企业所得税纳税评估案例

一、企业基本情况

山东某钢管制造有限公司成立于2003年3月，注册资本9000万元，注册地址聊城开发区牡丹江路东首。该公司主要从事金属材料购销及进出口业务；金属制品加工、制造、销售及本企业产品出口经营业务。拥有职工40人。2009年年度应纳税所得额为3,5,3.14元，应纳所得税额888,635.79元，预缴866,974.04元，年度申报补缴21,661.75元。 二、确定评估对象及信息采集

根据省局评估工作重点，评估人员利用山东省国家税务局纳税评估系统，通过自定义发起评估，结合征管系统提取了纳税人各类信息资料，对该企业进行了信息采集和数据校验工作。通过对采集信息的数据校验，提取了供纳税评估分析的可行性数据，确保了案头审核分析的准确性。提取的主要数据如下： （1）2009年营业收入494,385,741.49元，营业成本471,397,267.40元，营业税金及附加501,972.56元，销售费用7,524,469.98元，管理费用5,916,324.41元，财务费用5,560,858.90元，营业利润3,484,848.24元。 （2）

月份

收入-不包括废

品

成本

毛利 0.66% 毛利率

1 25,9,683.88 25,728,820.02 170,863.86 1

合计 1.47% -0.12% 3.50% 2.05% 3.10% 0.65% 2.30% 4.57% 4.94% 4.08% 3.75% 2.66% 2 21,576,996.90 21,258,865.65 318,131.25 3 34,113,575.30 34,156,0.12 -42,488.82 4 48,447,151.29 46,750,7.52 1,696,386.77 5 48,012,662.19 47,028,927.45 983,734.74 6 40,435,299.00 39,182,356.74 1,252,942.26 7 53,371,741.98 53,023,109.08 348,632.90 8 46,219,128.63 45,155,215.27 1,063,913.36 9 32,250,339.41 30,777,155.02 1,473,184.39 10 34,357,113.39 32,660,122.81 1,696,990.58 11 50,555,749.78 48,491,797.41 2,063,952.37 12 49,023,013.40 47,184,069.31 1,838,944.09 484,262,455.15 471,397,267.40 12,865,187.75

三、举证约谈

评析过程中，对该公司存在的疑点，评估人员首先向企业下达了《税务事项通知书》，与单位有关人员进行约谈。

初步排除问题： 资本性支出列入当期费用，超标准扣除“三项费用”，财产损失未按规定扣除，多计提折旧费用，迟计计税收入，投资收益不计收入，在建工程试运行收入不计收入，视同销售行为不计收入，债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值等未计收入模板结论，超标准扣除业务招待费，开办费、无形资产未按规定进行摊销，多结转销售成本，超标准扣除捐赠支出，

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固定资产盘盈未计收入，虚计不征税收入，超标准扣除广告费和业务宣。其他问题根据相关问题模板进一步核实。成本、费用环节存在虚列成本费用疑点。 四、实地核实

（1）业务招待费调整问题。

该企业管理费用-业务招待费09年发生额为1170047.24元，其税前扣除标准为702028.34元（1170047.24*0.6与494385741.49*/0.005孰低），应纳税调增468018.88元，该企业自己纳税调增69694.90元，应再调增398323.98元。 （2）无形资产-土地使用权摊销超年限问题。

该企业土地使用权账务处理中是按照10年摊销，但是企业土地证使用权期限是50年，按照税法规定应按照50年摊销，907381.60/10-907381.60/50=72590.53元，应纳税调增72590.53元。 五、评定处理

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条规定，补缴企业所得税税款113134.94元，并加收相应的滞纳金4808.23元。 六、管理意见

1．数据采集要全面、准确，对在评估系统审核分析环节中进行数据校验时显示的缺失数据要全面、准确的采集、录入，这

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样才能保证对各个方法、模板审核分析的准确性。

2．税管员在日常监控中应掌握企业的购进、生产、销售等情况。纳税评估工作与日常监控管理要相互结合，在管理中搞好分析，通过分析发现问题，运用评估解决问题。

3．约谈是纳税评估工作中的重要环节，约谈需要纳税人配合，因此评估人员的事前准备及约谈技巧都很重要。本案中，充分运用了约谈手段，初步掌握了原材料及产品价格的变动情况，针对疑点，运用实地核实，取得了良好的效果。

4．税收管理员应该加强对企业财务的纳税辅导，避免企业财务人员因不懂税收造成的失误，做到事前辅导、事中管理、事后监督，避免企业发生财务问题处理不当的情况。

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