的企业为单位迸行核算，编制个别企业会计报表，还要以整个企业集团为服务对象，在个别企业会计报表的基础上编制合并会计报表。合并会计报表的编制，无论从编制基础看，还是从编制程序和编制方法看，都与个别企业会计报表不同，送是控制合并完成后面临的新的会计问题。

4．编制合并报表应具备哪些前提条件？ 前提条件主要包括：

（1）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间 （2）统一母公司与子公司采用的会计 （3）统一母公司与子公司的编报货币

（4）对子公司的杈益性投资采用权益法进行核算

5．应纳入合并会计报表合并范围的子公司包括哪些？

（1）母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。具体包括：1）直接 ｜拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；2）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本；3）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指母

公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司供不应求拥有其过半数以上的权益性资本。

（2）母公司控制的其他被投资企业具体包括：1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；2）根琚章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营；3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权。

6．哪些子公司不能纳入合并会计报表的合并范围？ （1）已准备关停并转的子公司

（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 （3）己宣告破产的子公司

（4）准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 （5）所有者权益为负数的非持续经营的子公司

（6）受所在圜外汇管制及其他管制，资金调度受到的境外子公司

7．合并会计报表工作底稿的编制包括哪些程序？

（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿

（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各顼目的数据加总，汁算得出个别会计报表各顼目加总数额，并将其填入“合计数”栏中

（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事顼对个别会计报表的影响 （4）计算合并会计报表各顼目的数额

8．什么是集团公司内部交易事顼？一般包括哪些内容？

集团公司内部交易事顼是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事顼。 一般包括以下内容：（1）内部存货交易；（2）内部债杈债务；（3）内部圆定资产交易；（4）内部无形资产交易；（5）其他内部交易。

9．在编制合并会计报表时，为什么要抵消集团公司内部交易的损益？ 母公司与子公司以及子公司之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事顼，这种内都交易发生以后，已经分别以母公司或各子公司为主体反映在其个别会计报表中了，从企业集团的角度看，其合并会计报表中不应包括这类内部交易事项，而应予以抵消，以避免虚列资产、负债和虚计利润。

10．合营企业、联营企业与附属企业三者之间的区别是什么？

主要区别在于投资者对被投资企业的影响程庋不同。子公司与控制相联系，当投资者能够控制被投资企业的财务和经营决策，则该投资企业视为投资者的子公司，投资者视为被投资企业的母公司；合营企业与共同控制相联系，当投资各方能对被投资企业的财务和经营决策实施共同控制时，则该被投资企业视为投资各方的全营企业：联营企业与重大影响相联系，当投资者能对被投资企业施加重大影响时，则该被投资企业视为投资者的联营企业。合营企业的特点是两方或两方以上的合营者对合营企业具有控制权，即共同控制合营企业的经营和财务决策。而这些区别也诀定了联营企业、附属企业和合营企业的财务报表中对被投资企业投资的反映的不同。

11．什么是汇兑损益？汇兑损益的分类及处理原则有哪些？

是指企业各外币账户、外币报表的各顼目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。

汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种。

处理原则： 夕卜币交易业务所涉及的外币债权债务账户，由于发生和结算采用不同汇率进行折算，会产生差额。对于这种差额是否要确认当期损益，还是调整原来业务的相应账户，在会计处理上存在两种方法，即单顼交易观和两项交易观。

12．试述现行汇率法的优缺点。

优点：现行汇率简单易行，它实际上是对外币报表中的资产、负债项目乘上一个常数，因而折算后资产负债表的各个顼目之间仍能保持原有的外币报表中各顼目之间的比例关系，在折算过程中不考虑附属公司所在国会计准则与母公司本国会计准则的差异，不体现会计，不改变报表性质，仅仅改变表述形式。

缺点：（1）该方法假定附属公司以所在国货币表示的外币资产和负债顼目都要承受汇率变动的风险，这显然是不合理的。（2）在历史成本模式下，以现行汇率折算一项以历史成本计价的项目，折算后的金额既不是以母公司所在国货币表示的历史成本，也不是外币的历史成本，既不是现行市价，也不是可变现净值，因此，在理论上缺乏依琚，并导致外币报表的某些顼目的实际价值受到歪曲，从而影响合并会计报表的真实性。

13．商品期货交易有何特点？ （1）期货合约标准化

（2）期货交易的买卖对象是期货合约

（3）期货交易的目的是为了投机获利或套期保值 （4）期货交易以公开、公平竞争的形式进行 （5）期货交易以保证金制度作保障 （6）期货交易场囿定 （7）期货交易范围有

14．投机套利与套期保值有何不同？会计上应如何处理？

区别：套期保值与投机套利的显著区别在会计上表现为套期与被套期项目“息息相关”，甚至可将期视为被套期保值顼目的附属行为；而投机套利则是投资的一种特殊形式，是的、邕在牟利的行为。所以，从期货会计的角度看，套期保值与投机套利对于持有期货合约的结果，即损益的归属和处理有着本质的划分。

套期保值会计将期货合约的浮动盈亏和平仓盈亏都作为被套期倮值顼目账面价值的调整。期货合约产生的盈亏应当与相关价格绎被套期保值项目的影响相配

比，在同一时期计入损益。这样，二者对损益影响的相互抵消将筱套期保值“锁定成本或收益水平”的经济实质得到反映。

投机套利期货合约的买卖不存在相联系、相配比的顼目，因此，平仓时的己实现损益在当期予以确认。但对浮动盈亏是否确认为当期损益仍有争议，国际上也存在不同的会计处理方法。一种是坚持市价原则，将期货合约的浮动盈亏和平仓盈亏一视同仁，都作为已经实现的损益予以确认；另一种方法是坚持历史成本原则，只确认平仓盈亏，对持仓合约的浮动盈亏，仍作为未实现损益不予以确认，仅作表外披露。

15．简述破产清算会计中的会计要素构成。 构成破产企业会计要素如下：

1．资产及分类。资产按归属对象分为担保资产、抵消资产、受托资产、应追索资产、破产资产和其他资产。

2负债及期分类。负债按其对资产的要求权的不同分为担保债务、抵消债务、受托债务、优先清偿债务、破产债务和其他债务。 3．清算挣资产。

4．清算损益及其分类。它包括清算收益、清算损失、清算费用。

16．简述破产企业债务的清偿顺序。

根据民法通则和破产法的规定，破产企业债务清偿的顺序如下： （1）有财产担保债务 （2）抵消债务 （3）破产费用

（4）破产企业所欠职工工资和劳动保险费 （5）破产企业所欠税款 （6）破产债务

17．破产清算会计报表的种类有哪些？说明其基本结构和格式。 （1）破产清算资产负债表

破产清算资产负债表是全面反映企业在破产清算日的资产、 负债和清算净资产或清算净亏损的报表。表中担保资产与担保债务相对应；抵销资产与抵销债务相对应； 破产资产与优先清偿债务、破产债务及清算净资产相对应， 破产资产减去优先清偿债务为破产债务受偿额， 破产债务受偿额如果大于破产债务总额，则破产偾务全额受偿， 其差额即为对于投资者投资额的归还数额；如果破产债务受偿额小于破产债务总额，则不足清偿破产债务额，其差额形成破产企业的免牡债务收益，则投资者的投资额不再归还。（2）破产清算损益表是反映破产企业破产清算期间最终结果的报表。 该报表应在破产清算结束时编制。破产清算损益表中的主要顼目包括破产清算收益、破产清算损失、 破产清算费用和破产清算净损益。（3）净资产变动表是全面反映企业在清算期间净资产变化情况的报表。 该表一般按照清算开始日前净资产、破产清算损益、 破产清算终结日净资产进行分类，以反映企业在破产清算开始和破产清算终了的净资产额， 以及导致净资产在破产清算期间变动的各因素。 除上述破产清算的主要报表外，还可编制破产清算财产表、债务清偿和乘J余财产分配表和货币资金收支表等。

18．融资租赁下，出租人为什么要求对租赁资产余值进行担倮？会计上应如何核算？

当租赁资产的使用年限超过租赁期时，租赁期满，资产就会有余值。为了保护出租人的利益，避免资产在租赁期内过度耗用或损坏，如果租赁期满资产由出租人收回，则租约往往规定承租人对资产余值进行担保，称之为担保余值；有时，担保人并非对资产余值全额担保，未担保的资产余值称为未担保余值。一般情部下，租赁期满，应对资产的实际余值进行评估，实际余值低于担保佘值时，担保人应对这部分差额全额补偿；当然，租赁资产实际余值高于担倮余值的，按照融资租赁的实质冖速鄯分差额收益应归承租人享有。对未担保余值，承租人不负补偿责任。租赁资产余值的担保情况不同，核算方法也存在差异：出租人对资产担保余值应计入期最低租赁收款额内核算；未担保余值则作为租赁投资总额，并单独核算，租赁期内需经常检查，如有减值，应确认为当期损

失。对承租人而言，租赁会计中只需将担保余值计入最低租赁付款额内，未担保佘值毋需反映。

19．上市公司会计信息披露的目的和原则是什么？

目的：（1）充分保护社会公众和投资者的合法权益；（2）保障证券市正常秩序，实现资源有效配置。

应遵循如下基本原则，以保证所披露信息的质量，满足信息使用者的需求。（1）可靠性；（2）相关性；（3）统一性；（4）时效性；（5）充分性；（6）重要性。

20．简要回答企业商品期货会计的内容？

会计核算内容包括：会员资格费及与此相关的年会费的缴纳，转让或被取消资格时，收回会员资格费的核算；席位占用费及保证金的核算；平仓和实物交割、支付手续费、结转期货损益和提交质押品等业务的核算。 五、实务题

1．A公司2000年购入B公司80%的股份。2001年年末A公司和B公司的个别资产负债表简表如下：

个别资产负债表

资产 单位：万元

A公B公A公司 B公司 负债及所有者权益 司 司 20 10 37 16 70 35 40.88 41.94

货币资金 50 35 应付票据 应收票据（B公司） 10 应付账款 应收账款 24 12 减：坏账准备 0.12 0.06 应收账款净额 23.88 11.94 实收资本 长期股权投资（B公司） 固定资产 减：累计折旧 60 盈余公积 30 70 6 14 24 56 固定资产净值 资产总额 167.88 1 02.94 负 债及所有者权益总额 167.8102.98 4 表中B公司应付账款均为欠A公司的货款，其中有6万元是2000年度发生的，坏账准备的计提比例为5‰。

要求：根据以上资料编制必要的抵消分录，并在此基础上编制AB集团合并资产负债表。

2．甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下：

（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。

（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。

要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。

3. 2000年1月1日 ，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

项目 流动资产 账面价值 30000 公允价值 30000 90000 30000 150000

建筑物（净值） 土地 60000 18000 108000 资产总额 负债 股本 12000 000 42000 108000 12000 留存收益 负债与所有者权益总额

根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。

4．P公司于 2001年6月30日 采用吸收合并方式合并Q公司。合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。

P公司和Q公司资产负债表 项目

单位：元

P公司 Q公司 Q公司 （账面金额） （公允价值）

银行存款 短期投资 应收账款（净额） 存货 1060000 100000 420000 25000 15000 105000 25000 15000 100000

720000 600000 3800000 800000 3000000 200000 6100000 320000 4000 180000 150000 900000 150000 750000 50000 1275000 80000 113500 206250 176250 900000 100000 800000 45000 1367500 80000 113500

长期股权投资 固定资产 减：累计折旧 固定资产净值 无形资产 资产合计 短期借款 应付账款 长期应付款 负债合计 股本 1280000 20000 2200000 1000000 346000 320000 513500 300000 305000 86500 70000 761500 274000 467500

-- -- -- -- 900000

资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计

500000 4046000 采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。

5．Ｍ公司 2000年1月1日 以105000元的现金购买Ｎ公司全部股票，Ｎ公司各项资产与负债账面价值与市价相等。在进行这项投资时，Ｍ公司与Ｎ公司的试算情况如下表：

Ｍ公司与Ｎ公司试算表

2000年1月1日 单位：元

项目

Ｍ公司 借方 Ｎ公司 借方

贷方 贷方 现金 9000 10000 160000 80000 105000 330000 500 24000 55000 65000

短期投资 应收账款 存货 对Ｎ公司投资 固定资产 商誉 50000 15000 应付账款 应付费用 应付债券 长期借款 股本 80000 24000 8000 2000 80000

70000 100000 25000 20000 73500 1500

资本公积 盈余公积 300000 117500 2500 未分配利润 合计 694000 694000 210000 210000

根据上述资料编制抵销分录，并编制合并会计报表工作底稿。

6．某企业2001年有关期货业务发生的经济事项如下：

（1）支付20万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3万元； （2）为进行期货交易交存保证金100万元；

（3）该企业 2月5日 买入10手绿豆期货合约（每手10吨），每吨价格2600元； 2月15日 卖出10手标准铝期货合约（每手25吨），每吨价格15000元；

（4）该企业 3月2日 买入 2月15日 卖出的10手标准铝期货合约，每吨价格14600元；

（5）该企业所将10手绿豆期货合约到期进行实务交割。最后交易日的结算价格为每吨2500元，实际交割货款为每吨2550元（不含）。率为17%。

要求完成上述经济业务的会计分录。

7．资料：Ａ公司2001年１月１日的货币性项目如下： 现金 应付账款

本年度发生以下有关经济业务：

（1）销售收入280000元，购货250000元； （2）以现金支付营业费用50000元； （3）３月底支付现金股利30000元；

（4）３月底增发股票1000股，收入现金3000元； （5）支付所得税20000元。 有关物价指数如下： 2001年１月１日

100 120

130

480000元

短期借款

363000元

800000元

应收账款

340000元

2001年３月31日

2001年12月31日 2001年年度平均

115

要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。

8． 2001年12月31日 ，M公司以200万元长期负债所借款项购买了N公司100%的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下（单位：元）

项目 M公司账面价值 银行存款 800000 100000 100000 N公司账面价值 N公司公允价值

应收账款 500000 存货 600000 300000 600000 2200000 -400000 200000 3000000 500000 1000000 950000 550000 3000000 300000 662500 2100000 150000 500000 900000 固定资产 6900000 累计折旧 -2000000 无形资产 合计 6800000 应付账款 1950000 长期借款 2000000 股本 1500000 留存收益 1350000 合计

6800000 要求：根据以上资料，编制合并日的合并资产负债表。

9．甲公司已取得乙公司80%的股权， 2000年12月31日 甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项：

（1）甲公司其他应收款中有30000元为乙公司应付未付的股利。 （2）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款60000元，两公司的应收账款均按5‰提取坏账准备。

（3）乙公司应付票据中含有应付给甲公司货款100000元。

（4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000元，购入价为108000元，年利率8%，期限4年。该债券每年计息，到期一次还本付息。 要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。

10．Ｈ公司于2001年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表１、表２所示。

表１

资产负债表

金额：元

项目 2001年1月1 2001年12月31日 日 40000 60000 160000 240000 112000 360000 972000 160000 520000 240000 52000 972000 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 留存收益 负债及所有者权益总计

表２

30000 75000 55000 200000 120000 360000 840000 80000 520000 240000 840000 利润表 金额：元 0000

销售收入 销售成本 期初存货 加：本年进货 减：年末存货 销售毛利 销售及管理费用 折旧费 利润总额 所得税 净利润 200000 416000 240000 376000 2000 136000 8000 120000 60000 60000

年初留存收益 合计 现金股利 年末留存收益

（2）年末，期末存货的现行成本为400000元；

0 60000 8000 52000

（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；

（4）年末，土地的现行成本为720000元；

（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；

（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

要求：根据上述资料，编制Ｈ公司2001年度现行成本基础的资产负债表、利润表。

11．某公司由于期货保证金帐户余额不足，不能按期追加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为45万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40万元，以后由于企业不能及时追加保证金，期货经纪公司按规定将国债出售，售价为47万元，余款已划入企业保证金账户。

要求：编制有关会计分录

12．资料： 2001年8月31日 ，甲公司以银行存款400000元购得乙公司80%的股份，购买后两公司分别编制的资产负债表的有关项目如下：

项目 甲公司 乙公司 0 0 850000 应收帐款——乙公司 80000 长期投资——股票投资 400000 资产合计 4900000 应付帐款——甲公司 0 负债合计 所有者权益合计

1800000 3100000 80000 350000 500000 要求：计算甲乙公司合并后资产负债表中下列各项目的金额 （1）少数股权（2）资产总额（3）负债总额（4）所有者权益总额（包括少数股东权益）

13．甲公司持有乙公司80%的股权，2001年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下：

（1） 1月1日 ，甲公司购买了乙公司当日发行的三年期债券30万元，年利率8%，该债券每年年末计息一次。

（2） 6月5日 ，甲公司购买了乙公司一批商品计10万元，款项尚未支付，乙公司该批商品的销售成本为7万元，甲公司所购商品本期80%已经售出。 （3） 9月30日 ，乙公司购买甲公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及税款为585万元，当即投入使用，款项已经支付。甲公司该产品成本为300万元。乙公司该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧。 （4）年末，乙公司计提债券利息24万元，计入财务费用。 （5）甲公司和乙公司均按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。 要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。

14．A公司为B公司的全资子公司，经批准于 2000年1月1日 发行3年期公司债券，债券面值为100万元（该债券不是为购建固定资产而发行的），债券年利率为6%，到期一次还本付息。发行价格为106万元（假设不考虑发行费用），发行收入全部收到存入银行。B公司于 2000年7月1日 购买了A公司发行的全部债券的40%，实际支付价款44万元，另支付相关费用0.2万元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，B公

司和A公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。

要求：（1）编制A公司2000年应付债券的有关会计分录（列出有关的明细科目）；

（2）编制B公司2000年债券投资的有关会计分录（列出有关的明细科目）；

（3）编制B公司2000年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录。

15．某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。

该企业 1994年12月31日 有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1美元=8.4元人民币）

应收账款 应付账款 银行存款

10万美元 5万美元 20万美元

该企业1995年1月份发生如下外币业务：

（1） 1月5日 对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，款项尚未收回。

（2） 1月10日 从银行借入短期外币借款18万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币

（3） 1月12日 从国外进口原材料一批，共计22万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业免征）

（4） 1月18日 购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=8.35元人民币。

（5） 1月20日 收到 1月5日 赊销款10万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币

（6） 1月31日 偿还 1月10日 借入的外币18万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。

要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录

（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中金额单位用万元表示）

16． 2001年1月1日 ，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期6年，办公用房价值为60000000元，预计使用年限为30年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000元，每一年末支付租金100000元，第六年末支付租金330000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。

要求：为承租人（甲公司）进行会计处理。

17．乙公司为甲公司的子公司，2001年初乙公司拥有实收资本1000万元，资本公积200万元，盈余公积100万元，未分配利润50万元，2001年发生了下列业务：

（1）甲公司用存款1100万元收购乙公司80%的股份 （2）乙公司当年接受现金捐赠30万元

（3）乙公司当年实现净利润100万元，其中提取盈余公积20万元，80万元均为未分配利润。

要求：1、根据上述业务编制甲公司会计分录

2、年末编制甲乙公司的合并抵消分录。

18．甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，2000年度两公司内部存货交易业务情况如下：

（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A存货购入价为300000元，B存货购入价为450000元。甲公司A、B两种存货的销售成本率均为80%。

（2）本年乙公司又从甲公司购入A存货1000000元，B存货2000000元。年末乙公司已将A存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000元。B存货年初结存数出售了80%，售价432000元；本年购入数出售了60%，售价1440000元；其余部分均作为年末结存数。

要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。

19．A公司 2002年1月1日 采用售后回租方式将一套设备（A公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。该设备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12%。

要求：编制A公司的会计分录。

20．某企业2001年发生有关商品期货业务事项如下：

（1）企业支付160000元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费50000元。

（2）为进行期货交易缴纳保证金600000元。

（3）该企业 2月1日 购入10手（每手10吨）绿豆期货和约，每吨价格为2600元； 2月15日 将 2月1日 买入的10手绿豆期货和约卖出，每吨价格为2700元。

（4）该企业 3月1日 卖出20手（每手20吨）标准铝期货和约，每吨价格为15010元；这20手标准铝期货和约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060元，实物交割货款为每吨15300元（包含）。该标准铝的实际成本为4500000元。税率为17%。 （5）全年共支付交易手续费58000元。 （6）结转全年的期货损益。

要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。

21．甲公司于 2000年12月31日 以银行存款1530000元购买取得乙公

司全部股权。甲、乙两公司当日的资产负债表资料如下：

甲公司、乙公司资产负债表 2000年12月31日

单位：元

资产 甲公司 乙公司 负债及所有者权 甲公司 乙公司

益 银行存款 2000000 430000 应付账款 应收账款 350000 120000 长期借款 存货 1500000 800000 1800000 350000 2440000 700000 4000000 1000000 700000 500000 90000 30000

固定资产 5000000 1200000 股本 其他资产 180000 30000 资本公积 盈余公积 资产总额 9030000 2580000 负债及所有者权9030000 2 580000

益总额 要求：作甲公司取得股权的会计分录及编制股权取得日合并资产负债表工作底稿。

22．母公司 2000年1月1日 结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货200万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2000年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含），母公司另支付运杂费等支出5万元。子公司2000年度的销售毛利率为20%。母公司2000年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。母公司和子公司均为一般纳税企业，适用的税率均为17%。

要求：在2000年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录。（金额单位用万元表示）。

23． 2000年1月1日 甲公司向房产租赁公司租入全新办公用房一套，租期为3年，该办公用房的预期可使用年限为30年，办公用房的价值为20000

00元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金130000元，第一年年末支付50000元，第二年年末支付100000元，第三年年末支付80000元。租赁期满后，租赁公司收回房产。

要求：根据上述资料，编制会计分录。

24．B公司为A公司的子公司，A公司拥有其60%的股份，1998年度编制合

并会计报表时的有关资料如下：

（1）A公司固定资产中有一台原价为160000元的设备，是从B公司购入的，购入时间为1996年6月，当月投入使用，A公司实际支付的价款为150000元，另外支付10000元安装及运杂费，该项设备的预计使用期限为5年，B公司1996年销售该设备的毛利率为20%。

（2）B公司1996年提取盈余公积40000元，1997年提取盈余公积40000元，1998年提取盈余公积为60000元。

（3）A公司本年年初存货中包含从B公司购入的存货100000元（B公司销售该产品的销售成本为120000元），1998年末A公司存货中仍包含从B公司购入的存货50000元，1998年内A公司与B公司之间未发生其他购销业务。 要求：根据上述资料编制1998年A公司合并会计报表的抵销分录。

25．某企业 6月1日 有关外币账户情况如下：

账户 民币金额

银行存款——美元户

24600

应收账款——A公司（美元）

41000

应付账款——B公司（美元）

100

该企业采用当日汇率记账，月末汇率为1美元兑换8.35元人民币（不考虑）。

2000

8.20

5000

8.20

3000

8.20

外币金额

账面汇率

人

6月份发生如下业务：

（1） 6月2日 从B公司进口一批原材料，价值7000美元，当日汇率为1：8.30；

（2） 6月8日 向A公司出口一批产品，价值3000美元，当日汇率为1：8.25；

（3）6月20日用人民币50000元兑换6000美元，并于当日全部用于归还对B公司的部分欠款，当日汇率为1：8.30；

（4） 6月25日 收到A公司归还的欠款4000美元，当日汇率为1：8.25。

要求：做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑损益。

26．某公司为母公司，拥有A公司60%的权益性资本，拥有B公司40%的权益性资本，母公司需要编制2001年的合并会计报表，已知A公司1999年提取的盈余公积20万元，2000年提取盈余公积20万元，2001年提取盈余公积30万元，其他资料见表4

要求：编制合并会计报表抵消分录 表4

单位：万元

项目 净利润 A公司 100 B公司 -40 -30 70 0 0 -70 200 80 0 -70 210 加：年初未分配利润 30 =可供分配的利润 减：提取盈余公积 应付利润 =未分配利润 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 130 30 50 50 300 80 70 50 500 项目 长期投资： 对A公司投资 对B公司投资

27．资料：1.上海期货交易所收到A会员交来的期货保证金250万元。当天A会员开仓买入铜期货合约20手，每手5吨，成交价17000元/吨；保证金按合约价值的5%划拨，手续费50元/手。铜期货当日的结算价为17010元/吨。

2.开仓第二天，A会员以17030元/吨平掉3手铜合约。当日铜期货的结算

母公司 318 84 价为17025元/吨。作出本日A会员的有关会计分录。

要求：如果A会员是期货投资企业，作出A会员期货交易的有关会计分录。

28．A公司持有B公司70%的股权，A公司与B公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）

（1）2000年3月，A公司将成本为5万元的产品销售给B公司，售价为65万元，B公司将所购商品当期对集团外销售70%，B公司的销售毛利率为80%；2000年6月末A公司将其所生产的机器一台销售给B公司，机器的成本为10万元，销售价格为12万元，B公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为3年，不考虑残值。

（2）2001年B公司将上年从A公司购入的产品全部出售，并又从A公司购入商品3万元，当年销售其中的40%，销售毛利率不变为23%。

要求：编制2000年和2001年的抵销分录。

29．资料：2001年度佳庭公司发生以下期货投资业务： ⑴支付存款100万元，取得Ａ期货交易所的会员资格。 ⑵存入交易所期货保证金300万元。

⑶买入大豆期货20手，每手10吨，2000元／吨，交易手续费4元／手；同日卖出铜期货10手，每手20吨，19000元／吨；交易手续费为成交金额的４‰。

⑷将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元／吨；交易手续费４元／手。

⑸将上述铜期货按规定进行实物交割，最后交易日的结算价为18500元／吨，实际交割货款19305元／吨（含），率17％；实际成本14500元／吨。交割手续费２元／吨。

要求：⑴对以上业务编制相应的会计分录。

⑵计算该公司本年度实现的期货损益。

30． 2000年12月1日 ，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该

合同的有关内容如下：

（1）租赁资产为一台设备，租约生效日是 2001年1月1日 ，租期3年，不可撤销。

（2）自 2001年1月1日起 ，每隔6个月于月末支付租金160000元。

（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。

（4）该设备在 2001年1月1日 N公司的账面价值为742000元。 （5）该设备估计使用年限为8年，以适用3年，期满无残值。 （6）租约规定的利率为7%（6个月利率）

（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。

（8）2002年和2003年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。

M公司（承租人）的有关资料如下： （1）该设备占公司资产的48%，不需安装。

（2） 2000年11月16日 ，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。

（3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （4）采用平均年限法计提折旧。

（5）2002年、2003年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。

（6） 2004年1月1日 ，支付该设备价款1000元。

N公司（出租人）的有关资料如下：

（1） 2001年11月10日 ，因该项租赁交易支付了48000元谈判费用。

（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资收益。

（3）2002年、2003年应取得经营分享收入8775元和11180元。

（4） 2004年1月1日 ，向M公司取得购买设备价款1000元。

要求：根据以上资料，做M公司的会计处理。

31． 2000年12月1日 ，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：

（1）租赁资产为一台设备，租约生效日是 2001年1月1日 ，租期3年，不可撤销。

（2）自 2001年1月1日起 ，每隔6个月于月末支付租金160000元。

（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。

（4）该设备在 2001年1月1日 N公司的账面价值为742000元。 （5）该设备估计使用年限为8年，以适用3年，期满无残值。 （6）租约规定的利率为7%（6个月利率）

（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。

（8）2002年和2003年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。

M公司的有关资料如下：

（1）该设备占公司资产的48%，不需安装。

（2） 2000年11月16日 ，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。

（3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （4）采用平均年限法计提折旧。

（5）2002年、2003年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。

（6） 2004年1月1日 ，支付该设备价款1000元。

N公司的有关资料如下：

（1） 2001年11月10日 ，因该项租赁交易支付了48000元谈判费用。

（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资收益。

（3）2002年、2003年应取得经营分享收入8775元和11180元。

（4） 2004年1月1日 ，向M公司取得购买设备价款1000元。

要求：根据以上资料，做N公司的会计处理。

32．Ａ企业 2001年12月31日 采用股权联合方式获取B企业的控制股权，Ａ企业发行

普通股100000股，每股面值１元，市价为6.5元，以交换Ｂ企业90％的股权。Ａ企业与Ｂ

企业资产负债表资料如下表所示：

Ａ企业与Ｂ企业资产负债表

2001年12月31日 Ａ企业 单位：元

项目 Ｂ企业 Ｂ企业

（账面金额） （公允价值）

现金 310000 130000 240000 370000 270000 0000 60000 1920000 380000 620000 1000000 600000 250000 120000 180000 260000 160000 300000 40000 250000 130000 170000 280000 170000 320000 30000 1350000 300000 390000 690000

－

短期投资 应收账款 其他流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 资产合计 流动负债 长期负债 负债合计 股本 1310000 310000 400000 710000 400000 40000 110000 50000 600000 资本公积 盈余公积 130000 90000 100000 920000 － － － 670000

未分配利润 所有者权益合计

根据上述资料编制A企业取得控股权日的合并会计报表工作底和合并会计报表。

实务题答案： 1．

（1）抵消分录

借：应付票据

100000

贷：应收票据 借：应付账款

100000

160000

贷：应收账款 借：坏账准备

160000

300

贷：年初未分配利润 借：坏账准备

300

500

贷：管理费用 借：实收资本

盈余公积

500

350000 419400

贷：长期股权投资——B公司

少数股东权益

600000 153880

合并价差 15520

AB集团合并资产负债表 2001年12月31日

资产 单位：万元

金额

金额 负 债及所有者权益 货币资金 85 应付票据 20 37 70 40.88 0.08 15.388

应收票据（B公司） 应付账款 应收账款 减：坏账准备 应收账款净额 长期股权投资（B公司） 合并价差 固定资产 减：累计折旧 固定资产净值 资产总额 183.34负债及所有者权8 益总额

20 0.1 19.9 实收资本 盈余公积 -1.552 未分配利润 100 少数股权 20 80 183.348 2．

（1）借：年初未分配利润 60000

贷：主营业务成本——A 借：主营业务收入——A

60000

1000000

贷：主营业务成本——A

（2）借：年初未分配利润

1000000

90000

贷：主营业务成本——B 借：年初未分配利润

贷：存货——B

90000

18000 18000

借：主营业务收入——B

1200000

贷：主营业务成本——B 借：主营业务收入——B

1200000

800000

贷：主营业务成本——B

存货——B

0000

160000

3.A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：

借：流动资产 固定资产 商誉

30000

120000 42000

贷：银行存款

负债

180000 12000

4.P公司的购买成本为1018000元（1000000元+18000元），而取得Q公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公允价值的差额118000元作为外购商誉处理。P公司应进行如下账务处理：

借：流动资产

346250

长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉

176250 800000 45000 118000

贷：银行存款

负债

1018000 467500

5.M公司在编制合并会计报表时，需要将M公司的长期股权投资项目与N公司的所有者权益项目相抵销。由于M公期股权投资的账面价值为105000元，N公司所有者权益数为120000元，两者相差15000元。由于投资成本低于所取

得的净资产的价值，合并价差表现为贷方，在资产负债表的“合并价差”项目中以负数反映这一差额。抵销分录如下：

借：股本

25000 20000 73500

资本公积 盈余公积 未分配利润

1500

贷：长期股权投资

合并价差

105000 15000

M公司合并资产负债表

2000年1月1日

单位：元

资产项目 现金 金额 负债和所有者权益项目 金额 9500 应付账款 88000 26000 80000 70000 2000 100000

短期投资 应收账款 存货 34000 应付费用 215500 应付债券 145000 长期借款 长期股权投资—N公司 合并价差 固定资产 商誉 负债合计 -15000 股本 380000 资本公积 15000 盈余公积 300000 117500 2500

未分配利润 所有者权益合计 520000

资产合计

784000 负债和所有者权益合计 784000

6．

（1）取得期货交易所会员资格及支付年会费

借：长期股权投资——期货会员资格投资

贷：银行存款

200000 200000

借：管理费用——期货年会费 30000

贷：银行存款 30000

（2）为进行期货交易交存保证金

借：期货保证金

1000000

1000000

贷：银行存款

（3）买入10后绿豆期货合约和卖出10手标准铝期货合约开新仓不需要做会计分录

（4）买入 2月15日 卖出的10手标准铝期货合约

平仓盈利=(15000-14600)×10×25=100000元 借：期货保证金

100000

100000

贷：期货损益

（5）所持的10手绿豆期货合约到期进行实物交割

平仓亏损=（2600-2500）×10×10=10000元 交割货款=2550×10×10=255000元 借：期货损益

10000

10000

贷：期货保证金 借：物资采购

255000

应交税金——应交（进项税额） 43350 贷：期货保证金

298350

7．

货币性项目购买力损益计算表

项目 年末名义货币 年初货币性资产 年初货币性负债 年初货币性项目净额 加：销售 1140000 843000 金额：元

调整系数 年末一般购买力货币 386100

297000 130／100 2800000 130／115 3165217

发行股票 减：购货 营业费用 所得税 现金股利 货币性项目净额

3000 130／120 250000 130／115 50000 130／115 20000 130／115 30000 130／120 2750000 3250 282609 56522 22609 32500 3160327

货币性项目的购买力变动损失＝3160327－2750000

＝410327（元）

8．对该控股业务，M公司应编制以下会计分录：

借：长期股权投资

贷：长期借款

2000000

2000000

M公期股权投资的账面价值为2000000元，N公司所有者权益为1500000元，合并价差为500000元。抵销分录为：

借：股本

950000 550000 500000

2000000

留存收益 合并价差

贷：长期股权投资

M公司合并资产负债表

2001年12月31日 单位：元

资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额

银行存款 应收账款 存货 合并价差 固定资产 900000 应 付账款 800000 长 期借款 1200000 负债合计 500000 9100000 2450000 5000000 7450000

累计折旧 固定资产净值 无形资产 2400000 股本 6700000 留存收益 1500000 1350000

200000 所 有者权益合计 2850000 10300000

资产合计 10300000 负 债和所有者权益合计

9．

（1）借：其他应付款——应付股利 30000

贷：其他应收款——应收股利

（2）借：坏账准备

30000

250

250

贷：年初未分配利润 借：应付账款

60000

60000

贷：应收账款 借：坏账准备

50

50

贷：管理费用

（3）借：应付票据

100000

100000

贷：应收票据

（4）借：应付债券

114000

114000

贷：长期债权投资 借：投资收益

6000

6000

贷：财务费用

10．（1）计算资产持有损益。如下表所示。

资产持有收益计算表

2001年度

项目 期末未实现资产持有损益：

金额：元

现行成本 历史成本 持有收益 存货 400000 240000 160000 设备和厂房（净） 134400 112000 22400 土地 合计 本年已实现资产持有损益： 存货 设备和厂房 土地 合计 持有损益合计

（2）Ｈ公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表、利润表如表１、表２所示。

表１

资产负债表

金额：元

608000 376000 232000 9600 8000 1600 233600 776000

720000 360000 360000 2400

（现行成本基础）

项目 2001年1月 2001年12月31日 40000 60000 160000 400000 134400 720000 1514400 160000 520000 240000

1日 现金 应收账款 其他货币性资产 存货 设备及厂房（净值） 土地 资产总计 流动负债（货币性） 长期负债（货币性） 普通股 30000 75000 55000 200000 120000 360000 840000 80000 520000 240000 留存收益 已实现资产持有收益 未实现资产持有收益 负债及所有者权益总计

840000 （181600）

233600 2400 1514400

利润表

表２

销售收入 销售成本 销售毛利 销售及管理费用 折旧费 利润总额 所得税 净利润 年初留存收益 合计 现金股利 年末留存收益

11．

（1）以国债抵押划入保证金

借：期货保证金

400000

400000

8000 －181600

60000 －173600

0

－173600

136000 9600 －113600

608000 32000 0000

（现行成本基础）

金额：元

贷：其它应付款——质押保证金

（2）处置质押品

借：其他应付款——质押保证金

期货保证金

400000

70000

贷：长期债权投资——债券投资额

投资收益

12.

450000 20000

（1）少数股权：500000×20%=100000元

（2）资产总额：4900000-80000-400000+850000=5210000元 （3）负债总额：1800000+350000-80000=2070000元 （4）所有者权益：3100000+500000×20%=3200000元

13.

（1）抵消甲公司持有的乙公司债券本金和利息

借：应付债券

324000

324000

贷：长期债权投资

（2）借：主营业务收入

100000

100000

贷：主营业务成本 借：主营业务成本

贷：存货 借：应付账款

6000

6000

100000

100000

贷：应收账款

（3）借：主营业务收入

5000000

3000000 2000000

贷：主营业务成本

固定资产

借：累计折旧

100000

100000

贷：管理费用

（4）抵消内部债券交易的利息

借：投资收益

24000

24000

贷：财务费用

（5）借：坏账准备 5000

5000

贷：管理费用

14．

（1）A公司的会计分录：

借：银行存款

1060000

1000000

贷：应付债券－债券面值

－债券溢价

借：财务费用

60000 40000 20000

60000

应付债券－债券溢价

贷：应付债券－应计利息

（2）B公司的会计分录：

借：长期债权投资－债券投资（面值） 400000

（应计利息）12000（400000×6%÷2） （溢价）

投资收益

28000 2000

442000

贷：银行存款

借：长期债权投资－债券投资（应计利息） 12000

贷：长期债权投资－债券投资（溢价） 5600（28000÷5）

投资收益

00

（3）合并会计报表的抵销会计分录：

借：应付债券

合并价差

440000（1100000×40%） 00

4400

贷：长期债权投资 借：投资收益

00

00

贷：财务费用

15．

(1)编制1月份外币业务的会计分录 ① 1月5日 ：

借：应收账款

166（20×8.3）

贷：主营业务收入

② 1月10日 ：

借：银行存款

166

149.4（18×8.3）

149.4

贷：短期借款

③ 1月12日 ：

借：物资采购

182.6（22×8.3）

182.6

贷：银行存款

④ 1月18日 ：

借：物资采购

133.6（16×8.35）

133.6

贷：应付账款

⑤ 1月20日 ：

借：银行存款

83.5（10×8.35）

83.5

贷：应收账款

⑥ 1月31日 ：

借：短期借款

150.3（18×8.35）

150.3

贷：银行存款

(2)计算1月份的汇兑损益： ①应收账款账户的汇兑损益：

20×8.35－[(10×8.4+20×8.3)-10×8.35]=0.5（万元） ②应付账款账户的汇兑损益

21×8.35－(5×8.4+16×8.35)= —0.25（万元） ③银行存款账户的汇兑损益

8×8.35-[(20×8.4+18×8.3+10×8.35)-(22×8.3+18×8.35)]= —1.2（万元）

④短期借款账户的汇兑损益： 18×8.35-18×8.3=0.9

一月份汇兑损益=0.5+0.25-1.2-0.9= —1.35（万元） 借：应收账款

应付账款

0.5 0.25

财务费用 1.35

1.2 0.9

贷：银行存款

短期借款

16．

承租人（甲公司）的账务处理 （1） 2001年1月1日

借：其他应付款

2800000

2800000

贷：银行存款

（2） 2001年12月31日

借：管理费用

605000

100000

贷：银行存款

其他应付款

505000

（3）对于 2002年12月31日 、 2003年12月31日 、 2004年12月31日 、 2005年12月31日 都做同上（2）的会计分录。

（4） 2006年12月31日

借：管理费用

605000

330000

贷：银行存款

其他应付款

17．

275000

（1）编制有关业务的会计分录

借：长期股权投资——股票投资（投资成本）

——股权投资差额

贷：银行存款

10800000

200000

11000000

借：长期股权投资——股票投资（股权投资准备）

货：资本公积——股权投资准备

借：长期股权投资——股票投资（损益调整）

240000

240000

800000

贷：投资收益 800000

（2）合并报表抵消分录：

子公司所有者权益与母公期股权投资抵消：

借：实收资本

资本公积 盈余公积 未分配利润 合并价差

10000000 2300000 1200000

1300000

200000

12040000 2960000

贷：长期股权投资

少数股东权益

子公司利润分配与母公司投资收益抵消：

借：投资收益

800000 200000 500000

200000

少数股东权益 年初未分配利润

贷：提取盈余公积

未分配利润

借：提取盈余公积

贷：盈余公积

1300000

160000

160000

18.

（1）借：年初未分配利润

60000

贷：主营业务成本——A 借：主营业务收入——A

60000

1000000

贷：主营业务成本——A

（2）借：年初未分配利润

1000000

72000

贷：主营业务成本——B 借：年初未分配利润

贷：存货——B

72000

18000

18000

借：主营业务收入——B 1200000

贷：主营业务成本——B 借：主营业务收入——B

1200000

800000

贷：主营业务成本——B

存货——B

0000

160000

19．

因为租赁期届满时租赁资产转让给A公司，所以此项租赁属于融资租赁。

（1）出售资产时

借：固定资产清理

累计折旧

900000 300000

1200000

贷：固定资产 借：银行存款

1000000 900000

贷：固定资产清理

递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）100000

（2）取得租赁资产时

最低租赁付款额的现值为100万元，与租赁资产的价格相同，因此A公司应按100万元作为融资租赁资产的入账价值。

借：固定资产——融资租入固定资产

未确认融资费用

1000000

600000

1600000

贷：长期应付款——应付融资租赁款

（3）年末计提折旧

租赁期内折旧总额为100万元，每年应计提的折旧额为100/8=12.5（万元）

借：制造费用——折旧费

贷：累计折旧

125000

125000

（4）年末分摊未确认融资费用

每年应分摊未确认融资费用的金额为60/8=7.5（万元） 借：财务费用

75000

贷：未确认融资费用 75000

（5）年末分摊未实现售后租回损益

借：递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）

贷：制造费用——折旧费

12500 12500

20．

（1）借：长期股权投资——期货会员资格投资

贷：银行存款

借：管理费用——期货年会费

贷：银行存款

（2）借：期货保证金

贷：银行存款

（3）平仓盈利=（2700—2600）×10×10=10000（元）

借：期货保证金

10000

10000

50000

50000

160000

160000

600000

600000

贷：期货损益

（4）平仓亏损=（15060—15010）×20×20=20000（元）

借：期货损益

20000

20000

贷：期货保证金

含税交割货款=15300×20×20=6120000（元） 不含税货款=6120000÷（1+17%）=5230769（元） 借：期货保证金

6120000

5230769

贷：主营业务收入

应交税金——应交（销项税额）

借：主营业务成本

8231

4500000

贷：库存商品

（5）借：期货损益

4500000

58000

58000

贷：期货保证金

（6）确定全年期货损益=10000—20000—58000= —68000（元）

借：本年利润

68000

68000

贷：期货损益

21.

借：长期股权投资——对乙公司投资

贷：银行存款 借：股本

1530000

1530000

1000000 500000 30000

1530000

资本公积 盈余公积

贷：长期股权投资——对乙公司投资

合并资产负债表工作底稿

2000年12月31日

项目

单位：元

资产负债表 抵消分录 合并资产母公司 子公司 借方 贷方 负债表

资产： 银行存款 应收账款 存货 470000 430000 350000 120000 1500000 800000 900000 470000 2300000

长期投资—乙公1530000 司 固定资产 其他资产 资产总计 5000000 1200000 180000 30000 9030000 2580000 ①1530000 6200000 210000 10080000 2150000 3140000 4000000 700000 90000 10080000 负债及所有者权1800000 350000 益： 应付账款 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 负债及所有者权益总计

22．

2440000 700000 4000000 1000000 ① 700000 500000 1000000 900000 30000 ① 500000 ①30000 9030000 2580000 （1）抵销期初存货中未实现的内部销售利润。

借：年初未分配利润

贷：主营业务成本

300000（200×15%）

300000

（2）将本期内部销售收入抵销。

本期内部销售收入为300万元（351÷17%）。

借：主营业务收入

3000000

3000000

贷：主营业务成本

（3）将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。

期末结存的存货均为2000年度购入，因此，结存存货的销售毛利率都为20%。 2000年12月31日 结存的内部存货结存价值为250万元（200＋300－250），期末内部存货中未实现内部销售利润为50万元（250×20%）。

借：主营业务成本

贷：存货

23．

此项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，因此应作为经营租赁处理。每月应分摊的租金费用为：（130000+50000+100000+80000）/36=10000（元）

2000年1月1日 ，支付租金时：

借：其他应付款

130000

130000

500000

500000

贷：银行存款

各月月末确认租金费用时：

借：管理费用

10000

10000

贷：其他应付款

2000年年末支付租金时：

借：其他应付款

50000

50000

贷：银行存款

2001年年末支付租金时：

借：其他应付款

100000

100000

贷：银行存款

2002年年末支付租金时：

借：其他应付款

80000

80000

贷：银行存款

24．

（1）抵消固定资产中包含的未实现内部销售利润及以前年度和本年度多计提的累计折旧

借：期初未分配利润

贷：固定资产原价 借：累计折旧

30000[(150000×20%)]

30000

9000[(30000÷5×1.5)]

9000

贷：期初未分配利润 借：累计折旧

6000[(30000÷5)]

6000

贷：管理费用

（2）抵消以前年度计提的盈余公积和本年计提的盈余公积

借：期初未分配利润 0%)]

贷：盈余公积

48000

48000[(40000×60%+40000×6

借：提取盈余公积36000 贷：盈余公积 36000

[(60000×60%)]

（3）抵消存货中包含的未实现内部销售利润

借：期初未分配利润

贷：主营业务成本 借：主营业务成本

贷：存货

25．

首先，做出会计分录 （1）借：原材料

58100

58100

－20000

[(100000－120000)]

－20000

[(100000－120000)×50%]

－10000

－10000

贷：应付账款——B公司

（2）借：应收账款——A公司

贷：主营业务收入

24750

24750

（3）借：银行存款——美元户 49800 200

50000

财务费用——汇兑损失

贷：银行存款——人民币户

借：应付账款——B公司 49800

49800

贷：银行存款——美元户

（4）借：银行存款——美元户

33000

33000

贷：应收账款——A公司

其次，计算期末各账户的调整数

“银行存款——美元户”的调整数为：

（3000+6000—6000+4000）×8.35—（24600+49800—49800+33000）=850（元）

“应收账款——A公司”的调整数为：

（5000+3000—4000）×8.35—（41000+24750—33000）=650（元） “应付账款——B公司”的调整数为：

（2000+7000—6000）×8.35—（100+58100—49800）=350（元）

借：银行存款——美元户

应收账款

850 650

350 1150

贷：应付账款

财务费用——汇兑损益

再次，计算汇兑损益

汇兑收益=1150—200=950（元）

26．由于拥有B公司的权益性资本少于50%，所以合并会计报表的合并范围不包括B公司。

（1）抵消A公司所有者权益： 借：实收资本

资本公积 盈余公积 未分配利润 合并价差

3000000 800000 700000

500000

180000

3180000 2000000

贷：长期股权投资

少数股东权益

（2）抵消对A公司的投资收益：

借：投资收益

600000 400000 300000

300000 500000

少数股东收益 年初未分配利润

贷：提取盈余公积

应付利润 未分配利润

500000

（3）调整A公司本期提取盈余公积：

借：提取盈余公积

贷：盈余公积

180000

180000

（4）调整A公司以前年度提取的盈余公积：

借：年初未分配利润

贷：盈余公积

27．支付期货保证金时：

240000

240000

借：期货保证金——上海期货交易所

贷：银行存款

2500000

2500000

开仓时：

交易保证金=20×5×17010×5%=85050（元） 交易手续费=50×20=1000（元）

当日浮动盈利=（17010-17000）×20×5=1000（元） 借：期货损益——手续费

1000

1000

贷：期货保证金——上海期货交易所

将合约对冲平仓时：

平仓盈利=（17030-17000）×3×5=450（元） 平仓手续费=50×3=150（元） 借：期货损益——手续费

150

300 450

期货保证金——上海期货交易所 贷：期货损益——平仓盈亏

28．

2000年：

（1）借：主营业务收入 650000 贷：主营业务成本

650000

借：主营业务成本

45000 贷：存货

45000

（2）借：主营业务收入

120000 贷：主营业务成本

100000 固定资产

20000

借：累计折旧

3333 贷：管理费用

3333

2001年：

（1）借：期初未分配利润

45000 贷：主营业务成本

45000

借：主营业务收入

30000 贷：主营业务成本

30000

借：主营业务成本

4140 贷：存货

4140

（2）借：期初未分配利润

20000 贷：固定资产

20000

借：累计折旧

3333

贷：期初未分配利润

3333

借：累计折旧

3333 贷：管理费用

3333

29．（1）借：长期股权投资—期货会员资格投资

贷：银行存款

（２）借：期货保证金

3000000 贷：银行存款

3000000

1000000 1000000

（３）交易手续费＝20×4＋10×20×19000×4‰＝15280元

借：期货损益

15280

15280

贷：期货保证金

（４）平仓亏损＝收入1950×20×10－成本2000×20×10＝10000（元）

平仓手续费＝20×4＝80元 借：期货损益

10080

10080

贷：期货保证金

（５）1）按最后交易日的结算价平仓。

平仓盈利＝收入19000×20×10－成本18500×20×10＝10万元

借：期货保证金

100000

100000

贷：期货损益

2）交割手续费＝20×10×2＝400元

借：期货损益

400

400

贷：期货保证金

3）交割含税收入＝19305×200＝3861000元

销项＝3861000／（1＋17％）×17％＝561000（元） 借：期货保证金

3861000

3300000

贷：主营业务收入

应交税金—应交（销项税额） 561000

4）结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

30．承租人（M公司）账务处理

2900000

2900000

根据融资租赁的条件，可判断出该租赁交易为融资租赁。

最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额

=160000×6+1000=961000（元）

现值合计=160000×(6,7%)+1000×PV(6,7%)=763386>742000

根据会计准则的孰低原则，租赁资产入账价值应为原账面价值742000元。

未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值

=961000-742000=219000元

2001年1月1日 编制会计分录：（收入资产时）

借：固定资产—融资租入固定资产

未确认融资费用

742000 219000

贷：长期应付款—应付融资租赁款

961000

2000年11月16日 初始直接费用的会计处理：

借：管理费用

24200

贷：银行存款

24200

分摊未确认融资费用的会计处理：

160000×PA(6,r)+1000×PV(6,r)=742000

当r=7%时，160000×4.767+1000×0.666=763386>742000 当r=8%时,160000×4.623+1000×0.630=740310<742000 因此，7%现值 763386 742000 740310

利率

7% r

8%

763386－742000 763386－740310 r=7.93%

7%－r 7%－8%

即，租赁内含利率为7.93%。

未确认融资费用分摊表（实际利率法）

2001年1月1日 单位：元

日期 租金 未确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额

① ② ③=期初 ⑤×7.93% ④=②-③ 期末⑤=期初⑤-④ (1)2001.1.1 742000 (2)2001.6.30 160000 58840.6 101159.4 0840.6 (3)2001.12.31 160000 50818.66 109181.34 531659.26 (4)2002.6.30 160000 42160.58 117839.42 413819.84 (5)2002.12.31 160000 32815.91 127184.09 286635.75 (6)2003.6.30 160000 22730.21 137269.79 149365.96 (7)2003.12.31 160000 11634.04 148365.96 1000 (8)2004.1.1 1000 1000 0 合计 961000 219000 742000

2001年6月30日 支付第一期租金

借：长期应付款-应付融资租赁款 160000

贷：银行存款

160000

同时，借：财务费用

58840.6

贷：未确认融资费用

58840.6

2001年12月31日 支付第二期租金

借：长期应付款-应付融资租赁款 160000

贷：银行存款

同时，借：财务费用

160000

50818.66

贷：未确认融资费用

50818.66

2002年6月30日 支付第三期租金

借：长期应付款-应付融资租赁款 160000

贷：银行存款

同时，借：财务费用

160000

42160.58

贷：未确认融资费用

42160.58

2002年12月31日 支付第四期租金

借：长期应付款-应付融资租赁款 160000

贷：银行存款

同时，借：财务费用

160000

32815.91

贷：未确认融资费用

32815.91

2003年6月30日 支付第五期租金

借：长期应付款-应付融资租赁款 160000

贷：银行存款

同时，借：财务费用

160000

22730.21

贷：未确认融资费用

22730.21

2003年12月31日 支付第六期租金

借：长期应付款-应付融资租赁款 160000

贷：银行存款

同时，借：财务费用

160000

11634.04

贷：未确认融资费用

11634.04

计提租赁资产折旧的会计处理

融资租入固定资产折旧计算表（平均年限法）

2001年1月1日

估计折旧 单位：元

累计折旧

日期 固定资当年折旧 固定资产净值 产原价 残值 率 (1)2001.1.1 742000 0 (2)2001.12. 31 费 742000 2 0% 148400 148400 593600 (3)2002.12. 31 2 0% 148400 296800 445200 (4)2003.12. 31 2 0% 148400 445200 296800 (5)2004.12. 31 2 0% 148400 593600 148400 (6)2005.12. 31 2 0% 148400 148400 0 合计 742000 0 100% 742000 742000

2001年12月31日 计提本年折旧

借：制造费用-折旧费

贷：累计折旧

148400

148400

2002年至2005年分录同上。

2001年12月31日 支付该设备发生的保险费、维护费 借：制造费用

12000

贷：银行存款 12000

2002年至2005年分录同上。

或有租金的会计处理

2002年12月31日

借：营业费用 8775

贷：其他应付款-N公司

8775

2003年12月31日

借：营业费用 11180

贷：其他应付款-N公司

11180

租期届满时的会计处理

2004年1月1日

借：长期应付款—应付融资租赁款

贷：银行存款 同时

1000

1000

借：固定资产-某设备 742000

贷：固定资产-融资租入固定资产742000

31．出租人（N公司）的会计处理

租赁开始日的会计处理：

计算出租赁内含利率=7.93%

最低租赁收款额=最低租赁付款额=160000×6+1000=961000元

最低租赁收款额现值=租赁开始日租赁资产原账面价值=742000元 未实现融资收益=961000-742000=219000元

2001年1月1日

借：应收融资租赁款

贷：融资租赁资产

961000 742000

递延收益-未实现融资收益

219000

2000年11月10日 初始直接费用会计处理 借：管理费用

48000

贷：银行存款

48000

未实现融资收益的会计处理{参照未确认融资费用分摊表（实际利率法）}

2001年6月30日 收到第一期租金时 借：银行存款

160000

贷：应收融资租赁款 160000

同时 借：递延收益-未实现融资收益 58840.6

贷：主营业务收入-融资租赁

58840.6

2001年12月31日 收到第二期租金时 借：银行存款

160000

贷：应收融资租赁款 160000

同时 借：递延收益-未实现融资收益

贷：主营业务收入-融资租赁

50818.66

50818.66

2002年6月30日 收到第三期租金时

借：银行存款

160000

贷：应收融资租赁款 160000

同时 借：递延收益-未实现融资收益

贷：主营业务收入-融资租赁

42160.58

42160.58

2002年12月31日 收到第四期租金时

借：银行存款

160000

贷：应收融资租赁款

160000

同时 借：递延收益-未实现融资收益

贷：主营业务收入-融资租赁

32815.91

32815.91

2003年6月30日 收到第五期租金时

借：银行存款

贷：应收融资租赁款

同时 借：递延收益-未实现融资收益

贷：主营业务收入-融资租赁

2003年12月31日 收到第六期租金时 借：银行存款

贷：应收融资租赁款

同时 借：递延收益-未实现融资收益

贷：主营业务收入-融资租赁

或有租金的会计处理

2002年12月31日

借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入-融资收入

2003年12月31日

借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入-融资收入

租赁期届满会计处理

2004年1月1日

借：银行存款 贷：应收融资租赁款

160000

160000

22730.21

22730.21

160000

160000

11634.04

11634.04

8775

8775

11180

11180

1000

1000

32．对B企业的投资价值=600000×90%=0000（元） 股本=100000股×1元=100000元

资本公积=（B企业股本400000+B企业资本公积40000）×90%-A企业增加的股本100000=296000（元）

盈余公积=B企业盈余公积110000×90%=99000（元）

未分配利润=B企业未分配利润50000×90%=45000（元）

A企业发行股票交换B企业股权的业务，A企业应编制如下会计分录： 借：长期股权投资

贷：股本

0000

100000 296000 99000

资本公积 盈余公积 未分配利润

45000

记录合并业务后，A企业的资产负债表如下表所示。

A企业资产负债表

2001年12月31日

单位：元

资产项目 现金 金额 负债和所有者权益项目 金额 310000 流动负债 130000 长期负债 240000 380000 620000 短期投资 应收账款 其他流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 370000 负债合计 810000 股本 1000000 700000

0000 资本公积 60000 盈余公积 426000 1000 145000 1460000

未分配利润 所有者权益合计 资产合计

2460000 负债和所有者权益合计 2460000

在编制合并会计报表中，应将A企业对B企业的股权投资与B企业的所有者权益对冲，余额作为少数股东权益。抵消分录如下： 借：股本

400000 40000 110000

资本公积 盈余公积 未分配利润

50000

货：长期股权投资

少数股东权益

0000 60000

A企业合并会计报表的工作底稿下表所示：

Ａ企业合并报表工作底稿

2001年12月31日 单位：元

项目 Ａ企业 Ｂ企业 合计数 抵消分录 （账面金额）合并数 借方 贷方 560000 250000 420000 630000 现金 310000 250000 560000 130000 120000 250000 240000 180000 420000 370000 260000 630000 短期投资 应收账款 其他流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 资产合计 流动负债 长期负债 负债合计 股本 810000 160000 970000 0000 430000 0000 300000 840000 60000 2460000 40000 100000 1310000 3770000 840000 100000 3230000 690000 1020000 1710000 700000 380000 310000 690000 620000 400000 1020000 1000000 710000 1710000 700000 400000 1100000 400000 资本公积 盈余公积 426000 40000 466000 40000 426000 1000 110000 299000 110000 1000 未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000 少数股东权益 60000 60000

所有者权益合计 抵消分录合计

1460000 600000 2060000 1520000

600000 600000 根据上述工作底稿编制A企业取得控股权日的合并会计报表如下表所示：

A企业合并资产负债表

2001年12月31日

单位：元

资产项目 现金 金额 负债和所有者权益项目 金额 560000 流动负债 250000 长期负债 420000 负债合计 690000 1020000 1710000 60000 700000

短期投资 应收账款 其他流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 630000 少数股东权益 430000 股本 840000 资本公积 100000 盈余公积 426000 1000 145000

未分配利润 所有者权益合计 1460000

资产合计

3230000 负债和所有者权益合计 3230000