我国企业内部控制 信息披露现状及问题研究 刘淑霞平顶山煤业（集团）高庄矿有限责任公司 河南平顶山４６ ７ｏ０ｏ 二、完善我国上市公司内部控制信 息披露的对策和建议 （一）完善资本市场环境，提高内部控制信 息披露的自觉性 有关研究表明，只有当市场有效或强 内部控制信息后，不便于落实和追究内部 控制信息披露违法行为的法律责任。 【文章摘要】 内部控制信息披露是投资者了解公 司内部控制及其执行情况的基本途径， （二）内部控制披露信息含量不足 目前，我国会计理论界过于强调内部 控制的“确保可靠的财务报告”目标，忽 视对企业经营效率和效果、法律法规的遵 因而内部控制信息质量直接关系到投资 者的正确决策和资本市场配置资源的效 循、资产安全和企业发展战略实现等其他 率。本文根据我国上市公司内控信息披 控制目标。因此，企业常常将内部控制等 露的现状，分析了其中存在的问题和原 同于内部会计控制，重视对财务和会计信 因，并提出了相关的监管措施，以期对 息的披露，轻视内控其他组成要素的披 完善我国企业内部控制信息披露制度有 露，而将主要精力集中在对《会计法》、《企 所帮助。 业会计准则 等法规和制度遵循和执行的 内部控制披露层面。由于日标定位不准 【关键词】 确， 业在内部控制评价报告中自然对影 内部控制；信息披露；责任主体 响 业战略实现的目标等风险的揭示不充 分，如企业面临的国外政治风险、外汇风 内部控制信息披露是投资者了解公司 险、利率风险、战略定位失误风险、市场 内部控制及其执行情况的基本途径，也是 竞争失败风险等。同样是由于将内部控制 促进管理层履行受托责任、强化公司治理 定位于会计控制的原冈，很少有公司披露 的重要手段。２００８年６月２８日，我国财政 内部控制缺陷，不利于投资者全面了解企 部颁发了《企业内部控制基本规范 ，以及 业的经营风险。因为，绝大多数企业会计 其后由财政部发布的 企业内部控制评价 控制相对于管理控制而言，是比较完善 指弓ｌ ，要求上市公司埘本公司内部控制 的。 的完整性有效性进行自我评价，并披露年 （三）内部控制内容随意性大，信息可比性 度自我评价报告，并且还要求聘请会计师 差 事务所对内部控制的有效性进行审计。但 对于投资者而言，内部控制信息是投 是，由于我国尚没有针对内部控制制定专 资者识别经营者的业绩，了解公司的经营 门的信息披露规范，导致内部控制信息披 状况，进行正确的投资决策的基础。 露责任主体不明确、内部控制信息不充 根据信号传递理论，内部控制信息披 分，影响了内部控制信息与企业投资者决 露能够向市场传递公司优劣的信号，从而 策的相关性，进而降低了资本市场配置资 帮助投资者从众多公司中筛选出业绩优良 源的效率。随着我国上市公司在２０１２年全 的公司作为投资对象。但是，由于内部控 面实施内部控制时问的临近，如何规范内 制信息披露内容不统一，可比性差，投资 部控制信息披露，以保证内部控制信息的 者从现有的内部控制信息中无法区分公司 质量，是我国企业内部控制建设过程中迫 质量的好坏。 切需要解决的问题。 （四）内部控制信息的责任主体不明确 我国《企业内部控制基本规范》对公 一、我国上市公司内部控制披露中 司治理结构中的各个主体在内部控制中的 存在的问题 作用进行了规定：董事会负责内部控制的 （一）内部控制信息经济后果不明显 建立健全和有效实施，监事会对董事会建 目前，内部控制信息对我国企业价值 立与实施内部控制进行监督，经理层负责 的影响，还没有取得确凿的实证研究结果 组织领导企业内部控制的日常运行。但 的支持，导致上市公司内部控制披露的动 是，大多数公司披露主体是监事会，董事 机不足，有些企业建立和披露内部控制只 会、董事会和监事会共同披露内部控制信 是做表面文章，披露内部的随意性大，不 息的情况则比较少，出现这种现象的原 少公司只选择披露有利的内部控制信息。 因，主要是因为我国没有明确内部 因而，内部控制信启、的决策相关性不足， 控制信息披露的责任主体。由于内部控制 财务报表使用者无法有效地依据披露内容 的责任主体与披露主体不匹配，当内部控 对公司质量优劣作出准确判断。 制信息披露主体虚假披露或者隐瞒公司的 坝代商业 ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ 式有效时，企业内部控制往往比较健全和 有上文，能够有效防范经营风险，从而能够 激发起公司披露内控信息的自觉性；在我 国目前弱式有效的资本市场中，管理者缺 乏动机充分披露内控信息。因此，为了提 高内控信息披露的自觉性，必须完善资本 市场环境、提高市场运行效率，为企业主 动披露内控信息信息创造市场环境。 （二）明确内部控制信息披露责任主体 我国有关内部控制信息披露责任主体 的界定一直比较模糊。２００６年上交所和深 交所发布的 内部控制指引》，要求审计委 员会负责审核公司内部控制制度及其执行 情况。２００８年财政部等部门发布的 企业 内部控制基本规范》分别规定了董事会、 监事会及经理层在内部控制建立和执行过 程中的职责，但是，依然没有对信息披露 责任主体进行明确界定。２０１０年财政部发 布的Ｋ企业内部控制评价指引》也没有内 部控制评价主体和责任主体进行没有明确 的界定。因此，目前亟需明确内部控制评 价的责任主体，以便落实内部控制披露责 任，建立内控信息披露问责机制。美国《萨 班斯法案 和证券交易委员会（ＳＥＣ）均 将内控信息披露的责任归属于公众公司管 理当局。鉴于我国企业组织结构的特殊性 和复杂性，建议由公司董事会、经理层同 负责内控披露，并由二者承担连带法律责 任，以约束公司管理者内部控制披露行 为。 （三）加大内部控制信息披露监管力度 由于内部控制信息不同于会计信息， 其对企业价值的影响只是间接的，其经济 后果与利益相关者决策的相关性尚没有引 起投资者和监管部门的足够重视。大量研 究证据表明，在非对称性信息市场环境 下，信息的不完备性和非对称性，必将导 致信息供给者的道德风险和逆向选择行 为，低质量公司倾向于披露虚假信息。在 市场竞争压力之下，企业管理当局披露的 内部控制信息可能是不充分和不完备的， 甚至可能具有误导性和欺诈性，如果不对 其严加约束，内部控制信息披露不但不能 增强市场效率，反而会误导投资者的投资 决策，进而影响资本市场配置资源的效 率。因此，在当前我国上市公司内部控制 弱化的情况下，将来的内部控制信息披露 监管措施应该强制上市公司披露内部控制 信息，尤其是披露影响财务报告可靠性的 内部控制缺陷信息，监管机构应该针对披 露内部控制缺陷的影响因素的特征加强对 上市公司的监管，并建立合适的渠道鼓励 公众投资者进行监管。内部控制信息披露 监管措施还可以比照会计信息监管方式， 对内部控制信息披露进行监管，以约束企 业管理层故意披露虚假的内部控制信息的 动机。 值得注意的是，严厉的管制制度和监 管手段固然会提高内部控制信息的质量， 但同时也可能会激励企业管理层减少内部 控制信息披露的数量，以规避免内部控制 信息披露可能存在的违规风险。因此，在 对内部控制信息披露行为进行必要的市场 监管的同时，还应当对自愿性内部控制信 息披露行为加以必要的保护，以降低企业 》接ｌ ５０页 “善意“的内部控制信息披露可能面临的 法律风险。 （四）鼓励自愿性内部控制信息披露 充分的信息披露是缓解信息不对称， 降低代理成本的主要手段。充分的信息披 露是信息不对称情况下，公司外部投资者 识别企业战略风险和经营效果的主要渠 道。内部控制信息是由公司管理层掌握的 私人信息，充分的内部控制信息披露可以 消除因信息不对称带来的证券市场低效 率，保护投资者的合法权益。 自愿披露内控信息的动力源于信号传 递理论，因为在信息不对称的资本市场 上，高质量、高效益的公司为了区别那些 低质量的公司，就有披露公司的内部控制 信息的动力，而那些低质量的公司则会竭 力掩盖不利信息。所以，鼓励内部控制信 息的自愿披露，能够增加信息供给，有助 于投资者识别优质公司，从而提升资本市 场配置资源的功能。例如，企业之间建立 长期的合作关系依赖于企业战略的的正确 性和经营的稳定性，合作伙伴不但要考察 对方产品质量和性能，而且更关注于企业 是否建立和认真执行了完善的内部控制制 度，即企业是否具有全面的风险管理能 力。因为企业间长期的合作关系，依赖于 对方持续性的产品供应能力和持续经营能 力，而这两方面的能力，都是靠完善和有 效的内部控制制度支撑的。我国多数企 业，特别是民营企业尽管在产品性能方面 具有较强的竞争优势，但是因为没有健全 的风险管理和内控体系，往往得不到合作 伙伴的信任。圃 【参考文献】 ｆ、钱红光，吕文基于管理者视角的内 部控制信息披露的研究．湖北工业大 学学报， ２０１ ０，（０６） ０ ０≯ ２’蔡丛光．内部控制缺陷信息披露的 影响因索分析．财务与金融 ２０ ０， （０４）．１ ｌ＿ ５、周曙光． 部控制信息的需求动机 研究．财会研究，２０１１，（ｏ６）． 过控制数要适当扣除奖金，低于控制数 要适当的增发奖金。把激励机制和约束 机制引入应收账款的管理之中，彻底改 变销售人员赊销，财会人员收账的被动 局面，真正做到谁赊销，谁负责，谁收 账，责权明确，分工具体。财务部门应 定期对应收账款的回收情况、账龄情况 等进行分析。财务部门应编制一定期间 的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄 分析表及分析资料交单位领导。在分析 中应利用比率、比较、趋势、结构等分 析方法，分析逾期债权的坏账风险及对 财务状况的影响，以便确定坏账处理、 当前赊销策略。 ２、信用控制。企业信用是管理 和控制应收账款余额的，它由信用 标准、信用条件和收账组成。（１）信 用标准是企业用来衡量客户是否有资格 享受商业信用所具备的基本条件。客户 足。 达到了信用标准，享受赊销条件；达不 在当前形势下，房地产业的发展趋 到信用标准，不能享受赊销，必须要支 势不太明朗，为此房地产企业必须加强 付现金。 （２）信用条件是客户可以享受 对应收账款的内部控制，减低其坏账风 的优惠条件，包括：信用期问、现金折 险到一个对企业能承受ｌ自勺水平。圃 扣和折扣期间。信用条件经常表示为 （３０，ｌ／１０），它的含义是：客户在购 买货物后，可以在３０日内付款；如果客 户在１０日内付款，可以享受１％的价格 折扣。（３）收账是在信用条件被违反 时企业采取的收账策略，有积极型和消 极型两种。采用积极型收账，对超 过信用期限的客户通过派人催收等措施 加紧收款，必要时行使法律程序；采用 消极型收账，对超过信用期限的客 户通过发函催收或等待客户主动偿还。 由于房地产企业在销售前，对分期付款 或按揭贷款的客户，需要进行信誉资质 的审查。随时掌握用户已过信用期限的 债务，密切监控用户已到期债务的增减 动态，以便及时采取措施与用户联系提 醒其尽快付款；财务部门应编制账龄分 析表，比较应收账款的实际占用天数与 信用期限，分析应收账款周转率和平均 收账期，看流动资金是否处于正常水 平，借以评价应收账款中的管理与不 【参考文献】 。 １、崔凡秀。 合理运用信用加强应 收账款的事前控制［Ｊ】＿宁夏财会 ２０１ ０（８ ２￣－２４． ２、白晓宇．应收账款管理中的问题与 对策［Ｊ］．交通财会，２００９（ ｌ ７－２０． 苑立宏．应收账款管理［Ｊ］．现代审 计与财经，２００９（５ ２９． 。 ０ ４、王璐．略论企业应收账款的管理 ［Ｊ］．山东省青年管理干部学院学报， ２０１０（ ５５－５６． ５、李琳。加强企业应收账款的管理 ［Ｊ］．发展研究，２００６（１２ｌ ｆ１４－－ ６。 ６、杜国亮 应收账款的财务管理［Ｊ］． 审计与理财，２００６（２）４８－５０ ０ ７、向明 加强度收账款清理力度［Ｊｊ． 长江航运报。２００６（９ ５３－５５． ８、王治有越浅议企业应收账款管理 ［Ｊ］ 矿山机械，２００６（９）：４４－４６． ．ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ 坝代商业
