：豫 现代风险导向审计浅析 余燕芳 江苏永诚会计师事务所有限公司 江苏南京 ２ １ ００２ ４ 环境、，彳４ｋ．ｔ￣况、经营目标、战略和 险都 将最终对会计报表产生重大影响。如果注册 会计师 洙人考虑会ｆ ｉ－－ｔ￣丧背后的尔两，就 四、开展现代风险导向审计的对策 （１）加强现代 险导向市计信息资源 建设，降低市计成本。汁册会计师应陔广泛 【文章摘要】 现代风险导向审计的具体实施方法 在各个国家以及各个事务所都有不同， 用”算机 Ｈ络技术，加快事务所的信息 化建设，建立上ｊ 的数据晖，按行业类别收 集、存ｎ｛｝和更新市计人员昕需要掌握的会计 和审汁准则等 存，以及客 行业、介 业战略的信息。同时要引导注册会计师充分 卡ｌ＿崩社会网络资源，保 其风险评估所需各 种信息资源的及｝］ｌｆ、充分、可靠，以不断拓 腱注册会计师的知识结构，降低审计风险， 但本质是一致的；现代风险导向审计在 我国实施还面临诸多困难，需要我们借 鉴国际经验积极应对。 【关键词】 现代风险导向审计；传统风险导向审 计；重大错报风险 为＿ｒ迪 市汁环境的变化，从ｆｆ｛本ｊ 提高审计人员评 Ｊ扎险御发现舞弊的能力， ｃ ｝汁 根据旧 审”眦险潜ｌｊ！ｊＪ的发 ，结介 我卜＝＿『 情，修汀Ｊ 审计 盼准则，要求注册 会汁师运用观代 险导 审汁。现代 险导 向审汁作为 种新的审汁方法更作为一利 新 审汁 念，灶 全经济发 的必然 求。 一 现代风险导向审计与传统风险导 向审计的内涵 ⅢｆＩ １《【ｊｌ 卒制模 所学虑的影响市汁风 的 表卜 仃：【川 ‘ 玲、控芾ｌｊ 险和除 矗 №。审汁 险 型的… 仅解决 以 制度测试为基础采用抽佯ｍ汁的随意 问题， 而ＥＬ有助ｆ引导审计人 将市计资源投人到 最容 致会汁报丧…脱甫久错报的地方， 以达到市计资源的最他分 。这种以审计‘ 险模 为菸础进仃的审计即为ｆ‘【险导 市计 方法，…ｒ 许理论和实务两 面部存住着 定的缺陷，所以破称作传统 舱导向审计。 代风险导向审计，是・利 基于战略观 和系统观思想，通过综俞评价经营Ｎ险以确 定寅喷忡测试的范围、时 和程序的市计疗 法。现代审ｉｔ－风险模型是将传统审计 险模 型中的同有 险和控制ｒ‘ｌ险 许勾一个要 素，统称为财务｛Ｉ｛表重久错报 险，现『弋审 ｆｂ－４险模型：审计 险＝晕大错报 险ｘ揄 杏 险。风险导向审计要求注册会计帅以重 人错报风险的识别、评估和 对为审汁工怍 的ｉ 线，以提高审计效ｊ 和效果，最终将审 ” 险降 ｒ，Ｊ接受的低水、 二、现代风险导向审计与传统风险导 向审计的区别 传统风险导向审计疗法注重对账户余 额和交易层次风险的评估。但 世是整个社 会经济生活网络中的・个细咆，断处的经济 不能对会计报表项目余额得出个台理的期 单。而且，当企、ｌｌ，管理当局共同舞弊时，内 提高审计质鞋。 部控制就会失效。 （！）改进市汁技术。在 险评估程序和 与传统风险导向审计相比，现代眦险 控制测试程序中，以分忻性复核技术为中 导向审计具有以下持点：审计重心前移，扶 心。分｝斤 复 技术多用于财务数据，由于 丽针对风险点设计和实施控制测试和实质性 财务数据的异常与非财务数据的异常有时是 程序；沌重运用分析陛 识圳可能仔在的 互为的因果戈系，如果单纯透过数据可能很 重大错报 险。住分折 具｝ ，汁册会计师 难看到本质，容易被表面现象所蒙蔽，难以 常常把战略铃析、绩效分析、 务分忻及前 发现串通造假的舞弊ｉ了为， 此分析性复核 景分浙等分析＿ｒ县运 到分析性程序中去， 技术也Ｈ｛范Ⅲ 扩大到非 务数据。 得Ⅲ的ｆ 除评估结果会更加＿Ｊ靠；强倜汁册 （３）加强市汁队付ｔ建设，提升注册会计 会计师应始终保持职， ｆｆ＝疑态度，增加ｒ审 ｌＪ币综台索『『１ｊ＇。提高注册会计师的职业判断能 计工作记求的具体要求；在审计过稃 ｝ｌ充分 力，注册会Ⅲ１ 、【 是智能型职、１ ，客观上 关沣ｎｆ能导致会计报丧发事前大错｛｝｛的情 要求从业 ，∞必项具备较高的业务素顷。风 兄，排除疑问。 险导 审汁１的 施，爱求审｛『人员有更高的 分析问题肢解决州题的能力，以事实为依 三、现代风险导向审计在实际运用中 据，客观、公ＩＴ 地进行审汁， 受士观因素、 的难点 外部异常 力等 ＿仃。 次，要提高审计人 （１） 险导ｍ审ｉＳＰ，１、勾需要审汁人 员的业筹水中。、Ｉ 秀水平的提高直接关系到 在审计之前对企业各个方面进行调查了解， 审ｉ １’ 险及 胁损火发生的可能性的久小， 叶Ｈ还需要有更多审计经验的 伙人及高级 Ｊ￣ｔＪｌ－，也眨映 ｆ 人 险意识的强弱。 市计人员的参与，人员戎本会比较高。另・ 方面．商品化的审计软件开发不够理想。对 五、结束语 于枣务昕自已开发的审计软仆，很多没有抽 现代 险导向审汁已经 理论和实务 佯模块，而且无法将被审汁单侮财务软件中 中体现Ｊ。 的科 忡和有效 ，推行现代风 的数据导人ｌ 作底稿中，市计人员将人量宝 险导向审ｉ １势 必行。恰当的实施现代风险 贵的时间用于机械 地填制程序表，留给风 导 市计，审汁人 会觉得他们的确向客户 险评估程序的时间非常育限。 提供了有价值的服务，审计客 则会觉得他 （２）我国珲论界对分析 程序的研究重 们得到了对公嗣发睫有价值的信息。因此， 砚： 够。很多事务昕做分忻陆复核时也只是 现代Ｊ 险导向审计足一种真正使审训 人员和 “蜻蜒点水”，随意ｌ生大。审计人员基本ｆ 是 审汁客户实现舣赢的审计基本方法。但在我 根据审计程序表中的审前数与以前年度审定 罔审汁实秀中，还缺乏全方位实施现代风险 数作简单的比较，以及计算几个综 睦的财 导向审计的实践蟮础。 险导向审计中对经 务比率，而行业分析做得很少，更谈不上采 营风险千¨ｆＦ｝ｆ”风险的强调和重视，对我国审 ‘用时间序列分析、回归分析和统计凋查规则。 吏务台重大的借鉴作用。圃 （３）审计人员综合知识水平偏低。按照 【参考文献】 险导向审计的吼险评估程序，市计人员必 ｉ、秦茂，钟晓鸣．现代风险导向审计及 须ｒ解客ｒ１的行、ｌ 状、兄、监管环境以及其他 其在我国的应用［Ｊ］．审计与理财，２ｏｏ￣（４）． 外部因素；客户的经营目标、经营战略以及 ２、２００８年度注册会计师全国统一考试 相关经营风险；客户财务、 绩的衡量和评 辅导教材《审计》。经济科学出版社。 价；内部控制等。这就要求审计人员应当是 ２００８（４） 复合型的人才，他不仅熟悉会计和审计知识， 而且要掌握战略管理、业绩评价、薪酬管理 【作者简介】 等现代管理知识。此外，一些常用的分析软 余燕芳女江苏宜兴人获中级会计师 件和工具也必须掌握。 职称 ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ 琐代商业
