审计学答案

《审计学》作业

审计实务题

1． 根据内部控制的控制原理，指出下列职务哪些是不相容的？

（1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9）

授权进行某项经济业务。 审查某项经济业务。 保管某项财物。 记录明细帐。 登记日记帐。 登记总帐。 进行账实核对。 执行某项经济业务。 记录某项经济业务。

（10） 记录某项财物。

答：根据不相容职务的涵义和所列职务之间的关系，可以看出下列职务是不相容职务：第（1）与第（8）项业务；第（2）与第（8）项业务；第（8）与第（9）项业务；第（3）与第（10）项业务；第（4）与第（6）项业务；第（5）与第（6）项业务，第（7）项业务本身就要求由两人或两人以上进行，所以，第（7）项业务本身也是不相容职务。

2． 某会计师事务所册会计师李某、安某于2001年3月5日对大华股份有限公司2000年度会计报表进行

审计，于3月23日完成外勤审计工作，并于3月28日报送审计报告。全文如下： 注册会计师审计意见书： 大华股份有限公司：

我们接受委托，审计了贵公司2000年度的资产负责表、损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性。我们的审计是根据《会计法》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了相应的、有针对性的审计程序。我们认为，上述会计报表符合《审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定，在所有方面真实地所映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法遵循了收付实现制原则。

中国注册会计师（签名盖章） 中国注册会计师（签名盖章）

2001年3月23日

要求：请逐项指出注册会计师李*和安*所撰写的审计报告中存在的问题，并提出修改意见。 答：

(1)标题“注册会计师审计意见书”，应改正为“审计报告”。 (2)“大华股份有限公司”，应改正为“大华股份有限公司董事会”。 (3)“审计了贵公司2000年度的资产负债表、损益表和现金流量表”，应改正为“审计了贵公司2000年12月31日的资产负债表以及该年度的损益表和现金流量表”。

(4)“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”，应改正为“我们的责任是对这些会计报表发表审计意见”。

(5)“我们的审计是根据《会计法》进行的”，应改正为“我们的审计是根据中国注册会计师《审计准则》进行的”。

(6)“实施了相应的、有针对性的审计程序”，应改正为“实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。

(7)“上述会计报表符合《审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定”应改正为“上述会计报表符合《企业会计准则)和国家其他有关财务会计法规的规定”。

(8)“在所有方面真实地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况”，应改正为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况”。

(9)应当在“中国注册会计师李X(签名)”的左方注明两位注册会计师所在的会计师事务所的名称并加盖公章。

(10)“会计处理方法遵循了权责发生制原则”，应改正为“会计处理方法遵循了一惯性原则”。 (11)“中国注册会计师李X和安X(签名)”应改正为“中国注册会计师李X和安X(签名、盖章)”。 (12)\"2001年3月28日”，应改正为\"2001年3月23日”。

3．（1）审计人员在审查某企业利润总额时，审阅有关会计资料，本年已实现利润总额为300万元。但在审计过程中却发现如下情况：

①企业用于分配给投资者投资利润的产成品一批，价值为22.5万元，已计入产品销售收入。 ②产品价格上浮5%，取得价格上浮收入12万元，已计入营业外收入。 ③企业将提前报废的固定资产净损失15万元，作为补提折旧，计入管理费用。 ④企业出售设备一台净收益7.5万元，已计入营业外收入。 ⑤企业劳动保险费用30万元，计入管理费用。 ⑥专利权转让收入13.5万元，已计入管理费用。 ⑦新产品试制失败损失15万元，已计入管理费用。 ⑧年末“产品销售成本”帐户有贷方余额50万元。 ⑨驾驶员违章罚款3250元，已计入“管理费用”。 该企业税率为17%，营业税税率为5%。

要求：根据上述资料，说明帐务处理是否正确，如有错误应提出纠正办法，并调整计算实际利润总额。 答：(1)解答：正确。

（2）错误。应计入产品销售收入，并补交20400元（120000×17%），但并不影响利润总额 （3）错误。不应补提折旧，应计入营业外支出，但不影响利润总额。 （4）正确。 （5）正确。

（6）错误。应计入其他业务收入，并补交营业税6750元（135000×5%），减少利润总额6750元。 （7）正确。

（8）错误。不应有余额，属于多转产品销售成本，隐瞒利润50万元，增加利润总额50万元。 （9）错误。驾驶员违章罚款不准报销，应增加利润总额3250元。 （10）年度决算利润为376.65万元（300+27-0.675+50+0.325）。

4、审计人员在审查某企业在产品时，发现如下情况：

该企业按约当产量计算在产品成本，基本生产成本明细账资料汇总如下： 基本生产成本明细账

摘要 借 方 贷方 余额 直接材料 人工费用 制造费用 小计

期初余额 000 13500 20250 87750 分入材料费 248400 2448400 分入工资费 33750 33750 分入制造费用 87750 87750 合计 302400 47250 10800 457650

结转产成品成本 246800 38800 88400 374000 374000 在产品成本 55600 8450 19600 83650 83650 注：该企业产成品120台，在产品60台，投料率80%，完工率50%。 要求：验算在产品成本，说明存在的问题并提出调帐意见。

答：在产品直接材料=[302400÷（120+60×80%）]×60×80%=800（元）（1分）在产品人工费用=[47250÷（120+60×50%）]×60×50%=9450（元）（1分）在产品制造费用=[108000÷（120+60×80%）]×60×50%=21600（元）（1分）在产品实际成本=800+9450+21600=117450（元）（1分） 验算结果表明，该企业在产品成本应为117450元，其中直接材料为800元，直接人工为9450元，制造费用为21600元。账面上少留在产品成本为33800元，其中，直接材料30800元，直接人工费为1000元，制造费用为2000元。（3分）多转的产品成本应予冲回，调账分录为：借：产成品 33800 贷：生产成本--基本生产成本 33800 （2分）

7.审计人员审查某公司材料采购业务时，发现一笔业务的处理如下：从外地购入钢材60000公斤，价款240000元，运杂费6000元。财会部门将买价计入钢材成本，运杂费计入管理费用。钢材入库后仓库转来入库验收单，发现钢材短缺50公斤，查明属于运输途中的定额内损耗。

要求：对该公司的这笔材料采购业务提出审计意见，并对错误进行调整。

答：（1）该公司材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门不以验收单作为记账依据，说明未能有效地执行材料采购内部控制制度。因此，账务记录的可靠性较差，审计人员应扩大对采购业务的审计范围。

（2）该公司材料采购业务处理中对钢材成本的计算有误，外地运杂费应计入采购成本，而不应计入管理费用。调整的分录为：

借：原材料——钢材 6000 贷：管理费用 6000

（3）对于运输途中的定额内损耗按规定可计入采购成本。不必调整。但在材料明细账中，应调整入库钢材的数量和单价。 8.某工业企业材料按计划成本计价核算，并按当月差异计算调整出库材料的计划成本。2007年1月份有关材料类账户记录如下：

原材料——辅助材料 材料成本差异——辅助材料 期初余额 120 000 期初余额 5 700

购入 780 000 发出600 000 发生 39 300 结转 33 000 结存 300 000 余额 12 000

要求：试分析存在的问题并计算差错额。 答： （1）存在的问题

材料按计划成本核算时，其结转发出材料成本差异的数额是按加权平均原理计算的，因而发出材料的差异率应与库存材料差异率相等。但该厂的结转差异率为5。5%（33 000÷600 000╳100%），而库存材料差异率为4%（12 000÷300 000╳100%），二者不相一致，由于结转差异率大于库存差异率，显然是多转了发出材料应负担的超支差异，加大了当月生产费用。这实质上是利用差异调节产品成本，是一种违反财务、会计制度的违纪行为。

9．某企业2008年度财务决算中利润总额为90 000元，审计人员在审查过程中审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题：

（1）期初库存商品余额多计10 000元；

（2）当年转让无形资产取得收入8 000元，扣除各项支出后净收入为5 000元，计入盈余公积； （3）固定资产出租收入2 000元，扣除折旧及维修后净收入为1 600元，列入“其它应付款”账户。 要求：根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额。

答：根据审查发现的问题，该企业2008年度财务决算中所反映的利润总额不真实，应做如下调整处理：

（1）年初库存商品余额多计10 000元，使当期主营业务成本虚增10 000元，利润虚减10 000元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。

（2）无形资产转让净收入按规定应列做其它业务利润，该企业直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调增账面利润5 000元。

（3）固定资产出租净收入应列入其它业务利润，该企业将其列入“其它应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留。应提请其调增账面利润1 600元。

因此，该企业利润总额应调整为： 90 000+10 000+5 000+1 600=106 600（元）

10.某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5200公斤，金额为7800元，本月购入甲材料数量7300公斤，金额为14600元。本月基本生产车间耗料5000公斤，结转材料成本10000元。 要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。

答：（1）审计方法：审阅甲材料明细账，抽查有关会计凭证，验算结转发出材料实际成本。 发出材料实际成本=5 000×（7 800+14 600）/（5 200+7 300） =8 960（元）

多转材料实际成本=10 000－8 960=1 040（元）

（2）存在的问题：该企业按进料价格多转耗用材料成本1 040元。 （3）处理意见：多转发出材料实际成本，应予以冲回，其调账分录是： 借：生产成本—基本生产成本 1 040（红字） 贷：原材料 1 040（红字）

11．审计人员在审查某股份有限公司2002年12月31日资产负债表的长期应付款项目时，发现该公司该年度1月初以融资租赁方式租入设备一台，已投入使用，经协商议定租金为200000元，租期为5年，使用年限为10年，折旧方法采用直线法。租赁期满后，该项设备即归公司所有。据租约规定，租金从第二年起支付，四年内付清。该公司财务经理认为，第一年未付租金，所以也不应计提折旧。

要求：审计人员能否同意该公司的会计处理?应建议该公司如何进行会计处理? 答：

审计人员不能同意该公司的会计处理。按照财务会计制度规定，第一年虽然没有支付租金，但仍应计提折旧。支付租金的方式，应不影响融资租入固定资产折旧的计提。审计人员可建议该公司在该年度应提折旧20 000(200000/10)元，并作如下会计分录：

借：制造费用 20 000

贷：累计折旧——融资租入固定资产 20 000

12．审计人员在审查某企业“应收账款”账户，发现其中一笔业务的会计分录为： 借：应收账款 75 000 贷：应付工资 75 000

要求：指出上述经济业务存在的问题，如何进一步审查与调整？ 答:

（1）账户对应关系不正确。“应收账款”账户的借方一般应与“主营业务收入” 账户的贷方相对应，而该企业却与“应付工资” 账户相对应是不正常的。

（2）审计人员应当审查该笔业务的会计凭证，特别是原始凭证，查明其是否为销售或采用查询法向欠款单位核实该笔业务的真伪。

（3）待问题查证后，如果确系产品销售业务，应当作如下调整分录： a. 借：应付工资 75 000

贷：主营业务收入 75 000 b. 借：应收账款 12 750

贷： 应交税金-应交 12 750

13．东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年1月3日，对大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。

要求：（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？

（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。

答：

（1）李立应选择否定式函证方式。 （2）函证信。 乐凯公司：

因审计所需，敬请核实截止2001年12月31日所欠我公司的账款是否正确，金额23000元。核实后若与贵公司的记录不符，请将差异数告东润会计师事务所。所附信封供回复之用。

本函并非催款单，请勿将款项汇给东润会计师事务所，非常感谢你们的合作！

2002.1.20 大华公司（公章） 李立 （签名盖章）

14.审计人员在审查某企业9月份的“资本公积”总账时，发现有借方发生额57000元，随即审阅“实收资本”明细账，看是否为转增资本业务，但在其账户的贷方没有发现相应的记录。审计人员进一步审查确认该企业的入账会计分录为： 借：资本公积 57 000

贷：银行存款 57 000

经证证核对确认所附的原始凭证为职工医药费报销单据和支票存根。 要求：（1）指出该企业该笔业务的问题所在。 （2）进行必要的账项调整。

答：（1）职工合理合法的医药费报销，应冲减“应付福利费”账户。而该企业却冲减了“资本公积”账户，是一种违法财务会计制度的错误行为。

（2）根据该企业的入账会计分录，该企业应作如下调账分录： 借：应付福利费 57 000 贷：资本公积 57 000 15．

资料: CA股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。 要求：

（1） 指出下述审计业务约定书中存在的问题； （2）重新起草审计业务约定书。 审计业务约定书 甲方：CA股份有限公司 乙方：××会计师事务所

甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定： 一、 审计范围及委托目的

乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。 二、 甲方的责任与任务

1． 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。

2． 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。 3． 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。

三、 按照审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 四、 审计收费

按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。 五、 约定书的有效期间

本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。

本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。 六、约定事项的变更

由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前出具审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。 七、甲乙双方对其他事项的约定

甲方：CA股份有限公司 乙方：××会计师事务所 代表：（签章） 代表：（签章） 答：

1．该审计业务约定书遗漏了CA股份有限公司的会计责任；遗漏了××会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；遗漏了签约时间。

2．按照《审计准则第2号·审计业务约定书》的十项要求，重新起草审计业务约定书（简化）。 甲方：CA股份有限公司 乙方：××会计师事务所

甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：

一、 审计范围及委托目的 二、 甲方的责任与义务 三、 乙方的责任与义务 四、 出具审计报告的时间要求 五、 审计报告的使用责任 六、 审计收费

七、 约定书的有效期间 八、约定事项的变更 九、违约责任

十、甲乙双方对其他事项的约定

16.审计人员对审查某企业存货的内部控制进行调查，调查的内容主要是存货管理及控制制度的设计及各控制者的职权范围、有关业务处理的程序、会计记录处理的原则及有关凭证的传递程序等。 要求：采用调查表法的形式，对存货的内部控制制度提出至少10个问题。

11、答：

（1）存货入库是否有严格的验收制度？ （2）存货的库存量是否合理？

（3）仓库保管员的责任是否明确？ （4）存货是否实行永续盘存制？

（5）仓库保管员的明细卡与业务部门或会计部门的存货账簿是否有钩稽关系？ （6）存货发出是否有审批手续，出库出厂的门卫制度是否严格？

（7）存货中的材料有无实行限额领料制度，是否有突破限额的情况，手续是否齐全？ （8）发料或发货的依据是否齐全，退料或入库的处理是否合理？ （9）存货是否进行定期或不定期的盘存、账实差异的处理是否合理？ （10）存货的控制部门和有关人员是否认真履行自己的职责？ （11）有无经常的检查和监督？ （12）对违纪行为是否按章处理？ 18.

资料：假设审计人员于2009年2月对华光公司2008年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2008年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2008年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账

准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏账准备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于2009年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。 要求：指出审计人员对此事项的处理意见。

答：华光公司于2009年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）

（1）补提坏账准备 58000×60%-2900=31900（千元）

借：以前年度损益调整 31900

贷：坏账准备 31900 （2）调整应交所得税

借：应交税金—应交所得税 （31900×33%）10527

贷：以前年度损益调整 10527 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配—未分配利润 （31900－10527）21373

贷：以前年度损益调整 21373 （4）调整利润分配有关数字

借：盈余公积 3205.95

贷：利润分配—未分配利润（21373×15%）3205.95 （5）调整2001年度会计报表相关项目的数字

资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。

利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积21373×10%=2137.3（千元）；调减提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；调减未分配利润21373－3205.95=18167.05（千元）。

19.审计人员在审查某工业企业2008年1月份主营业务收入明细账时发现有以下问题： （1）12日向本单位不核算的门市部发出子产品500件，作应收账款处理；

（2）25日向本市兴华公司出售丑产品1 000件中有60件因质量问题退货，产品已验收入库，未作记录； （3）29日本单位大修理工程领用发出子产品200件，管理部门维修丑产品300件，未作销售记录。 要求：指出该单位会计处理中存在的错误及其目的。 答：

（1）12日向本单位不核算的门市部发出子产品500件，不应作销售处理，应冲减其主营业务收入和主营业务成本。

（2）25日出售丑产品60件退回，应作相应的账务处理，即增加库存商品，同时冲减其主营业务收入和主营业务成本。

（3）29日本单位大修理工程领用子产品100件和管理部门维修领用丑产品200件，应作销售处理。

（4）该单位总的目的在于虚增利润。具体的意图是：（1）和（2）虚增主营业务收入； （3）偷漏税金。 20、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：

原材料期初余额 10000元 本期购进原材料 25000元 原材料期末余额 8000元 本期销售材料 3000元 直接人工成本 15000元 制造费用 12000元 在产品期初余额 23000元 在产品期末余额 25000元 产成品期初余额 40000元 产成品期末余额 38000元

该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题： （1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元； （2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理； （3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；

要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。 15、答：

生产成本及主营业务成本倒轧表

被审单位名称 审计项目

会计期间

原材料期初余额

三源股份有限公司 生产成本及主营业务

成本倒轧表

2001年12月31日

复核人

未审数 郑重 日期 2002-2-13

索引号 页码 单位：元

S04-1 审定数 10000 25000 11000 3000 21000 13000 12000 46000 23000 38000 31000 40000 38000 33000 编制人

王克

日期 2002-1-31

调整或重分类分录 借3000 贷2000 借13000 10000 25000 8000 3000 24000 15000 12000 51000 23000 25000 49000 40000 38000 51000 加：本期购进原材料 减：原材料期末余额 本期销售材料 直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用 生产成本 加：在产品期初余额 减：在产品期末余额 产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额 主营业务成本

审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。

21、审计人员在审查某企业管理费用账户时，发现如下记录： （1）企业车间部门固定资产的修理费用1 200元； （2）为购货单位垫付运杂费8 300元； （3）支付车船使用税3 580元； （4）支付未完工程借款利息3 270元； （5）购入材料的外地运杂费2 560元； （6）支付短期借款利息4 980元。

要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。 答：

（1）审计方法：审阅管理费用明细账，并抽查有关会计凭证。 （2）存在的问题：下列支出不应列入管理费用：

企业车间部门固定资产的修理费用应列入“制造费用”账户；

为购货单位垫付的运杂费应列入“应收账款”账户； 未完工程借款利息应列入“在建工程”账户； 购入材料的外地运杂费应列入“物资采购”账户； 支付的短期借款利息应列入“财务费用”账户。

（3）处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调整分录为： 借：制造费用 1 200 应收账款 8 300 在建工程 3 270 物资采购 2 560 财务费用 4 980 贷：管理费用 20 310

22、资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2008年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为： ①取得借款时： 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000

②4月、5月、6月底预提利息时： 借：营业外支出 1100 贷：短期借款 1100 ③6月底归还借款时： 借：短期借款 203300 贷：银行存款 203300

（2）要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。

答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：

借：财务费用 1100 贷：预提费用 1100

因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。 （2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。

（3）账项调整：

借：营业外支出 3300（红字） 贷：短期借款 3300（红字）

借：财务费用 3300 贷：预提费用 3300

借：预提费用 3300 短期借款 200000 贷：银行存款 203300 23、

资料: A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2008年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2008年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：

（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于

原概算价值的25％（原概算为2000万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。 （2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：

①借：固定资产清理 000 借：累计折旧 16000 贷：固定资产 80000 ②借：营业外支出－－非常损失 000 贷：固定资产清理 000

（3）审计人员发现A公司2007年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）

（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。

（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5～9月）提取。 要求: 根据以上提供的情况，分别回答以下问题：

（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？

（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？ （3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？ （4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？

（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？

（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为25％）

答：

（1）答：不正确。应按较为实际的估价值2150万元调整入账。

（2）答：审计人员应对此进行关注，因为该设备在成新率较高时提前报废，而清理过程并无任何残值收入，审计人

员应向有关人员调查该设备提前报废的原因，并追查其是否有未入账的清理残值收入，并进一步关注该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。

（3）答：该会计处理不合理。应将72万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为 ①借：固定资产 720000

贷：以前年度损益调整 720000 ②借：以前年度损益调整 22800 营业费用 136800 贷：累计折旧 159600 计算过程为：2000年应计提的折旧

＝720000×（1－5％）／（5×12）×2＝720000×95％／60×2＝22800 2001年计提的折旧

＝720000×（1－5％）／（5×12）×12＝720000×95％／60×12＝136800

（4）答：如捐赠方提供了有关凭据，可根据捐赠者提供的有关凭据记账；如捐赠方没有提供有关凭据，而同类或类

似资产存在活跃市场交易的，按市场价格估计入账；如果也无法参照同类资产市场价值的，按该接受捐赠资产预计未来现金流量现值入账。

（5）答：不正确。因为该类设备属于“季节性停用的固定资产”，按财务制度规定，该种固定资产其他停用月份，

应照常计提折旧。

（6）答：上述资料（3）如果不进行调整的话，将使得本年的税前利润高估了136800元。如果本次审计仅对资料（3）

进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为16834932元。

应交所得税的计算过程＝（720000－ 159600）×25％＋16650000 ＝560400×25％＋16650000＝16790100（元）

24、某会计师事务所接受A公司的委托，对其2008年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现A公司，2008年12月31日的银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，2008年12月31日的银行存款余额为42000元。另外，查有下列未达账项和记账差错： （1）12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账。

（2）12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。 （3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。 （4）12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。

（5）12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。

[要求]根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2008年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。 银行存款余额调节表

单位：A公司 2008年12月31日 金额单位：元 项 目 A公司银行存款账面余额 金 额 项 目 银行对账单余额 金 额 审计主管：李玲 审计员：张萸 会计主管：王红 会计员：李明 答：

审计人员编制的银行存款余额调节表如下：

银行存款余额调节表

单位：A公司 1999年12月31日 金额单位：元

项 目 A公司银行存款账面余额 加：银行已收，公司未收的款项 减：银行已付，公司未付的款项 加：企业记账差错数 调节后的存款余额 金 额 35000 10300 3150 350 42500 项 目 银行对账单余额 加：公司已收，银行未收的款项 减：公司已付，银行未付的款项 调节后的存款余额 金 额 42000 5800 5300 42500 审计主管：李玲 审计员：张萸 会计主管：王红 会计员：李明

从银行存款余额调节表可以看出，A公司1999年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000基本属实。可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整。

25、 2009年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下： （1）实点库存现金（人民币）情况为：

100元币10张 5角币 70张 50 元币5张 2 角币 35张 10 元币10张 1 角币 40张 5 元币48张 5 分币 25枚 2 元币60张 2 分币 17枚

1 元币80张 1 分币 56枚

（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为1 516.20元。

（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。

（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。 （5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。

（6）银行核定该公司库存现金限额1 000元。 要求：

（1） 根据清点结果编制库存现金盘点表。

（2） 指出清点现金中所发现的问题并提出改进意见。

答：

库存 现 金 盘 点 表

2001年6月18日

应 存 数 的 计 算 检查日账面余额 加：已收款未入账部分 减：已付款未入账部分 减：暂借款 金 额 1 516.20 350 212 200 实 存 数 的 清 点 金 额 100元币10张 1 000 50 元币5张 10 元币10张 5 元币48张 2 元币60张 1元币80张 角币及分币 250 100 240 120 80 48.15 1 838.15 检 查 日 应 存 数 存在的问题及改进意见：

1 4.20 检 查 日 实 存 数 （1） 账实不符。现金长余383.95元，应查明原因并作相应的账务处理。 （2） 未做到日清月结。已收款已付款凭证没有及时入账。

（3） 白条抵库。应立即催促该职工报销或作“其他应收款”入账处理。 （4） 超库存。库存现金超过限额838.15元，应将超出部分及时送存银行。

（5） 督促该单位财务人员加强有关现金管理规章制度的学习，增强遵纪守法的自觉性。

26.某会计师事务所注册会计师李某、安某于2009年3月5日对大华股份有限公司2008年度会计报表进行审计，于3月23日完成外勤审计工作，并于3月28日报送审计报告。全文如下： 注册会计师审计意见书

大华股份有限公司：

我们接受委托，审计了贵公司2008年度的资产负债表、损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性。我们的审计是根据《会计法》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了相应的、有针对性的审计程序。我们认为，上述会计报表符合《审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定，在所有方面真实地反映了贵公司2008年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法遵循了权责发生制原则。

中国注册会计师李 × （签名） 中国注册会计师安 × （签名） 2009年3月28日

要求：请逐项指出注册会计师 李 ×和安 ×所撰写的审计报告中存在的问题，并提出修改意见。

答：

（1）标题 “注册会计师审计意见书”，应改正为“审计报告”。 （2）“大华股份有限公司” ， 应改正为“大华股份有限公司董事会” 。

（3）“审计了贵公司2000年度的资产负债表、损益表和现金流量表”，应改正为“审计了贵公司2000年12月31日的资产负债表以及该年度的损益表和现金流量表”。

（4）“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”，应改正为“我们的责任是对这些会计报表发表审计意见”。

（5）“我们的审计是根据《会计法》进行的”，应改正为“我们的审计是根据中国注册会计师《审计准则》进行的”。

（6）“实施了相应的、有针对性的审计程序”，应改正为“实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序”。 （7）“上述会计报表符合《审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定” 应改正为“上述会计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定”。

（8）“在所有方面真实地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况”，应改正为“在所有重大方面公允地反映了贵公司2000年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况”。

（9）应当在“中国注册会计师 李 × （签名）”的左方注明两位注册会计师所在的会计师事务所的名称并加盖公章。 （10）“会计处理方法遵循了权责发生制原则”，应改正为“会计处理方法遵循了一贯性原则”。

（11）“中国注册会计师 李 ×和安 × （签名）”应改正为“中国注册会计师 李 ×和安 × （签名、盖章） ”。 （12）“2001年3月28日”，应改正为“2001年3月23日”。 27.

资料: ××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2009年3月10日完成对CA股份有限公司2008年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2009年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：

（1）审计工作底稿显示，2008年度利润表重要性水平为75万元，2008年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。 （2）2009年3月1日，××市高级人民最终裁定，2009年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元。

（3）CA股份有限公司2008年度提坏帐准备的比例由2007年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰

（4）在2008年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。

（5）CA股份有限公司2008年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。 要求:

①根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。

②张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？

③根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。 ④如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。 审计报告

CA股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 ××会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张小（盖章） 地址：中国·北京 刘海（盖章） 报告日期：2003年3月10日

答：

1．该注册会计师应选择的重要性水平为75万元，因为按照《审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平，重要性水平越低，审计风险越高。

2．在3月10日前，该注册会计师应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及出来是否合规；对于上述第（2）种情况的期后事项，应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

3．（3）《企业会计准则》允许企业变更会计，且CA股份有限公司调整后的计提坏账准备的比例在规定范围内，但应提请CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。

（4）影响利润总额为87万元（2000×435=870000），应建议调整。调整分录为： 借：管理费用 870000 （或：主营业务成本 870000） 贷：库存商品 870000

（5）需补提折旧并影响利润总额为6.3万元[70×（1-10%）÷5×6/12=6.3万元]。应建议企业调整。调整分录为： 借：管理费用 63000 贷：累计折旧 63000 4.应在原审计报告的基础上，增加下列内容：

通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司甲产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予以调整。

我们认为除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31 日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

另外，我们注意到，2003年3月5日××市最高人民终审裁定，2003年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XXX公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中予以披露。 思考题

1审计与财务会计的相互关系如何？

国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项性的经济监督活动。

财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展

2什么是会计责任？什么是审计责任？

会计责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计；（3）作出合理的会计估计。

审计责任：在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

3注册会计师法律责任的主要成因是什么？ 社会因素 经济因素 环境因素 法律因素

4什么是审计业务约定书？如何理解审计业务约定书的作用。

审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。 -

审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。 审计业务约定书有以下几个方面的作用：

第一，审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作。

第二，审计业务约定书可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。 第三，如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和委托人双方应负责任的重要证据。 5审计风险的组成要素有哪些？彼此之间有何关系？

固有风险 指在不考虑被审计单位相关的内部控制或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。它是于会计报表审计之外存在的，是注册会计师无法改变其实际水平的一种风险。固有风险有如下几个特点： （1）固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度。业务处理中的错弊引起报表失实的越多，固有风险越大，反之，固有风险越低。经济业务发生问题的可能性越大，固有风险水平越高；反之则越小。就是说，对于不同的业务，固有风险水平也不同； （2）固有风险的产生与被审计单位有关，而与注册会计师无关。会计师无法通过自己的工作来降低固有风险，只能通过必要的审计程序来分析和判断固有风险水平； （3）固有风险水平受被审计单位外部经营环境的间接影响。被审单位外部经营环境的变化会引起固有风险的增大。例如，由于科技的进步会使被审计单位的某些产品过时，这就带来了存货计价是否正确的风险； （4）固有风险存在于审计过程中，又客观存在于审计过程中，且是一种相对的风险。这种风险水平的大小需要经过注册会计师的认定。 控制风险 是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。同固有风险一样，审计人员只能评估其水平而不能影响或降低它的大小。控制风险有以下几个特点： （1）控制风险水平与被审计单位的控制水平有关。如果被审计单位的内部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么错弊就会进入被审计单位的财务报表系统，由此产生了控制风险； （2）控制风险与注册会计师的工作无关。同固有风险一样，注册会计师无法降低控制风险，但注册会计师可以根据被审计单位相关部分的内部控制的健全性和有效性情况，设定一定控制风险的，计划估计水平； （3）控制风险是审计过程中一个的风险。控制风险存在于审计过程中。这种风险与固有风险的大小无关。它是被审计单位内部控制制度或程度的有效性的函数。有效的内部控制将降低控制风险，而无效的内部控制将增加控制风险。由于内部控制制度不能完全保证防止或发现所有错弊，因此，控制风险不可能为零，它必然会影响最终的审计风险。 检查风险 指注册会计师通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素。其特点是： （1）它地存在于整个审计过程中。不受固有风险和控制风险的影响。 （2）检查风险与注册会计师工作直接相关。是审计程序的有效性和注册会计师运用审计程序的有效性的函数。其实际水平与注册会计师的工作有关。它直接影响最终的审计风险。在实践中注册会计师就是通过收集充分的证据来降低检查风险，从而把总审计风险保持在可接受的水平上。检查风险水平和重要性水平一道决定了审计人员需要实施的实质性测试的性质、时间和范围以及所需收集证据的数量。 6简述审计工作底稿的复核制度。

根据审计准则的要求，会计师事务所应该对审计工作底稿进行复核的人员级别、复核程序与要点、复核人职责做出明文规定，形成一项制度。通常，根据中国会计师事务所的组织规模和业务范围，可以实行对审计工作底稿的三级复核制度。审计工作底稿三级复核制度是指以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师）和项目负责人（或项目经理）为复核人，依照规定的程序和要点对审计工作底稿进行逐级复核的制度。三级复核制度目前已成为较为普遍采用的形式，对于提高审计工作质量、加强质量控制起了重要的作用。三级复核制度的第一级复核称为详细复核，指由项目经理（或项目负责人）负责的，对下属各类注册会计师编制或取得的审计工作底稿逐张进行复核。其目的在于按照准则的规范要求，发现并指出问题，及时加以修正完善

7如何判断审计证据的可靠程度。 审计证据的充分性审计证据的适当性

8简述内部控制制度的描述方法，试比较其优缺点。

1.确定被审计单位内部控制的标准。内部审计将根据标准对被审计单位的内部控制的现状进行检查和判断。 2.检查、判断被审计单位内部控制的健全情况，在分析被审计单位控制缺陷及潜在影响的基础上，即可对被审计单位内部控制的健全性作出评价。 3.测试被审计单位内部控制的有效性。内部审计应当科学地选定具有代表性的测试样本，借以正确判断被审计单位内部控制的质量状况。 4.写出内部控制检查与评价的最终报告。内部审计人员在其最终报告中，提出若干具体调查结论、意见、评价和建议，供单位最高管理层采纳，同时送交被审计单位的管理人员以改进内部控制。

1.要起到既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用； 2.要起到事前预防和能在事中或事后及时发现工作漏洞的作用； 3.要在认真总结、科学分析的基础上，设计手续安全度、业务分工合理的制约方法，切忌过于繁琐； 4.要根据情况的变化和出现的问题（如电算化管理）对相应的内部控制制度作出及时修正或建立新的内部控制制度。 9简述现金盘点与存货盘点的区别。

（1）盘点的主体不同。 注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。 （2）盘点的范围不同。 注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。 （3）盘点的内容不同。 注册会计师参与全部现金盘点，而进行存货盘点的是存货。

（4）盘点的程序有所不同。 注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。 （5）盘点的时间不同。 现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。 （6）盘点的要求不同。 现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。 10简述应收账款函证与应付账款函证的区别。 表现为以下方面：

第一，应收账款的函证是必要的审计程序，而应付账款在一般情况下，不需要函证，只是在应付账款控制风险较高、明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行函证；

第二，函证方式不同，应收账款函证可以采用肯定式或否定式询证函，而应付账款应采用肯定式询证函；

第三，函证对象选择的项目不同，应收账款函证一般选取以下项目：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。而应付账款的主要函证对象为：较大金额的债权人；余额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。 11什么是审计报告？它有什么作用？

审计报告是注册会计师根据审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。 注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。

（1） 鉴证作用。注册会计师签发的审计报告，是以的第三者身份，对被审计单位会计报表合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见。这种意见，具有鉴证作 用，得到了及其各部门和社会各界的普遍认可。会计报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告作出判断。上市公司的股东以及潜在的投资者，主要 依据注册会计师的审计报告，来判断上市公司的会计报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，以进行投资决策等。

（2）保护作用。注册会计师通过审 计，可以对被审计单位出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低会计报表信息使用者对会计报表的依赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权 人和股东的权益及公司利害关系人的利益起到保护作用。在进行投资之前，投资者必须要查阅投资公司的会计报表和注册会计师的审计报告，了解上市公司的经营情 况和财务状况。

（3）证明作用。审计报告是对注册会计师任务完成情况及其结果所做的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。 通过审计报告，可以证明注册会计师审计责任的履行情况。注册会计师的审计责任，是指注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。审计报告的真实 性是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见。审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合注册 会计师法和审计准则的规定 12简述审计报告的类型。

审计报告可分为无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告 13简述审计业务约定书的内容.

(1)签约双方的名称 指会计师事务所（乙方）和委托人（甲方），要求在约定书中填写双方的全称。 (2)委托目的 即委托人委托受托人去做什么，要实现哪些结果。就会计报表审计业务的委托目的而言，委托人委托注册会计师对被审计单位会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表意见，并出具审计报告。就验资业务委托目的而言，委托人委托注册会计师对被审验单位的注册资本、实收资本及相关的资产、负债的真实性和合法性发表审计意见，并出具验资报告。 会计账目

(3)审计范围 审计范围与委托人的委托目的密切相关，它是指注册会计师围绕委托目的而开展审计工作所要涉及的业务事项及相关资料。开展会计报表审计的范围不仅包括规定时间内的会计报表、会计账目等资料，还包括实施符合性测试中涉及的各项内部控制制度。 (4)会计责任和审计责任 会计责任与审计责任的具体内容参见本章第三节审计总目标中的相关阐述。 (5)签约双方的义务 根据权利与义务的对等关系，无论是委托人还是受托人如果要获得一定的权利，就必须履行相应的义务。就会计师事务所方面而言，应履行的义务包括： 1.按照约定时间完成审计业务并出具审计报告。 2.对在执业过程中获悉的商业秘密保密。 在委托人方面，应履行如下义务： 1.及时提供注册会计师审计所需全部资料。 2.为注册会计师审计提供必要的条件以及给予必要的配合。 3.按照约定金额和方式，足额、

及时支付有关审计费用。 (6)出具审计报告的时间要求 注册会计师应按双方约定的时间出具审计报告，以便于委托人能及时使用审计报告。 (7)审计收费 双方应在审计业务约定书中根据商定结果载明对该审计业务实行审计收费的计费依据、计费标准、收费总额以及支付费用的方式和时间。注册会计师应以审计工作量即审计时间为标准收取费用，不能以审计工作成果的大小如审计出的问题和金额大小为标准收取审计费用。如果在实施审计之后，由于审计取证时间的增加、审计范围和相关工作量超过审计约定书中的约定事项控制预算程度，注册会计师可以与被审计单位重新商议审计收费或追加审计收费。 (8)审计报告的使用责任 这项内容旨在委托人随意使用审计报告和保护注册会计师因委托人执意乱用审计报告而不会被追究有关责任。在审计业务约定书中可表述为如下规范语言：审计报告的使用应当与委托目的相关，委托人必须正确使用。如使用不当造成后果，与注册会计师和会计师事务所无关。 (9)审计业务约定书的有效期限 明确规定约定书的生效日和失效日。 (10)违约责任 由于审计业务约定书具有与经济合同一样的法定约束力，因此，对于违约方的责任可按有关合同法规的规定来确定。 (11)签约双方认为应约定的其他事项 诸如约定的变更事项、对资料的保管事项等。特别是要充分兼顾到可能出现不可预见的情况，影响审计工作的完成或需提前出具审计报告，双方应如何变更和处理约定事项，协调一致。 (12)签约时间 包括签约双方的全称、签章、法定代表人的签章或签名、签约的日期。

14简述审计报告的编制程序. 整理和分析审计工作底稿 被审计单位会计报表的调整 确定审计意见的类型和措辞 编制和出具审计报告

15简述我国审计的总目标。

我国审计目标体系的现状根据我国《审计准则第7号——审计报告》,我国审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意见 16简述内部控制的固有。

1、管理层一般要求实施特定的内控手段的成本不高于相应的预期受益； 2、大多数内控倾向于对常规业务的控制，而忽视了非常规业务； 3、内控环节常常被企业中互相勾结的员工，甚至管理层成员回避开；

4、存在负责内控环节的员工滥用权利的可能性，如企业的管理层可以超越某些特定的内控措施；还有，可能发生人为的错误和误差，如，判断失误，指令误解，疏忽大意等。

17什么是管理建议书？有什么作用？与审计报告相比有什么不同？

所谓管理建议书，是指注册会计师在完成审计工作后，针对审计过程中已注意到的，可能导致被审计单位财务报表产生重大错误报告的 内部控制重大缺陷提出书面建议。现行审计准则要求，注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，应当告知被审计单位管理当局，必要时，可出具管理建议书。

一方面，由于注册会计师的职业特点，在审计过程中按规定需要检查被审计单位的内部控制系统，能够了解被审计单位经营管理中的关键所在。通过管理建议书，可以针对内部控制弱点，提供进一步完善内部控制，改进会计工作，提高经营管理水平的参考意见。这种意见最及时，有效，能促使被审计单位注意加强控制，改善工作，以防止弊端的发生。 另一方面，注册会计师借助管理建议书，事先提出了改进建议，可以把注册会计师的法律责任降低到最低限度。

审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

18简述存货的内部控制制度。

存货内部控制关键点在于购货与付款、生产领用、销售与收款以及库存盘点四大环节。 19属性抽样与变量抽样有什么区别？在审计过程中如何运用？

属性抽样：指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。

变量抽样：指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。 区别：它们的区别在于测试的种类、目标不同。属性抽样测试采用控制测试，目标：估计总体既定控制的偏差率(次数）。变量抽样测试采用实质测试，目标：估计总体金额或者总体中的错误金额。 属性抽样法和变量抽样法，分别适用于符合性测试与实质性测试。

20出具无保留意见审计报告应满足哪些条件？

（1）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； （2）注册会计师已经按照审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到； （3）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。 21注册会计师的职业道德包括哪些内容？

（1）会计职业理想，会计人员的择业目标，或维持生计，或发展个性，或承担社会义务，或兼而有之。它是会计职业道德的灵魂。 （2）会计工作态度。会计工作的职业特征要求会计人员在从事会计活动时，既认真负责，精益求精，又积极主动，富有创造性。这是会计人员履行职责义务的基础。 （3）会计职业责任，即会计人员担任某项职务或从事某项工作后就应承担（或被赋予）的相应义务。职责与职权相互关联。会计职责是会计职业道德规范的核心，也是评价会计行为的主要标准。 （4）会计职业技能，包括完成会计工作所必要的知识以及所需要的工作能力与经验。它是会计人员完成会计工作的技术条件。 （5）会计工作纪律。保密性、廉正性（正直、诚实、廉洁）与超然性既是维护和贯彻会计职业道德的保证，也是评价会计行为的一种标准。 （6）会计工作作风。它是会计人员在长期工作实践中形成的习惯力量，是职业道德在会计工作中连续贯彻的体现。在工作中严谨仔细，一丝不苟，勤俭理财，严格按会计规范办事，自觉抵制非首先因素的侵袭等等，均是良好的会计工作作风。 22无法表示意见审计报告与拒绝接受委托有什么区别？

所谓拒绝表示意见审计报告，是指审计人员在审计过程中因未搜集到足够的审计证据，无法对被审计单位的会计报表发表确切的审计意见，所出具的一种不发表评价意见的审计报告，也即对会计报表不发表肯定、保留和否定审计意见的审计报告。这种审计报告不同于拒绝接受委托，它是审计人员实施了必要的审计程序后发表审计意见的一种方式。出具拒绝表示意见的审计报告，也不是不愿表示意见

23注册会计师在什么情况下签发保留意见审计报告？

1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。 （2）因审计范围受到重要的局部，无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据。 （3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。 24简述审计方法的运用。

1．依据审计对象和审计目标的具体情况选用审计方法 一般地，进行财务审计时，主要运用查账的方法，如审阅法、复核法、核对法、函证法等；进行经济效益审计时，则既要运用财务审计的一般方法，又要运用多种分析方法及现代管理方法，如经济活动分析、技术经济分析、决策分析和数学分析等。但就每个具体的审计项目而言，则应具体分析以后才能决定选用何种方法。 2．依据被审单位的实际情况选用审计方法 被审单位情况不同，需要选用的审计方法也不相同。 3．依据不同的审计类型选用审计方法 一般地，不同类型的审计或同一类型的不同审计项目，或是同一审计项目，可能都需要经过不同途径获取多种证据。不同证据要用不同方法才能获得。如实物证据的获得必须运用盘点法，第三方的外来证据要运用函证法或询问法等。 4．依据审计人员的素质来选用审计方法 审计作为一项技术性很强的工作，既要求审计人员具有相应的专业知识和其他学科的专门知识，又要求审计人员具有丰富的实践经验，敏锐的观察力和职业判断能力。但是，审计职业人员同其他事业人员相比，也并无“先见之明”，要真正让每个职业审计人员都成为“通才”，是很难做到的。因此，为充分利用每个审计人员的业务能力，又能保证收集到所需的合理证据，在选用审计方法时必须考虑审计人员的素质，即看看该审计人员的素质是否与运用该方法时所需具备的能力相适应。 5． 依据审计方式选用审计方法

审计方式不同，选用审计的方法也不同。如行政事业单位实行报送审计，则一般就不需要运用盘存法去核实资产（特例除外）；而进行就地审计时，则盘存法核实资产的实有数，常常是必须经过的步骤。如在进行全面审计时，则一般可以采用逆查法和抽查法；若进行专题审计，则一般要用详查法、顺查法等。如要真正彻底查清问题，则需要很多方法配合使用。因此，在选用审计方法时，应该考虑审计的方式。 6．依据审计结论的保证程度和审计成本选用审计方法 审计结论的保证程度不同，需要办理的审计手续也各不相同，保证程度越高，办理的审计手续也要求越精密，从而也就决定了审计方法选用。如若要保证审计结论100%可靠，则必须进行详查，其结果也就必然要综合运用各种审计方法；如果保证程度是90%，那么就可以采用抽样审查。 审计成本也决定了审计方法的选用。审计人员既要考虑成本的限度，同时又要考虑由于降低成本而对审计结论产生的影响，通过综合比较后，再决定应选用的审计方法。 25简述审计准则与审计依据的联系与区别。

审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出