第一章
1. 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25%
因此，该交换属于非货币性资产交换。
而且该交换具有商业实质,且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量。因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。
（1）甲公司的会计处理：
第一步，计算确定换入资产的入账价值
换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税额
＝400 000－49 000－51 000＝300 000(元)
第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益 甲公司换出资产的公允价值为400 000元，账面价值为320 000元，同时收到补价49 000元，因此，
该项交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值
＝400 000－320 000＝80 000(元)
第三步，会计分录
借：固定资产——办公设备 300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000 银行存款 49 000
贷：其他业务收入 400 000 借：投资性房地产累计折旧 180 000 其他业务成本 320 000
贷：投资性房地产 500 000 （2）乙公司的会计处理：
换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费
＝300 000＋49 000＋300 000 ×17%＝400 000（元）
资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值
＝300 000－280 000＝20 000（元）。
借：投资性房地产——房屋 400 000
贷：主营业务收入 300 000 银行存款 49 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 300 000 ×17%=51 000
借：主营业务成本 280 000
贷：库存商品 280 000
2． （1）丙公司:
换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1200 000（元）
换入专利技术的入账金额=1 200 000×400 000÷（400 000+600 000） =480 000（元）
换入长期股权投资的入账金额=1 200 000×600 000÷（400 000+600 000） =720 000（元）
借：固定资产清理 1 500 000
贷：在建工程 90 0000 固定资产 600 000
1
借：无形资产——专利技术 480 000 长期股权投资 720 000 银行存款 300 000
贷：固定资产清理 1 500 000 (2)丁公司：
换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=1300000（元） 换入办公楼的入账金额=1300000×900000÷（900000+600000） =780 000（元）
换入办公设备的入账金额=1300000×600000÷（900000+600000） =520 000（元）
借：在建工程——办公楼 780000 固定资产——办公设备 520000
贷：无形资产——专利技术 400000 长期股投资 600000 银行存款 300000
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第二章
1.（1）甲公司的会计分录。
假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税。 借：应付账款 1 000 000 贷：固定资产清理 460 000
交易性金融资产 460 000
营业外收入――――债务重组利得 80 000 借：固定资产清理 420 000
累计折旧 180 000 贷：固定资产 600 000 借：固定资产清理 10 000
贷：银行存款 10 000
借：固定资产清理 30 000
贷：营业外收入------处置非流动资产收益 30 000
借：交易性金融资产 60 000
贷：投资收益 60 000 借：管理费用 1 000 贷：银行存款 1 000 （2）乙公司的会计分录。
借：固定资产 460 000
交易性金融资产 460 000 营业外支出——债务重组损失 80 000
贷：应收账款 1 000 000
2.（1）A公司的会计分录。
借：库存商品-------甲产品 3 500 000
应交税费------应交增值税（进项税额） 595 000 固定资产 3 000 000 坏账准备 380 000 营业外支出-------债务重组损失 130 000
贷：应收账款------B公司 7 605 000
（2）B公司的会计分录。
1）借：固定资产清理 2 340 000 累计折旧 2 000 000
贷：固定资产 4 340 000 2）借：固定资产清理 50 000
贷：银行存款 50 000
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3）借：固定资产清理 610000
贷：营业外收入------处置非流动资产收益 610 000
4）借：应付账款-------A公司 7 605 000
贷：主营业务收入 3 500 000 应交税费-------应交增值税（销项税额） 595 000 固定资产清理 3 000 000 营业外收入--------债务重组利得 510 000
5）借：主营业务成本 2 500 000
贷：库存商品 2 500 000
3.（1）A公司的会计分录。
借：应付票据 550 000 贷：银行存款 200 000 股本 100 000 资本公积 20 000 固定资产清理 120 000 营业外收入-----债务重组利得 110 000
借：固定资产清理 200 000 累计折旧 100 000
贷：固定资产 300 000 借：营业外支出------处置非流动资产损失 80 000 贷：固定资产清理 80 000
（2）B公司的会计分录。
借：银行存款 200 000 长期股权投资 120 000 固定资产 120 000 营业外支出------债务重组损失 110 000
贷：应收票据 550 000
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第3章
1、应编制的会计分录如下： （1）用美元现汇归还应付账款。
借：应付账款——美元 $15000×６.92＝￥103800
贷：银行存款——美元 $15000×６.92＝￥103800 （2）用人民币购买美元。
借：银行存款（美元） $10000×６.91＝￥69100 财务费用（汇兑损益） 100 贷：银行存款（人民币） 69200 （3）用美元现汇购买原材料。
借：原材料 34400
贷：应付账款——美元 $5000×６.88＝￥34400 （4）收回美元应收账款。
借：银行存款——美元 $30000×６.87＝￥206100
贷：应收账款——美元 $30000×６.87＝￥206100 （5）用美元兑换人民币。
借：银行存款（人民币） 136400 财务费用（汇兑损益） 800 贷：银行存款（美元） $20000×６.86＝￥137200 （6）取得美元短期借款。
借：银行存款——美元 $20000×６.8７＝￥137400 贷：短期贷款——美元 $20000×６.8７＝￥137400
外币账户情况表 账面折合按期末汇汇率变动期末的即期末外币项目 计算公式 为人民币率计算的形成的差期汇率 账户数额 数额 折合额 异 银行存款 310950 310950 6.85 308250 -2700 45000 应收账款 71900 71900 6.85 68500 -3400 10000 应付账款 139100 139100 6.85 137000 -2100 20000 短期借款 20000 137400 6.85 137000 -400 20000 （7）对外币资产的调整 借：应付账款（美元） 2100
短期借款（美元） 400 财务费用——汇兑损益 3600 贷：银行存款（美元） 2700 应收账款（美元） 3400
2、应编制的会计分录如下： （１）借入长期借款。
借：银行存款——美元 $50000×６.98＝￥349000 贷：长期借款——美元 $50000×６.98＝￥349000
借：在建工程——××工程 349000
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贷：银行存款——美元 $50000×６.98＝￥349000
（２）年末，固定资产完工（设不考虑在建工程的其他相关费用）。 借：长期借款——美元 2500 贷：在建工程——××工程 2500
借：固定资产 346500 贷：在建工程——××工程 346500
另，本题没有要求对借款利息进行处理。如有要求，则第一年的利息计入在建工程成本，第二年的利息计入财务费用。
（３）第一年末接受外商投资。
借：银行存款——美元 $100000×６.93＝￥693000 贷：实收资本——外商 693000
（４）用美元购买原材料。
借：原材料 346500 贷：银行存款——美元 $50000×６.93＝￥346500
（５）第二年归还全部借款（设本题只考虑汇率变动，不考虑借款利息部分）。 借：长期借款——美元 $50000×６.89＝￥344500
贷：银行存款——美元 $50000×６.89＝￥344500
会计期末时：
借：长期借款——美元 2000
贷：财务费用——汇兑损益 2000
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第四章
1、融资租赁业务
（1）承租人甲公司分录
错误！未找到引用源。租入固定资产
最低租赁付款额现值=400000×PVIFA(9%,3)=400000×2.5313=1012520（元） 最低租赁付款额=400000×3=1200000（元）
由于账面价值为1040000元，大于最低租赁付款额的现值1012520元，所以固定资产的入账价值为1012520元。会计分录为：
借：固定资产 1012520 未确认融资费用 187480 贷：长期应付款——应付融资租赁款 1200000 错误！未找到引用源。计算摊销未确认融资费用
未确认融资费用摊销表（实际利率法）γ=9% 日期 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 9.00% 2009.12.31 400000 91126.80 2010.12.31 400000 63328.21 2011.12.31 400000 33024.99 第一年末支付租金时
借：长期应付款——应付融资租赁款 400000
贷：银行存款 400000 同时：
借：财务费用 91126.80 贷：未确认融资费用 91126.80 第二年末支付租金时
借：长期应付款——应付融资租赁款 400000 贷：银行存款 400000 同时：
借：财务费用 63328.21
贷：未确认融资费用 63328.21 第三年末支付租金时，
借：长期应付款——应付融资租赁款 400000 贷：银行存款 400000 同时：
借：财务费用 33024.99
贷：未确认融资费用 33024.99
错误！未找到引用源。计提固定资产折旧 由于租赁期为3年，使用寿命为5年，应当按照其中较短者3年计提折旧。采用直线法，每月计提折旧费用=1012520/36=28125.56元，最后做尾差调整.每月末的分录为， 借：制造费用 28125.56 贷：累计折旧 28125.56
错误！未找到引用源。或有租金支付
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应付本金余额 1012520 308873.20 703646.8 336671.79 366975.01 366975.01 0
2009年 借：销售费用 40000 贷：其他应付款 40000 2010年 借：销售费用 60000 贷：其他应付款 60000 2011年，退还固定资产 借：累计折旧 1012520 贷：固定资产——融资租入固定资产 1012520
（2）出租人租赁公司分录
错误！未找到引用源。租出固定资产
由于最低租赁收款额=最低租赁付款额=400000×3=1200000（元） 最低租赁收款额的现值是1040000（元） 首先计算内含利率。
内含利率：400000×PVIFA(i,3)=1040000, 错误！未找到引用源。1049720>1040000 错误！未找到引用源。1030840<1040000
故I 在错误！未找到引用源。到错误！未找到引用源。之间，
错误！未找到引用源。， 错误！未找到引用源。， 会计分录：
借：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 1200000 贷：固定资产——融资租赁固定资产 1040000 未实现融资收益 160000 错误！未找到引用源。摊销未实现融资收益 未实现融资收益摊销表 日期 2009.12.31 2010.12.31 2011.12.31 合计 租金 400000 400000 400000 1200000 租赁投资净额确认的融资收益 租赁投资净额减少额 余额 7.51% 1040000 78104.00 321896 718104 53929.61 346070.39 372033.61 27966.39 372033.61 0 160000.00 1040000
2009.12.31 借：银行存款 400000 贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000 同时：
借：未实现融资收益 78104.00 贷：主营业务收入——融资收入 78104.00
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2010.12.31 借：银行存款 400000
贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000 同时：
借：未实现融资收益 53929.61 贷：主营业务收入——融资收入 53929.61 2011.12.31 借：银行存款 400000
贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000 同时：
借：未实现融资收益 27966.39
贷：主营业务收入——融资收入 27966.39 错误！未找到引用源。收到或有租金 2009年 借：银行存款 400000 贷：主营业务收入——融资收入 400000 2010年 借：银行存款 600000 贷：主营业务收入——融资收入 600000
2、经营租赁业务
（1）乙公司是承租公司
租金总额=90000+90000+120000+150000=450000（元） 每年分摊=450000/3=150000（元） 会计分录为 2008年1月1日 借：长期待摊费用 90000 贷：银行存款 90000 2008．12．31 借：管理费用——租赁费 150000 贷：银行存款 90000
长期待摊费用 60000 2009．12．31 借：管理费用——租赁费 150000 贷：银行存款 120000 长期待摊费用 30000 2010．12．31 借：管理费用——租赁费 150000 贷：银行存款 150000 （2）租赁公司作为出租人，其会计分录为 2008年1月1日 借：银行存款 90000 贷：其他应收款 90000 2008．12．31
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借：银行存款 90000 贷：其他应收款 60000 其他业务收入——经营租赁收入 150000 2009．12．31 借：银行存款 120000 贷：其他应收款 30000 其他业务收入——经营租赁收入 150000 2010．12．31 借：银行存款 150000
贷：其他业务收入——经营租赁收入 10
150000
第五章
1.（1）20×6年末。
会计折旧＝3000×5/15＝1000（万元） 计税折旧＝3000÷5＝600（万元）
年末账面价值＝3000－1000＝2000（万元） 年末计税基础＝3000－600＝2400（万元）
年末可抵扣暂时性差异＝2400－2000＝400（万元） 年末递延所得税资产余额＝400×15％＝60（万元） 年末应确认的递延所得税资产＝60（万元） 编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 60
贷：所得税费用——递延所得税费用 60 本年应交所得税＝（5000－600）×15％＝660万元
借：所得税费用——当期所得税费用 660 贷：应交税费——应交所得税 660 （2）20×7年。
1）20×7年开始税率恢复至25％，需调整年初“递延所得税资产”余额。调整后年初“递延所得税资产”余额＝60÷15％×25％＝100（万元） 应调整增加年初“递延所得税资产”余额=100－60=40（万元） 编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 40
贷：所得税费用——递延所得税费用 40 2）20×7年末。
会计折旧＝3000×4/15＝800（万元） 计税折旧＝3000÷5＝600（万元）
年末账面价值＝2000－800＝1200（万元） 年末计税基础＝2400－600＝1800（万元）
年末可抵扣暂时性差异＝1800－1200＝600（万元） 年末递延所得税资产余额＝600×25％＝150（万元） 年末应确认的递延所得税资产＝150-100=50（万元） 编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（甲设备） 50
贷：所得税费用——递延所得税费用 50
本年应交所得税＝（5000－600）×25％＝1100万元 编制如下会计分录：
借：所得税费用——当期所得税费用 1100
贷：应交税费——应交所得税 1100 （3）20×8年末。
会计折旧＝3000×3/15＝600（万元） 计税折旧＝3000÷5＝600（万元）
年末账面价值＝1200－600＝600（万元） 年末计税基础＝1800－600＝1200（万元）
年末可抵扣暂时性差异＝1200－600＝600（万元） 年末递延所得税资产余额＝600×25％＝150（万元）
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年末应确认的递延所得税资产＝150-150=0（万元） 本年应交所得税＝（6000－600）×25％＝1350（万元） 编制如下会计分录：
借：所得税费用——当期所得税费用 1350
贷：应交税费——应交所得税 1350
2.（1）20×1年末。
会计折旧＝4 500 000÷5＝900 000（元） 计税折旧＝4 500 000÷8＝562 500（元）
账面价值＝4 500 000－900 000＝3 600 000（元） 计税基础＝4 500 000－562 500＝3 937 500（元）
年末可抵扣暂时性差异＝3 937 500－3 600 000＝337 500（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产的应有余额＝337 500×25％＝84 375（元） 本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产为84 375元。 编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 84 375
贷：所得税费用——递延所得税费用 84 375
本年应交所得税＝（5 000 000＋900 000－562 500）×25％＝1 334 375（元） 编制如下会计分录：
借：所得税费用——当期所得税费用 1 334 375
贷：应交税费——应交所得税 1 334 375 （2）20×2年末。
账面价值＝3 600 000－900 000－400 000＝2 300 000（元） 计税基础＝3 937 500－562 500＝3 375 000（元）
年末可抵扣暂时性差异＝3 375 000－2 300 000＝1 075 000（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1 075 000×25％＝268 750（元） 本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产＝268 750- 84 375＝184 375（元） 编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 184 375
贷：所得税费用——递延所得税费用 184 375 本年应交所得税＝（2 000 000＋900 000-562 500+400 000）×25％
＝684 375（元）
编制如下会计分录：
借：所得税费用——当期所得税费用 684 375
贷：应交税费——应交所得税 684 375
（3）20×3年末。
本年会计折旧=2 300 000÷3=766 667（元）
账面价值＝2 300 000－766 667＝1 533 333（元） 计税基础＝3 375 000－562 500＝2 812 500（元）
年末可抵扣暂时性差异＝2 812 500－1 533 333＝1 279 167（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1 279 167×25％＝319 792（元） 本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产＝319 792-268 750＝51 042（元） 编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 51 042
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贷：所得税费用——递延所得税费用 51 042 本年应纳税所得额＝－4 000 000＋766 667-562 500＝－3 795 833（元） 年末应确认的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝3 795 833×25％＝948 958（元） 编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——营业亏损 948 958
贷：所得税费用——递延所得税费用 948 958 （4）20×4年末。
账面价值＝1 533 333－766 667＝766 667（元） 计税基础＝2 812 500－562 500＝2 250 000（元）
年末可抵扣暂时性差异＝2 250 000－766 667＝1 483 333（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1 483 333×25％＝370 833（元） 本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产＝370 833-319 792
＝51 041（元）
编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 51 041
贷：所得税费用——递延所得税费用 51 041 本年应纳税所得额＝3 000 000＋766 667-562 500＝3 204 167（元） 20×4年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异转回3 204 167元。
年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝3 204 167×25％
＝801 042（元）
编制如下会计分录：
借：所得税费用——递延所得税费用 801 042
贷：递延所得税资产——营业亏损 801 042
（5）20×5年末。
账面价值＝766 667－766 667＝0（元）
计税基础＝2 250 000－562 500＝1 687 500（元）
年末可抵扣暂时性差异＝1 687 500－0＝1 687 500（元）
年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额＝1 687 500×25％＝421 875（元） 本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产＝421 875-370 833＝51042（元） 编制如下会计分录：
借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床） 51042
贷：所得税费用——递延所得税费用 51042 本年应纳税所得额＝3 000 000＋766 667-562 500＝3 204 167（元）
转回尚未弥补的20×4年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异=4 000 000-3 204 167
=795 833（元）
年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产＝795 833×25％
＝198 958（元）
编制如下会计分录：
借：所得税费用——递延所得税费用 198 958
贷：递延所得税资产——营业亏损 198 958 本年应交所得税＝（3 204 167－795 833）×25％＝602 084（元） 编制如下会计分录：
借：所得税费用——当期所得税费用 602 084
贷：应交税费——应交所得税 602 084
13
第六章
1.（1）计算A设备20×7第与20×8年的折旧额。 20×7年的会计折旧=1 200 000÷6=200 000（元） 20×7年的计税折旧=1 200 000÷5=240 000（元） 20×8年的会计折旧=900 000÷5=180 000（元） 20×8年的计税折旧=1 200 000÷5=240 000（元）
(2)编制20×7年、20×8年与A设备的折旧、减值以及与所得税有关的会计分录。
1）20×7年
借：管理费用 200 000
贷：累计折旧 200 000 借：资产减值损失 100 000
贷：固定资产减值准备 100 000 资产减值损失=（1 200 000-200 000）-900 000=100 000（元） 借：所得税费用——当期所得税费用 2 515 000
贷：应交税费——应交所得税 2 515 000 借：递延所得税资产 15 000
贷：所得税费用——递延所得税费用 15 000 应纳税所得=10 000 000—（240 000—200 000）+100 000
=10 060 000（万元）
应交所得税=10 060 000×25%=2 515 000（元） 年末固定资产的账面价值=1 200 000-200 000-100 000
=900 000（元）
年末固定资产的计税基础=1 200 000-240 000=960 000（元） 年末可抵扣暂时性差异=960 000-900 000=60 000（元） 年末应确认递延所得税资产=60 000×25%=15 000（元） 2）20×8年
借：管理费用 180 000
贷：累计折旧 180 000 借：资产减值损失 120 000
14
贷：固定资产减值准备 120 000
资产减值损失=（900 000-180 000）-600 000=120 000（元）
借：所得税费用——当期所得税费用 3 015 000
贷：应交税费——应交所得税 3 015 000 借：递延所得税资产 15 000
贷：所得税费用——递延所得税费用 15 000 应纳税所得=12 000 000—（240 000—180 000）+120 000
=12 060 000（元）
应交所得税=12 060 000×25%=3 015 000（元） 年末固定资产的账面价值=900 000-180 000-120 000
=600 000（元）
年末固定资产的计税基础=1 200 000-240 000-240 000=720 000（元） 年末可抵扣暂时性差异=720 000-600 000=120 000（元） 年末递延所得税资产应有余额=120 000×25%=30 000（元） 年末应追加确认递延所得税资产=30 000-15 000=15 000（元） 2. 20×1年1月1日归属南方公司的商誉=6 400-6 000×80%
=1 600（元）
20×1年1月1日归属少数股东的商誉=(6 400÷80%-6 000) ×20%
=400（元）
全部商誉=1 600+400=2 000（元）
20×1年12月31日乙公司包含全部商誉的资产组的账面价值
=5 400+2 000=7 400（元）
包含全部商誉的资产组的减值损失=7 400-5 800=1 600（元） 合并利润表上应确认的商誉减值损失=1 600×80%=1 280（元）
15
第七章
1、从题意可知，本题所述期货交易属于投机套利业务，期货价格变动直接计入期货损益。再就是，经营者是买入期货合同，期货合同价格走高为有利变动。
（1） 购进期货合同时的会计处理。 1） 购入期货合同。
购进期货合同金额=100 000×10=1 000 000
借：购进期货合同 1 000 000 贷：期货交易清算 1 000 000 2） 按规定交付保证金和手续费。
应交纳的保证金=1 000 000×5%=50 000（元） 应交纳的手续费=1 000 000×1%=10 000（元） 借：期货保证金 50 000
期货损益 10 000 贷：银行存款 60 000 （2） 第一个价格变动日。
有利价格变动额=1 000 000×4%=40 000（元） 借：期货保证金 40 000 贷：期货损益 40 000 （3） 第二个价格变动日。
有利价格变动额=1 000 000×2%=20 000（元） 借：期货保证金 20 000 贷：期货损益 20 000 （4） 期货合同到期日的价格变动。
不利价格变动额=（1 000 000＋40 000＋20 000）×（－8%）=－84 800（元） 期末应补交的保证金金额=84800－40000－20000＝24800（元） 借：期货损益 84 800 贷：期货保证金 84 800 借：期货保证金 2４800 贷：银行存款 24 800 （5） 期货到期日卖出合同平仓，收回保证金。 6.卖出期货合同平仓。
卖出期货合同合同金额=（1 000 000＋40 000＋20 000）×（1－8%）=975 200（元） 借：期货交易清算 975 200 贷：卖出期货合同 975 200 借：卖出期货合同 975 200
期货交易清算 2 4800
贷：购进期货合同 1 000 000 7.交付手续费。
交付手续费金额=975 200×1%=9 752（元）
借：期货损益 9 752
贷：银行存款 9 752 8.收回保证金。
收回保证金金额=50 000（元）
借：银行存款 50 000
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贷：期货保证金 50 000
(6) 计算本会员期末交易利润额=－10 000＋40 000＋20 000－84 800－9 752=－44 552（元）
由计算结果可知，该会员对该金融工具预期价格判断失误，使得期货交易形成了44 552的亏损。即不利价格变动形成的损失24 800元加上支付的手续费19 752元。不利价格变动形成的损失也可以通过期货保证金账户的数额变动得以反映。即本期实际支付的保证金74 800（50 000＋24 800）元，实际收回的保证金50 000元。
2、A产品相关的会计处理
从题意可知，本题所述期货交易属于对未来预期交易的套期保值业务，属于现金流量套期，期货价格变动计入资本公积的套期损益。再就是，经营者是买入期货合同，期货合同价格走高为有利变动。
（1） 购入期货合同，交纳手续费。
应缴纳的手续费=2 100 000×1‟=2 100（元） 借：购进期货合同 2 100 000
贷：期货交易清算 2 100 000 借：资本公积——套期损益(手续费) 2100 贷：银行存款 2100 （期货保证金的账务处理略）
（２）记录期货合约价格变动及补交保证金业务。
借：资本公积——套期损益 50000 贷：期货保证金 50000 借：期货保证金 50000 贷：银行存款 50000 （３）卖出期货合约及交纳手续费。
借：期货交易清算 2050000 贷：卖出期货合同 2050000 借：资本公积——套期损益(手续费) 2050 贷：银行存款 2050 （４）购入现货（设将A金融产品记入“可供出售金融资产”账户）。 借：可供出售金融资产——A金融产品 1950000
贷：银行存款 1950000 借：卖出期货合同 2050000
期货交易清算 50000
贷：购入期货合同 2100000 （保证金收回账务处理略）
由于期货价格下降，经销商又追加保证金50000元，由于支付了4150元手续费，该项期货交易的损失合计为54150元，该损失将在A产品处置时有资本公积中转出。此结果属经销商对市场估计错误所致。如果不进行套期保值，经销商可以享受到A产品价格下降的利益50000元。
B产品相关的会计处理 从题意可知，本题所述期货交易属于对已购入金融资产出售时的套期保值业务，期货价格变动计入套期损益。再就是，经营者是卖出期货合同，期货合同价格走低为有利变动。
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（1）卖出期货合同，交纳手续费。
应缴纳的手续费=3 800 000×1‟=3 800（元）
借：期货交易清算 3 800 000
贷：卖出期货合同 3 800 000 借：被套期项目——可供出售金融资产 3600000
贷：可供出售金融资产 3600000 借：套期损益 3800
贷：银行存款 3800 （初始保证金业务略）
（2）记录保证金变动数额。
借：期货保证金 350000
贷：套期损益 350000 （３）购入期货合同、交纳手续费并对冲平仓。 应缴纳的手续费=3 450 000×1‟=3 450（元）
借：购入期货合同 3450000
贷：期货合同清算 3450000 借：套期损益 3450
贷：银行存款 3450 借：卖出期货合同 3800000
贷：购入期货合同 3450000 期货合同清算 350000 5）被套期项目价值变动
借：套期损益 200000
贷：被套期项目——可供出售金融资产 200000 借：可供出售金融资产 3400000 贷：被套期项目——可供出售金融资产 3400000 6）卖出B产品
借：银行存款 3400000
贷：可供出售金融资产 3400000 由于该公司对市场的判断准确，采用期货合同套期保值成功。期货合同价格的有利变动，使期货合同交易形成收益350000元，再减去手续费7250元，仍有收益342759元，除了弥补B产品价额下降的损失200000元以外，还有额外收益142750元。在实际账务处理中，形成的收益已经增加了期货保证金，并随着保证金收回业务（本例中略）而收回了银行存款。
3、说明：
１、根据题意，此题情况应属于外币约定承诺的套期保值，要根据远期汇率的计算公式进行相关计算。
２、题目中的“美元对欧元的比价”应改为“欧元比美元的比价”。再就是，假定12月31日1个月欧元对美元的远期汇率为1.37；市场的即期汇率也是1.37；美元的市场利率为5%。这样，11月30日，2个月远期欧元对美元汇率为1：1.36；12月31日，1个月远期欧元对美元汇率为1：1.37；1月31日，欧元对美元汇率为1：1.32。 ３、在这个例题中，美元记账本位币，欧元为外币。本作业主要采用公允价值套期处理。
(1)20×8年11月20日。
此时，远期合约的公允价值为0，不需做会计处理，将该套期保值进行表外登记。
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(2)20×8年12月31日。
远期外汇合同的公允价值=[(年底到付款期的市场远期汇率－约定的远期汇率)×外币数额/(1+市场汇率×将持有月份/12)] 带入数值
远期外汇合同的公允价值＝[(1.37－1.36)×100000/(1+5%×1/12)]＝996（美元） 会计分录为：
借：套期工具——远期外汇合同 $996 贷：套期损益 $996 借：套期损益 $996
贷：被套期项目——确定承诺 $996 （3）1月31日，约定的付款日。
远期外汇合同的公允价值=(付款日的即期汇率－约定的远期汇率)×外币数额 带入数值
远期外汇合同的公允价值=(1.32－1.36)×100000=－4000（美元） 会计分录为：
借：套期损益 4996 贷：套期工具——远期外汇合同 4996 借：套期工具——远期外汇合同 4000 贷：银行存款 4000 借：被套期项目——确定承诺 4996 贷：套期损益 4996 借：商品采购——原材料 132000 贷：银行存款 132000 借：商品采购——原材料 4000 贷：被套期项目——确定承诺 4000 （２）欧洲公司会计处理。
按照本题的题意，欧洲公司在出售商品时才做会计处理（设此处不考虑增值税影响） 次年1月31日的会计分录为（省略成本结转分录）： 借：银行存款 €100000
贷：主营业务收入 €100000
4、根据题意，此题情况属于外币应收、应付事项的套期保值。
设题目中12月31日1个月美元对港币的远期汇率为1:8.2，美元的市场利率为5%。 （1）美国公司会计处理
1）11月30日（省略成本结转分录，不考虑增值税影响）。
借：应收账款——港币 1000000
贷：主营业务收入 1000000 借：被套期项目——应收账款 1000000
贷：应收账款——港币 1000000 2）12月31日。
远期外汇合同的公允价值＝错误！未找到引用源。＝22771(美元) 借：套期工具——远期外汇合同 22771
贷：套期损益 22771
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被套期项目的公允价值变动＝7500000/7.8-1000000＝-38462（美元） 借：套期损益 38462
贷：被套期项目——应收账款 38462 3）次年1月31日。
远期外汇合同的公允价值＝（1/8－1/7.4）×7500000＝－76013(美元) 借：套期损益 98784
贷：套期工具——远期外汇合同 98784 被套期项目的公允价值变动＝7500000/7.4－7500000/7.8＝51975（美元） 借：被套期项目——应收账款 51975
贷：套期损益 51975 借：套期工具——远期外汇合同 76013
银行存款 937500
贷：银行存款——港币 1013513 借：银行存款——港币 1013513
贷：被套期项目——应收账款 1013513
对交易结果的说明：
由于对市场汇率的错误估计，美国公司套期保值发生损失62500美元，如果不对应收账款进行套期保值，港币升值能给公司带来正的汇兑损益，应收账款公允价值的上升弥补了一部分套期工具公允价值下降造成的损失。 (2)香港公司会计处理。 1）11月30日。
借：库存商品 7500000 贷：应付账款 7500000 2）1月31日。
借：应付账款 7500000
贷：银行存款 7500000 对香港公司的交易结果说明略。
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第八章
1、第一种情况，固定利率为4%。 （1）A公司会计处理
1）互换本金，交手续费。
借：银行存款——美元 $1000000×7.8＝￥7800000
贷：短期借款——美元 $1000000×7.8＝￥7800000 借：应收互换款——美元 $1000000×7.8＝￥7800000 财务费用——互换损益 200000
贷：应付互换款 8000000 借：财务费用——互换手续费 12000
贷：银行存款 12000 2）互换利息。
借：财务费用——利息支出 320000
贷：应付互换利息 320000 借：应收互换利息——美元 312000
贷：短期借款——美元 312000 3）登记汇率变动形成的互换损益。 （7.7-7.8）*1000000=-100000 （7.7-7.8）*40000=-4000
借：财务费用——互换损益 104000
贷：应收互换款——美元 100000 应收互换利息——美元 4000 4)收到互换本金和利息
借：银行存款——美元 $1040000 ×7.7＝￥8008000
贷：应收互换款——美元 $1000000 ×7.7＝￥7700000 应收互换利息——美元 $４0000 ×7.7＝￥308000 5）支付互换本金和利息
借：应付互换款 8000000
应付互换利息 320000
贷：银行存款 8320000 6）归还美元借款
借：短期借款——美元 $1040000 ×7.7＝￥8008000
贷：银行存款——美元 $1040000 ×7.7＝￥8008000
我们通过对互换交易结果的分析可以看出，Ａ公司除利息费用320000元外，共造成损失316000元。但于采用了互换这一套期保值的手段，Ａ公司可以按项日投产后的收入货币进行企业的日常管理，为其生产经营提供了极大的便利。 （2）B公司会计处理 1）互换本金。
借：银行存款——人民币 1025641
贷：短期借款——人民币 1025641 借：应收互换款——人民币 1025641
贷：应付互换款 1000000
财务费用——互换损益 25641 2）互换利息。
21
借：财务费用——利息支出 40000
贷：应付互换利息 40000 借：应收互换利息——人民币 41026
贷：短期借款——人民币 41026 3）登记汇率变动形成的互换损益。 8000000/7.7-8000000/7.8=13320（元） 320000/7.7-320000/7.8=533（元）
贷：应收互换款——人民币 13320 应收互换利息——人民币 533
借：财务费用——互换损益 13853 4)收到互换本金和利息
借：银行存款——人民币 1080519
贷：应收互换款——人民币 1038961 应收互换利息——人民币 41558 5）支付互换本金和利息。
借：应付互换款 1000000
应付互换利息 40000
贷：银行存款 1040000 6）归还美元借款。
借：短期借款——人民币 1080519
贷：银行存款——人民币 1080519
除利息费用40000美元外，Ｂ公司共实现收益39494美元。其他分析略。第二种情况，Ｂ公司的固定利率为５％。 （1）A公司会计处理
1）互换本金，交手续费。
借：银行存款——美元 $1000000×7.8＝￥7800000
贷：短期借款——美元 $1000000×7.8＝￥7800000 借：应收互换款——美元 $1000000×7.8＝￥7800000 财务费用——互换损益 200000
贷：应付互换款 8000000 借：财务费用——互换手续费 12000
贷：银行存款 12000 2）互换利息。
借：财务费用——利息支出 400000
贷：应付互换利息 400000 借：应收互换利息——美元 312000
贷：短期借款——美元 312000 3）登记汇率变动形成的互换损益。 （7.7-7.8）*1000000=-100000（元） （7.7-7.8）*40000=-4000（元）
借：财务费用——互换损益 104000
贷：应收互换款——美元 100000 应收互换利息——美元 4000 4)收到互换本金和利息
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借：银行存款——美元 $1040000 ×7.7＝￥8008000
贷：应收互换款——美元 $1000000 ×7.7＝￥7700000 应收互换利息——美元 $40000 ×7.7＝￥308000 5）支付互换本金和利息.
借：应付互换款 8000000
应付互换利息 400000
贷：银行存款 8400000 6）归还美元借款
借：短期借款——美元 $1040000 ×7.7＝￥8008000
贷：银行存款——美元 $1040000×7.7＝￥8008000 除利息费用400000元外，共造成损失：316000元，其他分析略。 （2）B公司会计处理。 1）互换本息。
借：银行存款——人民币 1025641
贷：短期借款——人民币 1025641 借：应收互换款——人民币 1025641
贷：应付互换款 1000000
财务费用——互换损益 25641 2）互换利息。
借：财务费用——利息支出 40000
贷：应付互换利息 40000 借：应收互换利息——人民币 51282
贷：短期借款——人民币 51282 3）登记汇率变动形成的互换损益。 8000000/7.7-8000000/7.8=13320（元） 400000/7.7-400000/7.8=666（元）
贷：应收互换款——人民币 13320 应收互换利息——人民币 666
借：财务费用——互换损益 13986 4)收到互换本金和利息
借：银行存款——人民币 1090909
贷：应收互换款——人民币 1038961 应收互换利息——人民币 51948 5）支付互换本金和利息
借：应付互换款 1000000
应付互换利息 40000
贷：银行存款 1040000 6）归还美元借款
借：短期借款——人民币 1090909
贷：银行存款——人民币 1090909 除利息费用40000美元外，共实现收益39627美元。其他分析略。
2、本题为现金流量套期。由于题目中没有给期权的公允价值信息，只考虑期权的内在价值。 第一种情况。
23
借：套期工具——购进期权 50000
贷：银行存款 50000 第一个月，股票市场价格小于期权价格，期权内在价值=0
借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动） 50000
贷：套期工具——购进期权 50000 第二个月，股票市场价格高于期权价格3元，期权内在价值=30000（元） 借：套期工具——购进期权 30000
贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动） 30000 借：交易性金融资产 1300000
贷：银行存款 1000000 套期工具——购进期权 30000 第二种情况：
借：套期工具——购进期权 50000
贷：银行存款 50000 第一个月，股票市场价格高于期权价格1元，期权内在价值=10000（元） 借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动） 40000
贷：套期工具——购进期权 40000 第二个月，股票市场价格小于期权价格，期权内在价值=0
借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动） 10000
贷：套期工具——购进期权 10000 借：套期收益 50000
贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动） 50000
3、设公司股票发行日即为公司债券到期日。 做计算如下表： 计算项目 本金的现值 利息的现值 负债部分总额 权益（扣减额） 债券发行人收入 计算数额（元） 1000000 40000 折现系数（9%） 0.7722 2.5313 折现额（元） 772183 101252 873435 276565 1150000 （1）发行债券。
借：银行存款 1150000
应付债券——利息调整 126565
贷：应付债券——面值 1000000 资本公积——其他资本公积（股份转换权） 276565 （2）第一年12月31日计提和实际支付利息。
应计利息总额=（1000000-126565）×9%=78609（元） 由于该债券为设备建设的专项借款，假设不存在余款投资收益，第一年的利息费用应全部资本化。
借：在建工程 78609
贷：应付利息 40000 应付债券——利息调整 38609 （3）第二年12月31日。
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利息费用=（1000000-126565+38609）×9%=82084（元） 由于第二年设备建设已竣工，利息费用应全部费用化。
借：财务费用 82084
贷：应付利息 40000 应付债券——利息调整 42084 （4）第三年12月31日。
利息费用=（1000000-126565+38609+42084）×9%=85872
借：财务费用 85872
贷：应付利息 40000 应付债券——利息调整 45872 借：应付债券——面值 1000000
贷：银行存款 1000000 （5）若持有者全部认购股票
借：银行存款 500000 资本公积——其他资本公积（股份转换权） 276565
贷：股本 100000 资本公积——股本溢价 676565 （6）若持有者没有认购股票，则：
借：财务费用 276565
资本公积——其他资本公积（股份转换权） 276565
4、由于题目中没有给出期权在授予日的公允价值，只考虑期权的内在价值。 每份期权内在价值为2元。 第一种情况：
两年的费用均为：500000×2/2=500000（元） （1）2007年12月31日。
借：管理费用 500000
贷：资本公积——其他资本公积 500000 （2）2008年12月31日。
借：管理费用 500000
贷：资本公积——其他资本公积 500000 （3）2009年1月1日。
借：银行存款 500000
资本公积——其他资本公积 100000
贷：股本 100000 资本公积——股本溢价 500000 （4）股票升至10元时。
借：银行存款 2000000
资本公积——其他资本公积 400000
贷：股本 400000 资本公积——股本溢价 2000000 第二种情况：
（1）到（3）同第一种情况。 （4）2016年12月31日。
25
借：资本公积——其他资本公积 400000
贷：管理费用 400000 第三种情况： （1）（2）同第一种情况。
在管理层执行期权时，转出对应资本公积，如（3）。
若股价一直低于5元，管理层在未来10年都没有行权，则： 借：资本公积——其他资本公积 500000
贷：管理费用 500000 对交易结果的说明：
补偿费用的内容是在股票期权的授权日（即管理层可行使股票期权的日期）股票实际价格（市场价格）高于行权价格（预先确定的管理层取得股票期权时的价格）的差异。只有确定了二者之间的差异，才能确定管理层是否行权。只有当股票价格大于可行权价时，行使股票期权才有意义，但如果股票价格低于行权价格，管理层就不会行使股票期权。
26
第九章
1.（1）该项企业合并为非同一控制下的吸收合并，应当采用购买法进行会计处理。甲公司为购买方，乙公司为被购买方。购买日为20×8年1月1日。
1）归集合并成本
合并成本=250+10+15+5=280（万元）
借：合并成本 2 800 000
贷：银行存款 2 800 000 2）分配合并成本
将合并成本分配给被购买方可辨认资产与负债，并确认合并商誉。 购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=25+50+50+50+150-50-75
=200（万元）
应确认的商誉=280-200=80（万元）
借：银行存款 250 000
交易性金融资产 500 000 应收账款 500 000 库存商品 800 000 固定资产 1 200 000 商誉 800 000
贷：合并成本 2 800 000
短期借款 500 000 应付债券 750 000
（2）
1）归集合并成本
合并成本=160+10+15+5=190（万元）
借：合并成本 1 900 000
贷：银行存款 1 900 000
2）分配合并成本
合并成本小于乙公司可辨认净资产的公允价值，差额为10万元。在对合并成本与乙公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额10万元直接计入当期损益（营业外收入）。
借：银行存款 250 000
交易性金融资产 500 000 应收账款 500 000 库存商品 800 000 固定资产 1 200 000
贷：合并成本 1 900 000 短期借款 500 000 应付债券 750 000 营业外收入 100 000 2．（1）A公司持有B公司100%的股权，持有C公司80%的股权，由于B公司和C公司同时受A公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的吸收合并。合并方为B公司，被合并方为C公司，合并日为20×7年1月1日。
1）记录企业合并中发生的直接费用和发行股票发生的相关支出。
将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。
借：管理费用 200 000 资本公积 100 000
27
贷：银行存款 300 000 2）记录吸收合并所取得的资产和承担的负债。 B公司发行股票的总面值=640×1=640（万元） C公司净资产的账面价值=700（万元）
应贷记资本公积的金额=700-640=60（万元）
借：银行存款 1 000 000 交易性金融资产 1 000 000 应收账款 2 000 000 库存商品 3 000 000 固定资产 4 000 000 无形资产 4 000 000
贷：短期借款 4 000 000 应付债券 4 000 000
股本 6 400 000
资本公积——B公司 600 000
（2）
1）记录企业合并中发生的直接费用和发行股票发生的相关支出。
将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。
借：管理费用 200 000 资本公积 100 000
贷：银行存款 300 000 2）记录吸收合并所取得的资产和承担的负债。 B公司发行股份的总面值=900×1=900（万元） C公司净资产的账面价值=700（万元）
产生借差200万元，应首先冲减B公司的资本公积。因B公司只有资本公积100万元，上一笔已冲减10万元，只余下90万元，将其全部冲减后，余下的差额110万元冲减盈余公积：
借：银行存款 1 000 000 交易性金融资产 1 000 000 应收账款 2 000 000 库存商品 3 000 000 固定资产 4 000 000 无形资产 4 000 000
资本公积 900 000 盈余公积 1 100 000
贷：短期借款 4 000 000 应付债券 4 000 000
股本 9 000 000
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第十章
1.（1）编制20×8年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。 甲公司对乙公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为非同一控制下的控股合并，因而应当以实际发生的投资成本800万元作为成本法下长期股权投资的入账金额。甲公司应编制会计分录（单位为万元，下同）：
借：长期股权投资——乙公司 800
贷：银行存款 800 （2）编制20×8年1月1日甲公司合并财务报表的抵销分录。 购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=1 200-450=750（万元） 应在合并资产负债表上确认的商誉=800－750×80％=200（万元） 应在合并资产负债表上确认的少数股东权益=750×20％=150（万元）
1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产公允价值的20％确认为少数股东权益，差异暂记为合并价差。
借：股本——普通股 400
资本公积 200 未分配利润 100 合并价差 250
贷：长期股权投资——乙公司 800 少数股东权益 150
2）冲销合并价差，将乙公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。 借：交易性金融资产 50
固定资产 100 商誉 200
贷：存货 50 应付债券 50
合并价差 250
2. （1）20×7年1月1日A公司对C公司长期股权投资的会计分录。
A公司对C公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为同一控制下的控股合并，因而应当以A公司占C公司净资产账面价值的份额作为成本法下长期股权投资的入账金额。
长期股权投资的入账金额=（400+200+100）×80％=560（万元） 应贷记普通股股本的金额=10×40=400（万元） 应贷记资本公积的金额=560-400=160（万元）
20×7年1月1日A公司对C公司长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同）： 借：长期股权投资——C公司 560
贷：股本——普通股 400
资本公积 160
（2）20×7年1月1日A公司合并财务报表的抵销分录。 借：股本——普通股 400 资本公积 200 未分配利润 100
贷：长期股权投资——C公司 560 少数股东权益 140
29
3. （1）20×7年度B公司对C公司长期股权投资的会计分录。
B公司对C公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。 1）20×7年3月3日，C公司宣告发放现金股利100万元，B公司确认投资收益90万元（100×90％）。
借：应收股利 90
贷：投资收益 90
2）20×7年末，成本法下B公司对C公司实现的净利润不作账务处理。 （2）20×7年度B公司合并财务报表工作底稿的相关调整和抵销分录。 1）将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法下的余额。
为了方便编制合并财务报表工作底稿，可以在合并财务报表工作底稿上首先将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法下的余额，然后在此基础上编制其他调整与抵销分录。
为了确定权益法下的投资收益以及合并净利润中“归属于少数股东的净利润”，可以编制“合并价差的分配与摊销表”和“子公司净利润的调整与分配表”。
表10-7 20×7年B公司合并价差的分配与摊销表 单位：万元 项目 存货（低估） 固定资产（低估） 无形资产（高估） 商誉 应付债券（低估） 合计 假设 当年全部销售 10年，直线法折旧 10年，直线法折旧 年度减值测试 5年，按直线法摊销 总额 100 100 （50） 50 （50） 150 第1年 100 10 （5） 0 （10） 95 第2年 „„ „„ „„ „„ „„ „„ 其中，商誉=2100+20-（2950-650）×90％=50
合并价差=2120-2200×90％+（2950-650-2200）×10％=150 则20×7年C公司净利润的调整与分配的计算如表10-8所示：
表10-8 20×7年C公司净利润的调整与分配表 单位：万元 C公司调整前净利润 调整：合并价差的摊销 固定资产低估的折旧费用 存货低估 应付债券折价的摊销 C公司调整后净利润 B公司的份额（1500×90％） 少数股东收益（1500×10％） （10） （100） 10 1500 1350 150 1600 根据表10-8，20×7年末，B公司如果采用权益法，应记录来自C公司的投资收益为1350万元，同时增加长期股权投资的账面价值。另外从C公司分得现金股利90万元，应冲减长期股权投资的余额。
成本法下长期股权投资的余额=2100+20=2120（万元）
权益法下长期股权投资的余额=2120+1350-90=3380（万元） 应调整增加长期股权投资余额=3380-2120=1260（万元）
因此，在工作底稿上应编制如下调整与抵销分录：
借：长期股权投资——C公司 1260
贷: 投资收益 1260
2）抵销子公司C公司向母公司B公司分配的股利，并调整少数股东权益。
30
借：长期股权投资——C公司 90 少数股东权益 10
贷：对股东的分配 100 3）冲销权益法下应确认的投资收益。
借：投资收益 1350
贷：长期股权投资——C公司 1350 4）消除C公司20×7年度提取的盈余公积。 借：盈余公积 160
贷：提取盈余公积 160
5）将母公司B公司对子公司C公司的长期股权投资同子公司的年初所有者权益抵销。
借：股本——普通股 1600
资本公积 200 盈余公积 100 年初未分配利润 300 合并价差 150
贷：长期股权投资——C公司 2120
少数股东权益 230
6）冲销合并价差，将C公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。
借：固定资产 100
营业成本 100 商誉 50
贷：应付债券 50
无形资产 50 合并价差 150
7）调整资产和负债高估和低估数对20×7年度的影响。 7A）借：管理费用 10
贷：固定资产 10 7B）借：无形资产 5
贷：管理费用 5 7C）借：应付债券 10
贷：财务费用 10
8）反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。
借：少数股东净利润 150
贷：少数股东权益 150
在合并利润表上，少数股东损益应该以少数股东在调整后的子公司净利润中所占的份额150万元列示。20×7年末少数股东权益的金额为370万元（2300×10%+150-10）
4. （1）20×7年B公司对C公司长期股权投资的会计分录。 1）20×7年1月1日取得投资时。
B公司对C公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为同一控制下的控股合并，因而应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为成本法下长期股权投资的入账金额。
长期股权投资的入账金额=900×90%=810(万元)
31
应冲减资本公积=1 000-810=190（万元）
20×7年1月1日B公司对C公司长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同）： 借：长期股权投资——S公司 810
资本公积 190
贷：银行存款 1 000
2）20×7年3月3日C公司宣告发放现金股利时。 借：应收股利 90
贷：投资收益 90 100×90%=90（万元）
（2）20×7年度B公司合并财务报表工作底稿的相关调整和抵销分录。 1）将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法的余额。 权益法下应确认的投资收益=400×90%=360（万元）
权益法下长期股权投资的余额=1 000-90+360=1 270（万元） 成本法下长期股权投资的余额=1 000（万元）
应调整增加长期股权投资的余额=1 270-1 000=270（万元） 借：长期股权投资——C公司 270
贷: 投资收益 270
2）抵销C公司向B公司分配的股利,并调整少数股东权益。 借：长期股权投资——C公司 90 少数股东权益 10
贷：对股东的分配 100 3）冲销权益法下应确认的投资收益。
借：投资收益 360
贷：长期股权投资——C公司 360
400×90%=360（万元）
4）抵销C公司20×7年提取的盈余公积中属于少数股东的份额。
借：盈余公积 4
贷：提取盈余公积 4
40×10%=4（万元）
5）将B公司对C公司的长期股权投资的年初余额同相应的C公司所有者权益抵销。
借：股本——普通股 500
资本公积 100 盈余公积 100 年初未分配利润 200
贷：长期股权投资——C公司 810
少数股东权益 90
6）恢复C公司的年初盈余公积与未分配利润中属于B公司的份额。
借：资本公积 270
贷：盈余公积 90 年初未分配利润 180 7）反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。
借：少数股东净利润 40
贷：少数股东权益 40 少数股东净利润=400×10%=40（万元）
32
第十一章
1.（1）甲公司20×7年度合并财务报表工作底稿的相关调整与抵销分录。 1）借：营业收入 2 000 000
贷：营业成本 1 500 000
存货 500 000
借：递延所得税资产 125 000
贷：所得税费用 125 000 500 000×25%=125 000（元）
2）借：营业外收入 200 000
贷：固定资产 200 000 借：固定资产 50 000
贷：管理费用 50 000 借：递延所得税资产 37 500
贷：所得税费用 37 500 150 000×25%=37 500（元）
3）借：投资收益 100 000
贷：财务费用 100 000 借：应付债券 1 100 000
贷：持有至到期投资 1 100 000
4）借：存货 200 000
贷：资产减值损失 200 000
5）借：股本——普通股 4 000 000
资本公积 2 000 000 盈余公积 800 000 年初未分配利润 200 000 商誉 400 000
贷：长期股权投资——S公司 6 000 000
少数股东权益 1 400 000
商誉=6 000 000－7 000 000×80%=400 000（元） 少数股东权益=7 000 000×20%=1 400 000（元） 6）借：少数股东净利润 132 500
贷：少数股东权益 132 500
少数股东净利润=（1 000 000－500 000+125 000+ 50 000-12 500）×20%
= 662 500×20%=132 500（元）
多计固定资产折旧费用=50 000（元）
多计折旧费用对应的所得税费用=50 000×25%=12 500（元） 7）借：盈余公积 100 000
贷：提取盈余公积 100 000 1 000 000×10%=100 000（元） （2）甲公司20×8年合并财务报表工作底稿对此项业务的调整与抵销分录。
借：营业外收入 200 000
贷：固定资产 200 000 借：固定资产 50 000
贷：管理费用 50 000
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借：递延所得税资产 37 500
贷：所得税费用 37 500 150 000×25%=37 500（元）
2.（1）甲公司对乙公司的长期股权投资有关的会计分录。（金额以万元为单位） 1）20×8年1月1日，记录对乙公司30％的股权投资的初始投资成本。
借：长期股权投资--乙公司（成本） 2 050
贷：银行存款 2 050
初始投资成本=2 000＋10＋40＝20 50（万元）
所占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=[7 520－（400＋800）]×30%
＝1 896（万元）
由于初始投资成本大于所占乙公司可辨认净资产公允价值的份额，因而在投资日不需要对权益法下的初始投资成本进行调整。
2）20×8年3月1日，记录乙公司发放的现金股利
借：银行存款 120
贷：长期股权投资 120 400×30%=120（万元）
3）20×8年12月31日，确认对乙公司的投资收益。
20×8年乙公司实现净利润1200万元。假定乙公司20×8年的年初存货全部在当年出售，固定资产采用直线法按10年计提折旧。20×8年末没有迹象表明甲公司对乙公司的长期股权投资发生了减值。
乙公司调整后的20×8年净利润=1 200－（1 520－1 200）-（3 200-2 000）÷10
=1 200－440=760（万元）
甲公司应确认的20×8年对乙公司投资收益＝760×30％＝228（万元）
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 228
贷：投资收益——乙公司 228
20×8年末权益法下甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为：
2 050－120+228＝2 158（万元）
4）20×9年1月1日，记录甲公司对乙公司的追加投资。
收购乙公司另外30％的股份，持股比例达到了60％，并控制了乙公司，因此应改用成本法进行会计处理，并对原30%投资的账面余额进行调整。
借：长期股权投资——乙公司 1 850
贷：银行存款 1 850 借：盈余公积 10.8
利润分配——未分配利润 97.2
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 108 228-120=108（万元） 108×10%＝10.8（万元）
5）20×9年4月1日，记录甲公司收到乙公司宣告并发放的现金股利： 借：银行存款 300
贷：投资收益 300 500×60％＝300（万元）
（2）甲公司控制权取得日的合并资产负债表。 1）将长期股权投资的成本与乙公司的所有者权益相抵销，并确认商誉和少数股东权益。
34
20×9年1月1日追加投资后, 成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为：
2 050+1 850＝3 900（万元）
比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的商誉金额（或者应计入取得投资当期损益的金额）。
20×8年1月1日甲公司收购乙公司30％的股份时应确认的商誉
＝2 050-（7 520-1 200）×30％＝154（万元）
20×9年1月1日甲公司收购乙公司30％的股份时应确认的商誉
＝1 850-（8 400-2 400）×30％＝50（万元） 购买日应确认的商誉合计=154+50＝204（万元）
少数股东权益=（8 400-2 400）×40％=2 400（万元）
为了方便合并财务报表工作底稿上调整与抵销分录的编制，我们使用“合并价差”作为临时性的平衡项目。
借：股本 4 000
盈余公积 320 未分配利润 1 280 商誉 204 合并价差 496
贷：长期股权投资 3 900
少数股东权益 2 400
2）将乙公司20×9年1月1日的可辨认净资产的账面价值调整为公允价值。 借：固定资产 400
贷：合并价差 400 4 400－4 000=＝400（万元）
3）调整乙公司可辨认净资产公允价值变动额中归属于第一次投资的部分。
经过上项调整后，合并价差还有借方余额96万元，系乙公司可辨认净资产公允价值变动额（减少额）中的30%。计算如下：
20×8年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=6 320（万元） 20×9年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=6 000（万元）
乙公司可辨认净资产公允价值的变动额（减少额）=6 000-6 320=-320（万元） 第一次投资30%的股权所占的份额=-320×30％＝-96（万元）
根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，原30%的投资所对应的乙公司可辨认净资产重估增值中，属于初始投资后被投资企业实现净利润的部分，调整合并财务报表的盈余公积和未分配利润，剩余部分调整合并财务报表的资本公积。本题涉及乙公司可辨认净资产重估减值，应冲减资本公积。
借：资本公积 96 贷：合并价差 96
经过上述处理之后，在合并财务报表上不再单独列示合并价差的金
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第十二章
1、确定报告分部
项目
营业收入合计 A
7000 36% 5000 36% 2000 1750 37% 9000 38% B
4000 21% 3000 22% 1000 1600 34% 5000 21% C
3000 15% 2300 17% 700 450 9% 3000 13% D
3500 18% 2500 18% 1000 460 10% 4000 17% E 汇总金额 2000 19500 10% 1 1000 13800 7% 100% 1000 5700 500 4760 11% 1 2500 23500 11% 1 百分比 对外营业收入
百分比 分部间营业收入
营业利润合计
百分比 资产总额 百分比
根据百分比的计算结果可知：
（１）从营业收入的资料来看，Ａ、Ｂ、C、D、E均可以作为报告分部，因为其营业收入均已达到汇总收入数的１０％及以上。
（２）从营业利润的资料来看，Ａ、Ｂ、D、E均可以作为报告分部，因为其营业利润均已达到汇总利润数额的１０％及以上。
（３）从资产的资料来看，Ａ、Ｂ、Ｃ、D、E均可以作为报告分部，因为其资产均已达到汇总利润数额的１０％及以上。
（４）且计算可知A、B、C三个分部的对外营业收入之和占总额的比例为75%，可直接确认为报告分部。
将上述情况汇总起来可知：由于企业会计准则提出的标准是三个百分之十若其中一项达到此标准，在汇总的对外部销售达到对外销售总额的75％以上,即可确定为报告分部，因此，本习题中的所列的各个分部均列为报告分部。
2、中期财务报告中的所得税调整
预计年度应纳税所得额=3000-50=2950（万元） 预计年度应纳所得税额=2950×25%=737.5（万元） 预计有效税负比率=737.5/3000=24.58%
上半年应缴所得税额=1200×24.58%=295）（万元）。
同样的方法计算递延所得税负债=（20×25%）/3000×1200=2（万元） 应做的会计分录为：
借：所得税费用——当期所得税费用 2950000 ——递延所得税费用 20000
贷：应交税费——应交所得税 2950000 递延所得税负债 20000
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第十三章
1、基本每股收益计算
净利润=20000（万元）
发行在外的流通股加权平均数=40000+10000×5/12-5000×3/12=42917（万股） 基本每股收益=20000/42917=0.47 （元/股）
2、可转换公司债券
基本每股收益=20000/40000=0.5（元/股）
假设转换增加的净利润=20000×2％×（1-25%）=300（万元） 假设转换增加的普通股数=错误！未找到引用源。
增量股的每股收益=错误！未找到引用源。可转换公司债券具有稀释作用。 稀释每股收益=错误！未找到引用源。 3、认股权证
基本每股收益=20000/40000=0.5（元/股）
调整增加的普通股数=5000-5000×8/10=1000（万股） 稀释每股收益=错误！未找到引用源。 4、企业承诺的回购股份
基本每股收益=20000/40000=0.5（元/股）
调整增加的普通股数=5000×12/10-5000=1000（万股） 稀释每股收益=错误！未找到引用源。 5、多项潜在普通股
（1）基本每股收益=20000/40000=0.5（元/股） （2）
错误！未找到引用源。认股权证股份增加数=5000-5000×8/12=1667（万股） 错误！未找到引用源。3年期债券：
假设转换增加的净利润=10000×2％×（1-25％）=150（万元） 假设转换增加的普通股数=错误！未找到引用源。
增量股的每股收益=错误！未找到引用源。可转换公司债券具有稀释作用。 错误！未找到引用源。5年期债券：
假设转换增加的净利润=20000×1.5％×（1-25%）=225（万元） 假设转换增加的普通股数=错误！未找到引用源。
增量股的每股收益=错误！未找到引用源。可转换公司债券具有稀释作用。
根据增量每股收益大小的比较，排序为先5年期债券，后3年期债券。 （3）基本每股收益=20000/40000=0.5（元/股）
3） 考虑认股权证的稀释每股收益=错误！未找到引用源。 4） 考虑5年期债券稀释每股收益=错误！未找到引用源。 5） 考虑3年期债券稀释每股收益=错误！未找到引用源。 6、合并财务报表
（1）计算乙公司的每股收益
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基本每股收益=错误！未找到引用源。
因转换而增加的普通股=4000-4000×5/8=1500万股 稀释每股收益=错误！未找到引用源。 （2）合并财务报表中基本每股收益、
甲公司归属于普通股股东的净利润=20000（万元）
甲公司合并财务报表每股收益中应含有子公司净利润=1000*70%=7000（万元） 甲公司合并财务报表中基本每股收益=错误！未找到引用源。 (3) 合并财务报表中稀释每股收益
乙公司归属于合并财务报表内基本每股收益的净利润 =错误！未找到引用源。22000×70%=10395(万元)
乙公司净利润中归属于认股权证并由甲公司享有的部分 =错误！未找到引用源。*1500*25%=253.125(万元) 甲公司合并财务表中稀释每股收益 =错误！未找到引用源。） 7、每股收益的重新计算
今年发行在外的普通股加权平均数=52000+10000*（8/12）=58667（万股） 去年发行在外的普通股加权平均数=40000+12000*（6/12）=46000（万股）; 今年的基本每股收益=错误！未找到引用源。 去年的基本每股收益=错误！未找到引用源。 8、配股的重新计算
每股理论除权价格=错误！未找到引用源。 调整系数=错误！未找到引用源。
因配股重新计算的上年度基本每股收益=0.48*1.07=0.51(元/股) 年末基本每股收益=错误！未找到引用源。
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