企业内部控制

企业内部控制

作者：曾 磊 慈蓓莉

来源：《商情》2010年第34期

【摘要】什么是企业内部控制，内部控制的作用和重要性，以及在现代企业管理中，要建立、修正和维护一个企业的内部控制制度，应从三方面考虑：建立一个良好的内部控制环境；有效的会计系统；建立内控监督机构，加强内控队伍建设。 【关键词】内部控制 控制环境 会计系统 计划控制 目标控制

2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会在北京联合召开企业内部控制基本规范发布会暨首届企业内部控制高层论坛。会议发布了《企业内部控制基本规范》，就贯彻实施基本规范作出了部署，并就加强企业内部控制进行了深入研讨和经验交流。 随着《企业内部控制基本规范》是颁布，企业内部控制进入了一个新的台阶。那么什么是内部控制呢？

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整。保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。

在了解了什么是企业内部控制，以及内部控制的重要性之后，最重要的是如何建立并有效实施内部控制制度？在现代企业管理中，要建立、修正和维护一个企业的内部控制制度，应从以下三个方面考虑：

1.建立一个良好的内部控制环境。

管理者当局必须树立现代企业管理观念，如果管理者不愿为实现预算、利润和其他财务及经营目标重视管理，不愿设立内控制度或不能遵守建立的內控制度，控制环境将受到很不利的影响。设立合理的组织机构，确认相关的管理职能和报告关系，为每个组织划分责任权限。公

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司内部的组织与管理机构主要包括股东会、董事会、经理班子和监事会。充分发挥审计的作用。管理信息约80％来源于会计资料，管理信息的可靠性取决于会计资料的真实程度。因此，在进行重大决策的机构如董事会内可设置一个审计委员会，监督会计报表，协助董事会与公司外部及内部审计人员直接沟通。审计委员会的建立有利于公司保持良好的内部控制，内部审计促成好的控制环境的建立，同时也为改进内部控制制度提供建设性意见。各职能部门授权一定要明确，因事设人、视能授权、责任到位，且责任与权利对等。若管理当局明确建立了授权和分配责任的方法，就可以大大增强组织的控制意识。 2.建立一个有效的会计系统。

建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内部控制制度的关键。在企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为国家对会计的管理体制的情况下，会计系统的建立也就是企业会计制度的设计。会计制度的设计不仅包括规定会计账户、账簿、会计报表等内容的编制说明。

3.建立内控监督机构，加强内控队伍建设。

内控监督机构对每个岗位、每个部门和各项业务实施全面监督反馈制度，实现与行政管理交叉控制，加强内部监控。内部控制必须被监督，监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程，只有施行切实可靠的监控，才能及时发现和解决内部控制过程中出现的问题。 除了以上三点主要的之外，我们还应该考虑到风险评估，包括风险辨识和风险分析。控制活动，主要是指为保证企业目标的实现而建立的政策和程序。人员素质控制；职务分离控制；授权批准控制；文件记录控制；业绩报告控制；财产安全控制；内部审计控制等。

在所有关于内部控制的要素当中，制度、监督等都是可以一点一滴建立起来的，一旦形成系统就方便容易多了，但是对于人的控制却是个最复杂的问题，尤其是拥有决策权的高层管理者。千军易得，一将难求，一个人能让一个频临倒闭的企业起死回生。孔子曾讲“过犹不及”，说得就是任何事情做过了头，就会使得其反。对于内控同样如此，对于内控标准的制定一定要企业的实际需要，避免流于形式，产生负面效果。

我认为强调以人为本的和谐内控，应重点把握两个度。一是如何把握授权的度。在内控问题上，如何把握受授权的度，至关重要。事物变化的一般规律是由量变到质变。在这里“量”上的度起决定作用，当量的变化到了极限时，必然引起质的变化。另一方面，对内部控制执行人员的授权也有度的学问，对不同的控制环节要有不同权力授予，才能使内部控制制度有效运行。但权力授予也要讲究度的限制，不然容易产生新的舞弊土壤。不管哪个环节，在具体授权时，应先认真研究从而准确掌握，这样既能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。二是如何提高被控对象的受控度。有效的内部控制制度是对企业经营的现在所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里就存在一个控制与反控

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制的问题。现在不少企业内部控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，提高被控对象的受控度显然成为了内部控制制度实施中的难点。

当然无论多么完美的内控制度，如果得不到有效的执行，也只能是聋子的耳朵，成为一种好看的摆设而已。总之，内部控制的目的是合理保证公司基本目标的实现。这也正是公司治理的目的。内部控制是每个公司应该做好的事情，一个号的内部控制系统可以使公司从各方面防患于未然。也可以使公司的利益最大化。 作者简介： 曾磊，副教授。

慈蓓莉，女，1981年3月出生，在读学生，在读院校：河北大学、专业：工商管理专业2008级硕士生。