姓名：蒋燕翔申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：闫华红
20090301
首都经济贸易大学硕士学位论文 中小企业内部控制问题研究
摘 要
企业内部控制非常重要，其一方面能改善企业会计信息质量，加强企业风险意识，另一方面能规范企业经营管理活动，保护企业的资产，提高企业的经营效率。当前，伴随经济的发展，中小企业成为了在国民经济中的一支“生力军”。因为中小企业组织简单，规模不大、领域不广等特征，其普遍存在内部控制制度不完善，制度执行不力，人事管理控制方法过时等问题，严重影响中小企业的成长和可持续发展，甚至使中小企业破产。因此，为促进我国经济发展，提高中小企业的竞争力，向社会提供可靠真实的经营信息，亟待研究符合我国国情的中小企业内部控制制度。
在收集、分析、研究大量相关内部控制理论资料基础上，结合本人所在公司（以下简称A公司）经历，利用理论文献分析与本人在中小企业所获得的实践经验相匹配的方法，对完善我国中小企业相关内部控制制度提出了一些看法、对建立有效内部控制的方案作了探讨。
本文从经营业务流程为起点，重点关注业务处理流程中的关键控制点，解剖A公司内部控制现状。利用该理念简易可行的优点，对别的中小企业也有参考作用。本文以COSO理论框架为基础，一方面从基本要素角度对A公司内部控制进行分析，另一方面从业务流程角度（销售与收款、货币资金、采购与付款、实物资产、生产环节）研讨了A公司内控制度执行相关情况。根据探讨结果指出，A公司存在的内部控制缺陷主要为：1）公司组织结构不完善；2）风险评估制度缺失；3）相关内部控制活动执行不力；4）缺乏监督及内审制度。
针对上述问题提出了改进建议，并取得了良好的效果。A公司内部控制存在的问题，在其他中小企业也存在。本文对A公司内部控制的建立的建议，对类似企业有一定的参考价值。
关键字： 控制目标 控制环境 控制技术 内部审计监督
I
首都经济贸易大学硕士学位论文 中小企业内部控制问题研究
Research on the internal control of the small and
medium-sized enterprises
Abstract
Internal control is very important to the enterprises. One hand, it can improve the quality of accounting information, and the awareness of protecting the risk, on the other hand, it can regularize the business and management, enhance the running effectiveness, as well as protect the assets of the enterprises. Recently, with the development of our national economy, small and medium-sized enterprises have been the important forces of supporting economic growth, absorbing working population and maintaining economic and social stability. But, meanwhile, they show the low-standard, weak-basis, lack-internal controls, the simple structure of organization and the single nature of business enterprise etc. This has a direct impact on their economical benefit and development, even affects their survival. It is of practical importance to conduct research on their internal control so as to build up an organic relationship between control regulations and small and medium-sized enterprises.
This paper uses the method of combining theoretical and case analysis. It is beginning from studying on the theories of small and medium-sized enterprises’ internal control, based on the COSO report and our internal control standard elements and its framework, combined with the small and medium-sized enterprises’ own characteristic, it expounds the problems, principle and critical control point of internal control for Chinese small and medium-sized enterprises. It provides the solution to problem of the small and medium-sized enterprises’ internal control.
At last, It discussed the internal control of A company where the author work. It analyzed the internal control problem not only from the basic element but also from the economical operation cycle such as the currency financing, stock and payment, sell and gathering, practicality assets, manufacture process. It educed that A company the main internal control problem was imperfect organizational configuration, absent risk elevation system, lethargy internal control action, absent supervise and internal audit system. According to A company’s character The suggestion to resolve the above problem was provided.
Key Words: control environment; control goal; control technique; internal auditing supervision
II
独 创 性 声 明
本人郑重声明：今所呈交的《中小企业内部控制问题研究》论文是我本人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。
作者签名： 日期： 年 月 日
关于论文使用授权的说明
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作者签名： 导师签名： 日期： 年 月 日
首都经济贸易大学硕士学位论文 中小企业内部控制问题研究
1 绪论
1.1 研究背景
1978年以来，我国中小企业在发展过程中，取得了可喜的成果。目前，我国中小企业已达4100万户，约为企业总数99%1，是发展我国经济中的不可忽视的力量。其主要体现在如下几方面：1）经济增长中，中小企业贡献所占比例愈来愈大，目前，国内生产总值中有60%左右来源于中小企业创造的最终产品和服务价值，国家税收总额的50%左右是由中小企业上缴的2；2）增加就业的生力军，城镇就业岗位中有75%是中小企业提供的，绝大部分农民工在都在中小企业获得了就业，近年来，高校毕业生也关注中小企业，并在中小企业中发挥其所学专业，展现其才能；3）科技创新一支独秀，目前，中小企业完成了我国发明专利的65%、新产品开发的80%3。4）技术领域全面开拓，中小企业已从最初的简单加工、贸易等领域，向建筑业、汽车业、生物工程等领域全面开拓。
尽管中小企业发展迅速，但是其中还存在许多困难和问题，一方面是社会服务体系不健全、政策体系不完善、企业融资艰难等，尚未具备一套适合我国国情的中小企业内部控制制度。当前，我国企业的法规制度以及企业会计准则均是针对上市公司和大企业的。另一方面是中小企业经营管理绝大数不具备内部控制的理念，更有甚者将内部控制制度视为表面架子，导致许多中小企业的内部控制制度名存实亡。国外多名学者经过对1000多个中小企业的广泛调查、分析、研究资料指出：大多数中小企业的管理不善、经营惨淡都是由内部控制薄弱或根本没有作用所导致。国内中小企业专家陈再来先生的研究资料表明：中小企业经营不善或失败，64%的因素与无效的内部控制密切有关。
为全面普及、完善我国中小企业内部控制制度，为加快我国经济发展，提高中小企业的竞争力，向社会提供可靠真实的经营信息，亟待研究符合我国国情的中小企业内部控制制度。
12
中国中小企业网，www.cnsme.com 郭跃显、李惠军，《中小企业融资结构与模式研究》，哈尔滨工程大学出版社，2007 3
黄泰岩 秦志辉，《中小企业研究热点》，经济科学出版社，2007
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1.2 研究意义
为加快内部控制系统建设，我国颁布了多项规范内部控制的文件。这些规范和文件充分表明了国家有关部门对内部控制系统的高度重视和关注，并从多个方面为企业的内部控制制度的建立和改善推出了要求和强制性规定。基于这些规范和文件的号召，现如今我国有不少中小企业建立有内部控制制度，他们加强监控，效果也比较理想。尽管如此，大部分中小企业对于内控制度的建立还是存在很大的缺陷，比方说，相当一部分企业还未意识到建立内控制度的迫切性，没有建立内部控制制度；有的企业虽然在某些方面有内部控制相关体系，但是距离标准的内控制度的建立也存在着相当大的差距，只是依葫芦划瓢，生搬硬套别单位的内部控制，导致实际效果不显著，甚至在实施过程中无法执行。因此，如何使内控制度和中小企业的相关特征相匹配，具备一定的促进和发展作用，对于研究这个课题来说有一定的积极意义。研究内部控制制度的意义主要可以归纳为以下几点：
（1）强化内部控制制度的建立有助于确保会计信息的准确性和可靠性，促进市场经济发展。企业经营的科学决策的依据之一是准确、可靠的会计信息。伴随我国加入WTO,中小企业的营运情况也日益错综复杂，使其决策很大程度依靠“海量”的财务会计信息。如果在一定程度上建立有严密的内控制度，才能使中小企业少走弯路，使它在良性的轨道上健康发展，确保相关会计信息正确地反映公司的实际情况。如果有内部控制制度的建立，就可以对相关会计信息进行很好的把握，发现业务活动中的问题后，以便快速更正，不会累及公司其他业务情况的执行。从而为公司的正确决策提供科学、合理的基础信息，促进市场经济的可持续发展。
（2）强化和改善内部控制制度有助于贯彻执行国家有关法律制度，正确实施企业内部经营决策和规章制度。企业进行合法经营的前提条件是有效贯彻执行国家的各项法律和财经法规。如果建立有完整的内部控制制度，就可以对企业员工以及相关关联企业进行考评、督察，这样就会减少他们舞弊行为的发生，多做一些对企业有价值的事情，使企业能有效的贯彻和实施保其规章制度以及国家有关法律制度。
（3）强化和改善内部控制制度有助于防范经营风险。中小企业要实现可持续发展，其前提之一是要有效的预防和控制经营风险，作为企业经营和管理的“神经”中枢，内部控制制度是防范企业风险最有效工具之一。其通过对经营风险的正确评
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估，强化对企业经营风险薄弱环节的监督，把风险扼杀在“摇篮”中。同时建立全面、完整、有效的内部控制，能使产、销、财等紧密协调合作，利用经营信息对企业生产各项活动进行指导、权衡，规避经验风险，保证企业利润最大化。 （4）强化和改善内部控制有帮于参与国际竞争。强化企业内部控制制度构建是西方经济发达国家的通常方法。2001年11月，美国爆发了安然财务造假案，其直接导致了2002年7月的萨班斯法案的实行，该法案的其中一条指出，如果公司要想上市，就必须建立一套严格内部控制体系，萨班斯法案的颁布使各国都更加关注内部控制制度的构建。截至目前为止，我国已经有一些管理体制良好的中小企业在美国、香港等地上市，面对他们的是各种非常困难的，解决起来存在相当难度的经营环境，因此，企业必须加强内部控制，利用其功能预防发生不正当经营行为，提高国际竞争能力，为我国中小企业开拓国际市场打下坚实的基础。
1.3 文献分析
1904年，L.R.Dicksee提出了内部牵制的观念。并指出内部牵制由人员轮换、职务分工、会计登记组成。随后，1931年，George E.Bennett提出内部牵制由账户和程序组成，并使员工在从事自身工作的同时，能独立地对他人的工作进行督查，从而判断他人作弊的可能性。1986年，美国注册会计师协会审计准则委员会发布《审计准则公告第55号》，其认为内控是为实现公司具体目标提供合理保证而建立的一系列政策和程序。1992年，美国提出了《内部控制—整体框架》（以下简称COSO框架）成为美国普遍接受的内部控制规范。2003年8月颁布的《企业风险管理综合框架》进一步拓展了COSO框架。加拿大CoCo《控制指南》认为“控制”是一个支持组织实现其目标的诸要素的集合体。英国《Turnbull内部控制》建立了具有原则导向性、风险规避性、框架指引性的内部控制指南。2007年8月，美国颁布了“内部控制系统监督指南”讨论稿，监督指南更加充分地开发了COSO1992年的“内部控制—整体框架”的监督要素。
在国内，内部控制的理论研究与实践探讨也呈现了“百化齐放、百家争鸣”的态势。2001年，吴水澎介绍了COSO报告的主要内容、框架及进展，在此基础上，对我国企业内部控制的发展提出了多项建议。阎达五、杨有红在《内部控制框架的
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构建》提出：公司治理机制与内部控制框架的关系是制度环境与内部管理监控系统的关系。2007年，张宜宏从系统和整体效率的角度分析了内部控制制度的理论结构，他进一步说明了企业内部控制度的特性以及实施的广度；从相关观念上形成完整的内部控制体系。2007年初，王新指出对于内部控制制度的构建，需要将理论观念和实际运用相结合，他所用的这种方法是工程学的方法，有一定的创新意义。2008年，李芬的《对中小企业内部控制框架构建的思考》提出：中小企业内部控制由内部管理控制和财务与会计控制组成。2008年，毛春兰在《完善中小企业内部控制的建议》提出：中小企业和大型企业一样，需要有效的内部控制制度，中小企业应建立符合其自身特征的内部控制制度，并给出了实例。
1.4 创新点
在收集、分析、研究大量相关内部控制理论资料基础上，结合本人所在公司（以下简称A公司）经历，利用理论文献分析与本人在中小企业所获得的实践经验相匹配的方法，对完善我国中小企业相关内部控制制度提出了一些看法、对建立有效内部控制的方案作了探讨。
本文从经营业务流程为起点，重点关注业务处理流程中的关键控制点，解剖A公司内部控制现状。利用该理念简易可行的优点，对别的中小企业也有参考作用。本文以COSO理论框架为基础，一方面从基本要素角度对A公司内部控制进行分析，另一方面从业务流程角度（销售与收款、货币资金、采购与付款、实物资产、生产环节）研讨了A公司内控制度执行的相关情况。根据探讨结果指出，A公司存在的内部控制缺陷主要为：1）公司组织结构不完善；2）风险评估制度缺失；3）相关内部控制活动执行不力；4）缺乏监督及内审制度。
针对上述问题提出了改进建议，并取得了良好的效果。A公司内部控制存在的问题，在其他中小企业也存在。本文对A公司内部控制的建立的建议，对类似企业有一定的参考价值。
1.5 研究的内容和技术路线
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1.5.1 研究内容
本文研究内容由六部分组成。
第一大部分：绪论。绪论对研究背景、中小企业内部控制问题研究意义、相关文献以及创新点进行了介绍，为后面的进一步分析研究打下了基础。
第二大部分：内控制度理论文献探讨。文章对境外比如美国、加拿大、英国等相关内控制度理论及有关文献进行了研讨、对本国相关内控理论文献以及对于本国中小企业有关内控模式的构建分别作了探讨。在对境外内控理论文献分析中，分别探讨了美国、加拿大、英国有关内控的研究报告。在国内内部控制理论方面，分析和研究了财政部颁布的《内部会计控制规范-基本规范》、《内部会计控制规范-采购与付款》、《内部会计控制规范-销售与收款》等。在中小企业内控模式构建中，说明了构建中小企业内控制度的有关含义，提出了中小企业内部控制框架。重点指出将中小企业内部控制划分为内部会计控制与管理方面的内部控制。
第三大部分：问题现状和问题研究。文中主要分析了当前我国中小企业内控制度现有的缺陷主要有：1）对构建内控制度的认识上存在一定的误差，缺乏有效的监督机制；2）内部控制制度不健全； 3）内部控制行为主体素质较低，内部审计职能弱化。然后指出中小企业内部控制原则可分为1）有效性原则；2）政策性原则； 3）成本效益原则；4）分权原则；中小企业内部控制关键点控制包括：1）现金流量预算控制；2）应收账款控制；3）实物资产控制。
第四部分：解决中小企业内部控制问题的相关对策。从细化控制目标、改善控制环境、完善控制技术、加强内部审计监督4个方面着手对解决我国中小企业内部控制问题提出了作者独到的见解。
第五大部分：案例分析。理论联系实际，本文在以COSO理论框架为基础，一方面从基本要素角度对A公司内部控制进行分析，另一方面从业务流程角度（销售与收款、货币资金、采购与付款、实物资产、生产环节）调查和了A公司内控制度的实行情况。A公司存在的内部控制主要为：1）公司组织结构不完善；2）风险评估制度缺失；3）相关内部控制活动执行不力；4）缺乏监督及内审制度。针对上述问题提出了改进建议，并取得了良好的效果。
第六部分：结论和进一步研究的建议。本部分主要对全文的研究进行了总结，并对未来研究方向和研究重点提出了建议。
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1.5.2 研究技术路线
本文的研究技术路线如图1.1。
图1.1 研究的技术路线
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2 相关内控制度理论文献研究
2.1 国外有关国家内控制度理论文献研究
2.1.1 COSO内部控制
20世纪80年代，美国建立了“全国舞弊性财务报告委员会”（National Commission On Fraudulent Financial Reporting）4。在其进行大量的研究调查之后，其分析结果表明约50%的财务作弊案件与内部控制失效密切相关。随后，其建议成立COSO（Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commission）委员会5，其主要任务是研究内部控制。1992年，COSO委员会发布了《内部控制—整体框架》。
COSO报告的主要目标是提供一个能够评估和改进内部控制的标准，并能广泛应用（上市公司、私营公司、大公司、小公司）。COSO框架中对内部控制的定义范围比较广，其认为内部控制是为实现三个目标，并由企业投资者、高层管理者以及其他职工共同贯彻执行。COSO指出，如果不明确预期目标，谈内部控制就是“纸上谈兵”。其三个目标分别为：1）财务信息（公开发布的各种财务报表和财务数据）可靠。2）经营的效率和效果协调，销售任务的完成状况等。打破了仅仅关注效率，而忽视效果的传统理念。3）遵循有关法律，即企业的所有活动务必是符合有关法律、法规的规定。
随着研究的不断开展和深入，COSO把3个要素扩展成如下5个。
（1）风险评价（Risk Assessment）是指分析和确定在完成目标的过程中也许会发生的事情。机遇为对完成目标有利的事情，要尽量把握机遇。风险为对完成目标不利的事情，应制订和避免风险的各种预案。风险评估包括风险分析、风险识别。
（2）控制环境（Control Environmental）是影响内部员工的控制意识、思想的一种气氛，是其它4个要素的基石。其为企业的纪律的执行提供了保证，也是企业打造独特企业文化的“甘泉”。
（3）控制活动（Control Activity）指保证各项活动得到有效实施的制度和规定。
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美国“全国舞弊性财务报告委员会”（National Commission On Fraudulent Financial Reporting）
COSO（Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commission）整体框架，1992年
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（4）信息与沟通6（Information and Communication）是指公司员工收集、分析、掌握、交流内外部信息的过程。可以采用多种方法进行交流（如会议、聚会），交流也可以在不同层次的员工之间进行，公司内部员工还可以和外单位员工及管理者进行有效交流，以攫取更有用的信息。
（5）监督（Monitor）是指由恰当的人员对控制系统的制订和执行的有效性进行评估、及时发现问题，并提出改进建议。
与以前的内部控制理论比较而言，COSO报告在许多方面提出了对完善内部控制制度来说有价值的观念，它所描述的内控理念突破了传统观念中的生硬“控制”。融合了控制与管理。主要体现在如下几个方面：（1）突出“以人为本”的思想。内部控制受企业高层人员、中层管理者以及其他员工的影响，是通过企业的全部员工齐心协力共同完成的，没有全体员工的执行，企业目标的实现将成为“天方夜谈”。（2）指出公司的内部控制实施和建立是一种程序的完善，是对企业的一种监控的活动，而并不是一项简单的制度规范。（3）强调“思想控制”的作用。即那些属于思想层面的概念，如管理阶层的管理艺术、哲学、企业文化、意识等。（4）首次提出内部控制与企业经营管理过程是相辅相成，融为一体的。而不是高高凌驾于企业的基本活动之上。（5）重点突出了内部控制的“责任”。（6）重点关注了风险。
COSO认为内部控制是一个体系，COSO提出的内部控制整体框架，已将各种对内部控制的认识逐步统一，是当前研究内部控制问题最为经典的文献。引起了监管者、企业家、审计师和学者等的普遍关注和重视。尽管COSO报告有些不足（例如只强调财务报告目标、未考虑企业战略目标），但从总体而言，COSO的内部控制整体框架已得到绝大多数学者、专家、企业家的认同和接受。
本文在第五部分以A公司为例对内部控制制度进行剖析的过程中，就是以COSO内部控制整体框架结构为依据的。
2. 英国《Turnbull内部控制指南》7
1999年，英国伦敦股票交易所委托英国特许会计师协会成立了一个内部控制委员会（Turnbull为主席），并于当年完成了内部控制报告—《Turnbull内部控制指南》（以下简称“Turnbull指南”）。该指南对英国法律、法规中涉及内部控制的规定进行了收集、分析和研究，结合英国的法律属性和公司特征，建立了具有框架指引性、
COSO（Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commission）整体框架，1992年
参见内部控制指南（Internal Control：Guidance for Directors on the Combined Code(1999),Institute of Chartered Accountants in England and Wales, UK
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原则导向性、风险导向性的内部控制指南。现对其主要内容分析如下：
（1）内部控制目标。遵循法律规章，明确责任；提高会计信息质量，防止欺诈；发现并控制企业风险，保护企业资产。
（2）内部控制范围。其包括人力资源、经营管理、法律遵循、风险控制等，财务控制仅是经营管理中一个部分。
（3）内部控制要素。包括控制活动、控制环境、信息与沟通、监督检查四个部分。
（4）Turnbull指南中坚持如下原则。1）注重可操作性，便于企业执行，内部控制能与复杂多变的企业内外部环境保持相关性，能有效控制风险；2）要能使企业的经营管理和企业文化融为一体，实现企业经营目标；3）内部控制信息能够向投资者清晰披露。
Turnbull指南认为内部控制是一个完整的系统，包括公司的各种任务、行为、政策、程序等，既包括遵循和公司经营性质方面的控制，也包括内部财务方面的控制。Turnbull指南认为要采用基于原则的方法对反映经营业务，提倡内部控制应融入组织经营过程，并能与组织的各种变化环境保持相关性，突出了公司的内部控制应与正常管理过程结合在一起，而不是把其当作是为满足法规的要求而独自实施的过程。要求公司董事会在建立内部控制系统时，必须考虑风险。同时应掌握内部控制的局限性，即内部控制不能消除风险，只能控制风险强度和广度。
3.加拿大CoCo8《控制指南》
1995年，加拿大内部控制标准委员会CoCo颁布了《控制指南》，认为“控制”是支持组织实现其目标要素的集合体。包括程序、文化、资源、系统、结构和任务。CoCo的控制指南是为董事会、各级管理人员、所有者、债权人和审计师服务的，因此战略规划、目标确定、风险管理和纠错等概念都被作为“控制”概念的组成部分。
CoCo《控制指南》是从宏观控制观角度出发、以先进管理概念，抛弃了“企业管理是对内部的管理”管理学假设9，去除“内部”这两个字，更符合21世纪新企业管理，与建立开放的市场经济环境相符合。
与内部财务会计控制相比较，CoCo中“控制”含义宽广得多，但在1992年的
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参见加拿大特许会计师协会的控制指南：Guidance on Control(1995), Canadian Institute of Chartered Accountants, Canada 9
（美）彼得.德鲁克：《21世纪的管理挑战》，机械工业出版社，2006年第1版
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COSO框架中故意排除了这些概念10。至于为何把把这些管理活动排除在外，COSO委员会并未作阐述，据有关资料研究，当时可能是不想让审计师难堪，因为如果把管理活动也当成是“控制”的一部分，就会要求审计师们不但要对内部财务会计控制情况进行详细深刻的了解，还需对那些他们不熟悉的企业经营管理情况作出评估和提出意见。另外，CoCo所定义的控制指南比COSO理念更广泛。最后，CoCo控制指南更与企业的组织和运行方式的联系更为紧密，因其服务对象主要是企业内部管理人员。
但是，CoCo控制指南也有其不完善的地方，譬如CoCo内控理念对审计师的要求太过严格，审计师本来对公司的管理并不擅长，这样一来的话非要他们去钻研管理业务，而忽视财务业务。这样行事可能会导致出现一些不良现象，即过分强调内部控制的管理意义，就有可能导致财务报告数据真实性方面出现问题。
2.2 国内有关内部控制理论研究
与国外相比而言，在20世纪80年代以前，我国基本处于计划经济时代，很少对内部控制进行研究。自20世纪80年代中期，随着审计事业的逐步发展，国内有关人员从开始了对内部控制的研究，最初是对内部财务会计控制进行探讨。进入21世纪以后，COSO框架影响对我国的影响很大，国内的研究内容日趋丰富，特别是在将内控制度理念与企业经营管理密切结合的研究方法和理论更是不计其数。
常寄鸣、李斌根据COSO相关理论，对中小企业重点调查、分析、研究了民营企业的内部控制。给出了改善民营企业内部控制的几条建议，即1）构建和实施风险评估制度；2）加强企业控制环境建设和内部监督；3）强化中小企业控制活动的执行。
广东王充的调查研究表明：我国民营企业中存在如下问题：1）内部控制制度不完善，制度执行不力；2）产权“独有”与内部决策“独裁”；3）内部组织与人事管理控制方法陈旧。其提倡：1）建立有效激励与监控机制；2）改善中小企业管理模式；3）加强人事、业务控制制度构建。
北京潘煌双认为小企业内部控制失效的原因有如下几方面：1）制度不合理；2）
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李心合《内部控制：从财务报告导向到价值创造导向》，会计研究，2007（4）
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内控体制不完善；3）人员素质不高；4）内部制衡机制缺乏；5）外部监督机制太弱。并提出了如下几个建议：1）要增强社会审计；2）强化基础规范设计；3）改善外部约束；4）完善内部控制环境。
自2005年以来，许多学者对基于管理方法的内部控制提出了新的思路和方法。王战立于2006年、李化于2005指出管理对于内控制度建立的重要性。彭叶于2007年指出内控制度的建设必须要考虑公司的管理制度，内控制度不仅要考虑财务会计制度，更要体现价值性。所以，他们比较侧重价值、管理方面的内控制建设。还有的专家探讨和研究了内控制度的建立要考虑到外部环境的作用。周溶溶（2007）深入分析了公司治理、风险管理、内部控制等相同性，提出了把这三者融为一体，给出了基于风险管理的整合框架。朱剀（2008）把内部控制和公司治理密切结合，提出在公司治理的概念下研究内部控制，以实现其相互融合。
根据国内内控制度的理论及文献研讨，我国也颁布了多项关于内部会计控制、内部控制等方面的法规。
2001年6月，财政部发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》11和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，分别规范明确了内部会计控制体系的基本框架和要求。
2006年，财政部发布了《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》12，这份报告明确指出内部控制框架具体内容。
2006年7月15日，财政部成立了“企业内部控制标准委员会”，其编制了多项内控规范。主要有三种类型：1）公司内控制度基础规则；2）对具体规则的要求；3）具体运用方针。其内控基本规范中提出了5个要素。其象征着我国内控制度已经跨越了一个新的里程碑。
2008年5月22日，财政部、审计署、证监会、银监会、保监会印发《企业内部控制基本规范》的通知财会[2008]7号，规范提出企业建立与实施内部控制，应当遵循重要性原则、全面性原则、适应性原则、制衡性原则、成本效益原则。并再次强调企业建立与实施内部控制，其包括控制活动、控制环境、风险评估、信息交流与沟通、监督五要素。此规范自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。
1112
财政部《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，2001年
《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》，2006年
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我国有关企业内部控制、内部会计控制的政策法规的相继发布，表明了国家高度关注企业内部控制的建立和完善。但就当前而言，中国有关专家学者对集团股份公司的内部控制研究得相对多一些，而对于中小型公司内控制度建立方面的研究还为数不多。所以本人认为就研究中小企业这的内部控制问题而言，中小型公司应根据国外的先进、合理、可行的内部控制制度，以及相关的规章制度，结合中小型企业自身的独特特征，构建与中小型企业相匹配的内控制度。
2.3 中小企业内部控制框架构造
2.3.1 中小型公司的内控概念描述
企业内部控制是指企业是一整套相互制约、相互联系的控制方式、措施及程序，其目的是为保护企业经济资源的安全与完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠。根据目的不同，可把内部控制分为管理控制和会计控制。管理控制是保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效果性、效率性，实现经营目标；会计控制是保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性及财务活动的合法性。内控制度的功效可以概述为以下几方面：1）使公司的有关营运情况符合法律的要求；2）为实现经营方针和目标提供基础；3）确保资产的完整和安全，预防其流失；4）为财务会计资料和经营信息的真实性和完整性提供保障。
从发展的角度而言，目前，我国中小企业的控制刚走出“内部牵制”阶段，在许多方面尚未继续探索和研究。这是因为我国不同中小企业管理水平差异巨大，如果我们只是“依葫芦画瓢”，生搬硬套国外最先进的内部控制，采用“一刀切”的方式，那么就可能导致内部控制“水土不服”，根本就达不到其有关要求。所以说，中小型企业内控制度的设立，要立足于现实基础，充分考虑其操作性，并适当兼顾前瞻性。
如果我国中小企业没有科学、合理的内控制度，其经济活动就不能达到预想的目标。当前市场经济条件下，虽然内部控制内容在不断的发展，中小企业内部控制框架最基础的两部分是会计控制和管理控制。要最终实现内部控制的目标，必须把管理控制与会计控制二者紧密结合。
本人认为中小企业内部控制的基本框架关系为：1）会计控制和管理构成中小企业内部控制；2）会计控制是管理控制的基础；3）管理控制是会计控制的支持层
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次。
2.3.2 中小企业内部控制框架构建
应重点从制度控制入手构建我国中小企业内部控制框架13。从层次而言，内部控制可分为1）物质控制；2）制度控制；3）价值控制。物质控制是基础，制度控制是保证，价值控制是最终目标。目前，对于物质控制而言，其普遍得到重视，中小企业都对出纳、会计和财产物资保管人员的选择和聘用都非常关注。对于制度控制而言，其存在明显不足，例如缺少正规的管理制度，中小企业还是依靠“人”治而非“度”治；有的“照抄”一套制度，却不能在经营管理活动实施。对于价值控制而言，其几乎没有，许多小企业尚未树立价值控制概念，更不用说如何去控制。因此，构建中小企业内部控制框架，须以物质控制为切入点，再进行制度控制进，然后建立价值控制，最终实现企业经营目标。
基于我国中小企业内部控制基础千差万别，在建立内部控制时最好不要采用“统一”方法。须根据不同企业的具体情况“对症下药”采用方法。1）构建内部控制应从会计控制出发，建立物质控制制度，包括应收账款、货币资金、成本费用、预算管理、筹资和投资控制制度；2）设计管理制度，设立中小企业组织结构、业务管理、质量和人力资源控制；3）要以价值控制作为长期战略目标，以最终要实现价值最大化。为确保顺利执行内部控制，应分析内部控制成本效益和风险管理。此外，还需关注强化内部控制执行力建设，以实现控制目标。图2.1为中小企业内部控制框架体系。
图2.1 中小企业内部控制框架
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和丽芬 《对中小企业内部控制框架构建的思考》 会计之友 2008年第5期上
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3 中小企业内部控制的问题分析
3.1 中小企业的特征
中小企业是规模相对较小、人员较少、注册资金不大，管理幅度相对较窄的企业。中小企业一般都采用直线制的组织结构形式，实行集权式管理。管理水平一般都不高，但是经营相对比较灵活，机构设置也比较简单，公司业务种类通常比较单一，信息传达一般比较通畅。所以中小企业在内部控制方面也存在着相当多的问题。
3.2 中小企业内部控制存在的问题
中小企业内部控制存在的问题主要有：
（1）中小企业内部控制制度相对不健全。目前，很多中小企业内部控制制度不全面，并不是所有的人都重视内部控制制度。并不是企业的每个部门都认识到有内部控制制度。有些中小企业员工甚至认为内部控制制度只是针对财务部门制定的，与公司销售、采购、行政等其他部门没有任何关系。所以说中小企业内部控制制度没有涉及到公司各个业务领域部门，中小企业会计工作核算不实而造成会计信息失真，这种现象非常严重14。有不少中小企业甚至没有建立内部牵制制度，有不少公司印章管理者和票据管理者是同一个人，这样就容易造成舞弊行为的发生。更有一些中小企业甚至连原始凭证的填制都不规范，这样就会导致记账的错误。另外，有些中小企业部门和部门之间缺乏协调，这样就很容易造成管理脱节，导致公司经营失效。
（2）监督机制相对缺乏。我国虽然建立有庞大的监督体系，但是效果却不尽理想，有些中小企业为了提高经营效益，利用金钱或物资贿赂相关政府官员以提高收入或取得某个项目，还有的企业采取不正当竞争来提高盈利，这些都是缺乏监督机制的典型表现。还有的企业虽然有内部审计机构，但也是形同虚设，没有真正发挥审计的作用，对于公司领导人做的一些违法事情也是睁一只眼，闭一只眼，监督执行不力。
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毛景 我国中小企业内部控制问题探讨 经济师 2008,5
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（3）实施内部控制者素质低。中小企业实施内部控制者的素质普遍较低，有些中小企业的财会工作或重要管理岗位由自家亲戚担任，有些甚至连业务知识都不熟练，更别说实施内部控制制度了。有些人可能根本不知道什么叫内部控制制度，也不知道怎么来实施。有些企业领导也不重视内部控制制度，他们甚至觉得跟企业经营没什么关系。由于这些企业领导者或员工的素质偏低对企业造成经济损失是无法弥补的。
（4）对内控制度的认识存在不同程度的误区。许多中小企业的领导人对内控制度的认识存在片面性，他们有些人认为内控制度就是控制企业成本、控制企业资产的安全以及对企业内部资金进行控制。很少人能够认识到内部控制也包含对内部管理的控制，他们普遍认为内部控制就是内部会计控制，是财务部人员的事情，与其他人无关。事实上，内部控制是企业全体人员的事情，在业务过程处理中是相互影响，相互促进的，他可能会因为某个部门人员的失职而造成整个项目的功亏一篑。内部控制不等于公司内部规章制度，内部控制也不是简单的遵守某项制度，他是需要公司经理及每个员工积极参与公司每一项事务，互相影响、互相制约的过程。因为一些中小企业的管理者和员工对内控制度认识的片面性，而导致企业管理混乱的现象是比较普遍的。所以说，中小企业在建立内部控制制度时，首先从内部控制制度的认识上加以调整。
3.3 中小企业内部控制原则
中小企业需要建立适合其特点的内部控制原则，中小企业的内部控制原则归纳如下：
（1）遵循有效性原则。企业建立内部控制制度是为了规范企业的行为，确保公司有关目标的顺利实现。所以说，内部控制制度的建立必须考虑到有效性，尽量要使内控做到简单、便于理解又便于操作。必须有利于企业管理的执行，保证企业提高工作质量，获取最大工作效率。
（2）遵循政策性原则。中小企业内部制度的建立必须符合国家有关法律政策，不能凌驾于国家有关规章制度之上，要与国家的有关会计法规相统一，并结合公司自身的特点进行建立。
（3）遵循成本效益原则。内部控制制度的设立要通俗易懂，将成本控制在一定
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的范围之内，如果一个企业内部控制制度的设立，导致成本过大，效益降低，那就失去了他作为内部控制制度应有的作用。众所周知，任何控制行为的产生，都会有相应费用的产生，由于控制的执行而纠正了某些错误，产生了一定的效益，也就是说当效益大于成本时，那么控制就是值得的。中小企业由于规模相对较小，业务流程也不多，企业的人员也较少，不会具有大额的融资、上市业务等，他们不需要建立一个庞大的控制系统，只要有一个精简的、有效的、科学合理、可行的系统就能发挥很好的作用，所以在控制费用的支出上也不同于大型企业。中小企业的财力相对有限，有限的资金需要花在“刀刃”上。
（4）遵循分权原则。遵循分权原则是实施内部控制比较重要的一个环节，是控制和避免舞弊行为的“方丈宝剑”，如果一个中小企业没有“分权”制度，那将导致腐败成风，贪污滥行。从中小企业在实施内部控制过程中存在的问题来看，必须要遵循管钱、管账、管物三种职责分开，这是内部控制中非常重要的一个环节，任何一项业务在实施过程中都要遵循多人参与，多人经手，这样才不会导致舞弊行为的发生。企业尤其要对现金进行定期盘点，努力做到日清月结。对于现金收入要求及时入帐，要及时统计支出的数额和结存的数额，做好日记账的登记工作；同时，日记账余额必须与总账明细账余额进行核对，如发现不符的地方，立即查明原因，予以更正。与此同时，要随时对财产物资进行清查，另外，财产物资的盘点者与记账者一定要分开，以防盗窃行为的发生，保证财产物资的安全。
3.4 中小企业内部控制关键点控制
对于中小企业内部控制关键点控制的分析，本人主要就内部会计控制关键点进
行探讨，它主要包含以下几个方面。
3.4.1 对应收账款的控制
中小企业通常都是属于财力欠缺的企业，对于货款的结算，他们一般都不能通过现金和银行存款来进行交易，所以他们只能以应收账款的形式来结算帐款，应收账款控制主要须注意以下几个方面：
（1）企业对于债权债务的界定一定要明确。对于应收账款的核算，企业必须要做到准确，要建立应收账款账册。对于应收的数额以及应收哪个客户的款项一定不能有差错。
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(2) 建立客户的信用评价制度，对信用好的客户和信用不好的客户分别进行归类，对客户的信用程度进行评价，从而制定相应政策。企业通常可以从客户的经济状况、道德品质、抵押品状况等指标来对客户进行评价，对于还款能力强的客户，可以适当给予一定的价格优惠。
(3) 对应收账款的账龄分析。中小企业财务部人员通常会确定一个应收账款坏账比率，对于帐龄时间长而确实无法收回的应收账款，通常作坏账处理。但是，财务部门要会同销售部门，尽量要收回无法回收的应收帐款，以免影响公司的正常运营。
3.4.2 现金流量预算控制
中小企业财务部门通常忽视现金流量表的编制，只重视利润表的编制。中小企业要想做好资金方面的控制，首先要重视现金流量的预算与编制。中小企业应该要重视现金流量的控制，现金流量的控制可以通过现金流量预算管理来实现。现金流量预算的编制可以采用零基预算法，根据收入的多少来确定成本费用的多少，对现金流量实行动态控制。
3.4.3 实物资产控制
实物资产在中小企业中占据着举足轻重的作用，对实物资产的控制也是至关重要的。主要可以从限制接近、及时入帐、适宜的盘存制度几方面来实现对实物资产的控制。在限制接近方面，要严格控制对现金、银行存款和存货等实物资产的接触，例如，除出纳人员负责保管现金以外，其他人员应限制对保险柜的接近。另外，对于现金、银行存款等业务的发生，要做到及时入帐，防止挪用。最后，对存货要定期盘点，核查帐实是否相符，在盘点中如果发现盘盈或盘亏的，应及时编制盘盈盘亏报告表，并查明原因。
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4 解决中小企业内部控制问题的对策
有相当数量的中小企业在我国存在，并且规模以及大小都不一样，业务特点也不尽相同，所以说建立完整的内控制度对于公司来说是非常重要的。企业可以按照自身的情况，结合自己公司的组织结构形式，形成有一定联系的分工、制约、监督制度。这样的话就会加强管理，减少相关违法现象，并且防止贪污舞弊行为的发生，以使企业持续高效发展。
本人认为中小企业如果想强化内部控制的管理，就必须要结合自己公司的特点，从完善控制环境、细分控制目标、改善控制技术、强化内部监督等方面着手，并在实践中完善内控相关系统，提高其应有的效果。
4.1 完善控制环境
控制环境对企业的控制方式以及相关控制技术的甄选有着非常重要的影响，它主要包括外部环境和内部环境，我们在探讨控制环境时，一般只是针对内部环境进行讨论，因为外部环境对于企业的控制来说太复杂了，一般不予以考虑。内部环境包括以下几个方面：
（1）执行内控制度人的素质。公司执行内控制度的人包括公司的管理者和公司员工要认识到内控对于企业的迫切性、每个人的工作岗位对于实施内控的需要性以及对于内控的理解程度的重要性；给个人各自岗位的所需要的相关知识，以及在工作中所具有的技能和工作责任心，对于内部控制制度的有效执行也是非常重要和必须的。所以说，企业要根据公司的实际情况，建立适合公司员工发展的培训计划。公司员工通过一定程度的培训，使他们对工作更负有责任心，明白自己所在岗位对于公司发展的重要性。以此提高员工的思想道德方面的修养，业务能力也将会更突出。
（2）与中小企业相关的管理理念、经营方法、组织结构、公司文化、对外交流等相关要素。这些要素互相联系、互相约束。所以说，想要完善控制环境，首先需要公司领导人得以重视。许多中小企业的所有者，他们依靠宽松的政策环境以及相对优惠的投资策略而得以成长，他们的效益主要凭借市场以及政策等外部措施而得
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到，但是他们对于企业的管理能力并没有得到相应增长。伴随着我们国家加入WTO ，形成了较为开放的经济格局，因此，中小企业在抓住国家大好的发展机遇，增长经济效益的同时，公司也要相应地注意对内部控制的重视，提高公司由于内部控制实施所带来的良好营业效力。其二，对于企业文化的培养，各中小企业也要注意加强重视。不管是企业的高层管理者，还是企业的底层员工，都要严格遵守企业的各项规章制度，企业要以制度为准绳验证经营管理工作的有效性，发挥其相应的作用。其三，各员工尽量在公司内部形成一种努力学习业务能力的一种学习气氛。目前相当一部分中小企业的管理还处于初级状态，距离公司的完善管理存在一定的差距，企业需要抛弃凭个人经验断定的一些理念，善于从优秀企业那里学习好的管理方法。另外，还可以从网上以及书上搜集相关好的管理思想，打造适合自身公司的内部控制制度。
（3）企业管理者的作用。一套完整的内控制度的有效实施，众所周知公司领导人有举足轻重的作用。如果缺乏公司管理者的重视，那么所谓的内控制度也将会显得不堪一击。相当一部分公司管理者并不十分重视内部控制制度，主要原因是因为内控制度不但制约基层员工的行为，而且也制约公司管理者的相关行为。许多中小企业管理者喜欢自我行事，因为他觉得公司反正是我的，不想受制于制度的约束。特别是在钱财方面，这样内控制度就无法有效实施了。公司领导人需要向员工宣传内部控制在企业经营中的重要性同时，要以身作则，兢兢业业的执行和遵守内部控制制度，为广大员工树立榜样，带领广大员工真实的理解、实实在在的贯使企业的各项内部控制制度，使其对于公司各方面工作的运行真正起到应有的作用。
4.2 细分控制目标
公司的内部控制目标是公司实行内控制度后而最终达到公司要求的宗旨和目的。通常来讲，公司的内部控制目标具有多样性，他主要涉及到保护公司的货币资金及实物资产的安全，确保公司相关管理规章制度及相关信息的存在、减少公司成本，以求得利益的最大化。公司在实现内控制度目标之前，首先应该细分内控目标，落实公司每一个部门所要达到的目标，将目标进一步细分。企业需要根据企业最终目标制订公司的月度目标以及年度相关目标，确定各部门的生产销售、工资发放、
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制造成本、管理费用、经营费用、盈利等相关具体计划。公司每个部门再根据各自的计划制定适合自己的更细的目标。企业只要有自己的目标，工作才能做得更加有针对性。公司相关部门应该要相互合作，以求达到自己制定的目标。所以每个部门要学会互相交流，把具体目标及相关工作要求向领导人汇报，促使管理者了解员工的工作责任；每个部门的部门经理要尽量以最好的方法管理自己的员工，使各部门工作互相协调。要表扬优秀的下属，批评那些工作做得不好的下属，强调实施控制目标的重要性。公司的经营总是在发展的，实际的总会偏离于计划。制订计划的人要依靠自己平时积累的应验，制定尽量和实际相符合的计划，减少偏差。如果在执行过程中遇到错误，要认真分析原因。使计划制定得更有效，更容易接近目标的实现。
4.3 改善控制技术
内部控制技术实施得好，才能更好地实现控制目标。中小企业改善控制技术的方法可以有以下几种：
(1) 控制制度的建立。公司互相有联系的职务通常分散于相当一部分人身上，公司的相关职责由公司相关负责人授权执行，外界也不会干预由授权范围的职责，每项业务都必须经过各部门人员进行相互检查。在对业务的核查过程中，检查人员必须作到要实事求是，一丝不苟，认真仔细，从而保证相关问题能够得到快速解决。 （2）各相关职能组织的权限要明确。中小企业对于组织机构的设置，要依据自己公司的性质，划分出不同的管理层次，组织机构也要有所不同，职能部门不一定要求齐全，但是重要的部门也不能缺少，要注意各部门间职能的有效划分，以确保实现控制目标。企业需要依据公司的业务需要，设置相应的岗位，根据岗位特点来选拔相应的人才。各部门领导人除了要行使自己的职责外，而且还要监督下属执行，这样各层次的目标才能实现。公司要严格追究对于各项制度没有真正落实的相关人员的责任。企业可以把各项指标分解到具体个人身上，并将相关权限下放给具体负责人身上，对于职责的履行情况进行考评，考评分数高的进行奖励，否则作批评处理，甚至罚款，真实体现激励机制的激励作用，使员工的收入和其为公司所做共贡献密切相关。
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(3) 对实物进行控制。公司应该限制无关人员接近实物资产、现金以及存货等；公司要定期对重要财产进行清查盘点。另外，中小企业还可以安排专门的人员对内部控制的执行情况进行监督，并提出有效建议，对提出了有效建议，并经实际运行证明起到了良好作用的，应该对提建议的人员进行奖励。
（4）建立预算控制。企业对于预算要进行建立，并且预算的编制要符合经营目标的需要。在执行预算过程中，应该允许相关授权人员来调整预算，以便使预算更加与实际相符合，另外，对于预算的执行情况进行跟踪监督和反馈。如果公司有一套完整的预算控制系统，对中小企业的各项财务活动都有很好的规划、对资金的使用都有科学、合理、可行的分配，那么对效益的产生将起着很关键的作用。
4.4 强化内部监督
中小企业内审部门应该对企业最高管理者负责。中小企业通过内审制度对各部门管理者的管理情况以及财务活动情况进行评价，具体包括公司经营制度的制定、财务信息是否真实和可靠、内部控制相关环节是否有效协调等。担任内审的人员需要由公司最高管理层进行聘任，通常来说，一般由能力强、对企业的会计、审计领域熟悉，同时具有多年工作经验，对企业内部控制的各个层次、各个流程、各项制度都能深刻理会和掌握的人员，另外其还必须素质相对较高、负有责任心的人从事内审工作。
由于中小企业涉及不同的行业、领域（医药、建筑、外贸等），因而中小企业内控所存在的问题多种多样，各有千秋，不可能完全一样。但是不管哪种组织机构，“存在即为需要”，因而都有存在优点，也存在缺点。企业应该根据自身的具体情况，对内部控制的理论方法进行充分的研究分析，在充分掌握和了解公司的不同部门、不同业务的基础上，对各种管理流程进行科学、合理的规划，并在广泛调研类似企业的内部控制规划的基础上，聘请有关内部控制专家来一起设计适合公司要求的内控制度，才能使中小企业走上健康发展之路，使中小企业的竞争力明显提高，走出国门，融入世界经济发展的大潮流，真正体现其经济发展中的“半边天”的重要作用。
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5 A公司内部控制问题实例分析
5.1 公司简介
5.1.1 A公司概述
本文以本人所在的公司（以下简称A公司） 为例对中小企业内部控制问题作一下剖析。A公司于2001年初建立，公司性质属于有限法人企业，主要经营石油石化工业设备全世界零部件采购再组装成撬的国内外经销，以及相关备件的销售。A公司通过发展了十几年，对于中国的客户和外国的客户都拥有了不少，公司与非洲、阿联酋、伊朗、巴西以及中国境内很多家少有名气的产品供货商和国外相当多的供货商都保持了相对稳固的良好关系。A公司组装的产品在中国境内比如胜利油田、中原油田、新疆吐哈油田、江汉油田、玉门油田、长庆油田中都有一定的名声。并且公司的产品相继获得ISO9003：2001、ISO14254：2006等相关机构的认证。公司目前的长期战略目标是努力使公司能发行股票，而且发行的股票能上市。到2008年11月30为止，公司的总资产大概有5278多万元，公司的销售收入大概有3212万元左右，公司的职工人数大概有105人左右。
根据中小企业的相关概念，公司的性质当属中小企业。企业的相关特点如下： （1）公司属于有限责任公司性质。企业制度是企业行为活动的总要求。企业的相关规章制度决定着企业的内部控制方式，根据内部控制方式的相关特点，要求由相对应的公司组织结构方式来构造。
（2）一家正处于成长期的中小型企业。所以对于内部控制模式的建立，要根据公司自身的相关特点，类似于大型集团企业的错综复杂的内部控制系统对于中小企业来说肯定是不合适的，另外，类似于个体户一样根本不知道什么叫内部控制的对于中小企业来说也是不可取，所以怎么样建立符合中小企业要求，既能创造效益，又能节省成本的内部控制模式是当前中小企业要求关注的课题。
（3）内部控制目标建设。对于公司目标的建立，也一定要符合中小企业要求，建立具有一定可靠性要求的企业的账务信息是内部控制建设的首要目标，另外，保护资产安全，建立适合的风险控制系统，维护公司经营安全作为公司成长期内控的基本目标。
（4）公司属于制造性企业。公司性质属于制造性的中小企业，通常拥有相对比
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较大的实物资产量，用作生产的工厂厂房，以及公司需要加工生产的原材料和生产出的产成品也是必不可少的，公司的生产工人以及相关后勤人员、行政人员也相对不少。
5.1.2 A公司的组织结构概况
(1)A公司的有关公司组织图概况
公司的相关组织结构图示见图5.1。总经理作为A公司的最高权利机关，总经理的下面是副总经理，A公司副总经理的主要职责是督促公司中层各有关部门经理的相关工作情况。总经理主要作决策及融资等相关事务。副总经理下设工程部、产成品销售部门、对于如何生产货物，对相关技术进行把关的技术部门、对公司账务情况进行处理的财务会计部门、对公司相关人事情况进行管理的人力部门、对公司行政事务进行负责处理的公司行政部门、对公司产品售出后，对售出后的情况进行跟据调查并解决相关问题的服务部门、对原材料进行采购的材料采购部门等。跟据管理学原理的概念，公司的结构情况属于直线制。
图 5.1 A公司的组织图示
(2)公司的财务组织结构概况
A公司设有组织结构图，故公司的财务组织情况也应运而生，财务会计的结构设置采取了财会合结构行使。
财务部的工作责任主要是对A公司的账务情况进行处理，编制几大重要报表，向税务部门申报税款，财务部门目前有1位会计总监，他主要负责这家企业的会计账目核算；核查相关帐项；负责有关预决算工作；分析几大重要报表等。公司有1
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位账务经理，这个经理的责任是结算客户的有关货款；原材料购货成本以及毛利润的核算；销售定价的确定。4名会计，做总体账务会计的责任是开具增值税发票、服务性发票、普通增值税发票等，申报营业税、增值税、所得税等相关税款；购汇单——付汇证明联的录入号、合同金额、合同执行状况等，相关账目和出纳进行一一核实；外汇的付款情况；核查公司所发生的费用；对公司固定资产的详细核查；对公司耗材等低耗物品的备查台账记录。成本会计主要负责成本的计算方式；存货的管理等。负责管理仓库的会计的责任主要是编制出库帐单，货物售出情况的记录，记录相关库存产品；刚买入产品的记录等；存货商品相关汇总表的记录；库存商品信息表的录入。主管会计主要负责审核公司出差人员有关发票的报销；具体支付有关货币资金；对会计记账成册所有档案进行管理；审核出库单等；核实公司的银行存款账项；保存公司的财务章以及银行印签个人章印。她主要负责现金日记账以及银行存款日记账的记录；对于主管会计审核后的报销单据向出差人员支付公司现金；公司所有收入的统计；公司应收帐款的回收，另外，出纳还负责汇报公司可以用的外汇数额，并且每日去银行送单和取单。
5.2 公司内部控制分析
A公司目前进入了成长期阶段，在这个阶段公司不以纠错和防弊作为公司的控制宗旨，它是把保护公司的资产安全，建立合适的风险系统，加强风险的管理等作为公司成长期阶段内控的基本目标。
所以在本节本人从基本要素层面，结合公司的业务流程，根据COSO 报告来分析A公司内部控制方面存在的相关问题。
5.2.1 内部控制环境
在内控环境方面，公司主要做到了以下几方面
（1）公司的相关管理者充分认识到内控的迫切性，也设置有一定的内部控制制度，从简单的层面上来所，也发挥了一定的作用，但它对于控制制度的设立毕竟是刚处于起步状态，相关制度还是存在一定的缺陷性，例如，很多企业有最关键的预决算制度，但是A公司没有；另外，A公司也没用用户信誉管理制度。
（2）上文提到的组织机构的设置，也不尽理想。公司虽然在开立之初就有公司相关规章章程，公司章程对董监事任期、董事长的选拔、公司注册资本、公司股东等都有一定的要求。但是，A公司还是没有很好的落实公司章程的精神，章程里
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对董事监事的职责也没做明确说明，特别是没有设监事会，公司所谓的监事会，也就是公司的监察人员——公司的副总经理忙于各部门的有关事务，很少能够发挥他作为监事的职能。董事会把所有事务委托总经理执行，也不能够发挥董事会的相关职能。
（3）公司对企业文化还是有一定的重视，由于企业文化是公司的内在精神，是指导和引导员工的积极奋进，勇于承担社会责任，最终为实现公司的经营和管理目标提供精神和文化平台。为了构建一个和谐、愉悦、团结、激情奋进的公司团队，公司定期组织打羽毛球活动，并每年举行一次羽毛球比赛。周末，公司经常组织员工到郊外进行拓展训练，爬山、还组织员工进行打篮球等，增强员工的身体素质，提高团队的合作、协调能力。作为内部控制的一部分，充分的沟通和交流是非常重要，广大员工积极参加了上述活动，参加人员包括公司的高层管理者，也有各个部门的具体业务操作者，公司通过上述活动，为广大员工提供了一系列丰富多彩的交流平台和途径，在劳逸结合的同时，使不同层次、不同部门的员工就工作、学习、内部控制的具体实施流程都有了深刻的理解和掌握，并应用到实际工作之中。另外，公司还比较注重对员工的相关培训，对考核结果连续三次为“优秀”的员工，公司通常还送其到大学和专业的管理、会计等专业培训机构学习相关管理、会计、审计和内部控制的知识，使其不断的学习，为自身素质的提高和公司的可持续发展奠定基础。其三，还给予员工一定的晋升机会和关心员工的生活，使员工能在公司提供的平台上，尽情的发挥其真实本领，为公司达到和超越公司的经营目标不懈奋斗，公司也为员工解决一些实际情况，如八月十五组织单身员工参与和医院团支部青年男女的联欢活动，已成功的为多位单身员工找到了生活伴侣，每当员工生病住院时，公司领导都回从百忙中抽出时间到医院去慰问，使员工深深的体会到“公司如家”的温暖感觉。
5.2.2 风险评估
A公司每年都设立符合公司相关经营标准的营业目标，公司的营运目标是对销售收入，签订的合同情况进行考核，但是销售收入达到多少才算合格、一年签订的合同有多少才算没有风险，都没有一定的考核基础。对于收入的考核也没有和有关费用挂钩；公司对于利润的考核，只考察利润总额，只有对税务进行核查，才能明确核定公司的净利润，另外还能不能做到合理避税等一系列情况等，都没有合理的
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评估标准。公司并且缺少集体决策方面的措施，仅仅借助总经理个人的经验进行决策，所以说抵抗风险的能力相对较低。
5.2.3 内部控制活动
货币资金在公司业务环节中占据很重要的作用，因为货币资金可以直接变成现金。所以，货币资金的这种与众不同性决定了它有比较高的损失风险，因此对货币资金的控制是公司实施内控比较重要的一个项目。A公司的货币资金还包括其他货币资金等。
（1） 公司对于货币资金的内控活动。
①公司实行了由总经理审核的批准控制。每一项货币资金的付出需得到总经理的签字认可。公司对于货币资金的收支业务以及保管业务都进行了相当规范的批准控制，以此确保现金及银行存款有效使用。具体经办人在一定的职责权限内，按照总经理的批准办理相关现金及银行存款业务。不符合有关要求的现金等支付业务，相关经办人员必须拒绝给予其办理，并且主动向财务主管报告相关情况。
②A公司实施了有关职务分离方面的控制。公司对会计和出纳的职务进行了分离，出纳不担任会计档案的保管工作，收入以及支出、相关账目的录入工作也不由出纳担任。收到现金的收款后，出纳通常在对应的记账凭证上盖上现金收讫的字样，办理完现金付款后盖上现金付讫的字样；同样，再收到汇票支票由银行转入的货款后，出纳通常会加上银行收讫的小字样，在办理完银行付款后，也会有银行付讫的小印章予以记录这笔款项。A公司出纳人员依据公司对现金的有关规定，如果经过计算，今天不需要这么多现金的支出，她们一般都会把多余的现金放入银行。没必要当天存进银行的现金，会计主管一般都会进行签字确认。当日不能放入银行的现金都必须另外列出来，同时说明具体数额和不放入银行的原因，以便于今后与其他应收款、银行帐款等核对。A公司由专门的人员对现金进行盘点清查，公司依据清查后所得出的结果编制现金盘点表，从而确保现金账上的数额与实际现金数相符合。
公司对于票据和章印的职务也互相分离，保管公司支票的人不涉及印章的保管，严格分离，互相牵制。
③现金银行存款等的具体管理情况。出纳管理现金，主管会计专门保管支票汇票等银行票据。主管会计负责将从银行取回的单子上的数额与会计记的日记账上的
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数额进行核对，如果不相符，就编制银行存款调节表，调节不一致的账目，调节以后确保达到两帐相符。
④公司实行了会计系统控制。公司制订了相关会计制度，规定会计凭证、账簿以及报表的处理。具体包括原始发票的查对并且核实相关记账凭证，以证实记账凭证是否根据原始发票记账的，数额是否准确等，从而确保现金银行存款凭证的合法以及确保正确的业务合算。
A公司还建立了一套适合公司要求的出差报销体制，具体流程图如下图5.2。
图5.2 公司职工报销发票单据流程图
公司职工出差，报销发票单据流程见下表5.1有关解释，
表5.1 出差借款报销流程说明
出差人员回到公司，一般三天内到财务部报销金额，实行多退少补，结清金额。
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（2）采购内控情况、付款内控情况。
对于原材料的采购活动在A公司营运过程中也起着非常重要的作用，采购部门的任务主要是采购生产所需的原材料，因为产品的生产必须要有原材料。购买商品就必须有付款环节。
见图5.3购货和支付货款相关环节，采购与付款流程说明见表5.2。
图5.3 购货和支付货款图示
表5.2 购货和支付货款表格解释
序号 1
具体名称 具体内容
采购计划的国外采购部按销售部送达的订单编制编制 采购计划表
财务部编制采购所需资金的相关预算2 采购预算的表，总经理需要对此表进行审批
编制
3 采购部下采国外采购部及国内采购部根据采购计
购订单 划表对材料进行采购
4 材料检验 由质检人员对进口主机部件进行检
验，填写验收单
仓管员对零配件进行验收，填写验收单；
5 材料入库 材料入库，仓库管理员填写材料入库
单，共三联，一联由采购人员保存；一联交给会计做账，一联交给仓库管理会计记账。
所需单据 采购方案规划表
预算计划表 购货合同
货物采购单 货物验收单 货物采购单 材料入库单 货物验收单
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6
由出纳支付货款
7
①货物订购人提供购货合同和需要支付货款的清单以及采购货物的发票；会计对发票进行核对，如果没问题，就安排付款；财务部付款后收取发票和付款凭证
记账会计计 账 记账会计对上述发生地业务做账
购货合同
发票
付款水单 发票
货物入库单 购货合同
在供应商选择方面，A公司注重选择信誉好，交货条件有保证的供应商。公司列了一个供应商比对表，注重对供应商进行评比，有时甚至采取招标的形式来选取供应商，付款方式不好，交货条件不好的供应商将被排除在外，信誉好，产品质量好，价格相对优惠的供应商将被重点考虑。
在付款控制方面，财务部会对采购部送达的各种票证，发票，原始凭证等重要单据会进行一一比对，如发现不合理，不符合要求的帐项，财务部坚决不予以处理。与此同时，总经理也会抽查所采购的货物与采购合同是否相符，有没有存在舞弊行为，相关单据填列得是否正确，手续是否齐全，真正的采购价格与采购预算计划是否存在偏差。有没有做到为公司节省成本。采购的货物是否齐全等。通过采取上述控制手段，公司在成本开支方面将大大减少。为提高公司的经营效益创造了条件。
在货物验收控制方面，采购部门采购回来的货物由验收部门进行重点查对，质量检测部门还对所采购的货物进行检验，看质量是否符合要求，同时，仓库部门对零配件也进行验收。因为零配件相对来分比较零散，也比较细小，所以要求仓管部门人员要像数纽扣一样，比照清单进行清点，不能马虎了事。
在合同审批控制方面，生产经理如果觉得缺少什么零配件，他就会写一个申请报告，要求采购部门进行采购，同时报经总经理审批，如果总经理审查没问题后，会填写一个确认单，然后交由财务部备案，财务部通知采购部进行货物的采购。通过合同审批控制，以保证采购部不会重复采购，从而达到节省成本的目的。 （3）公司实行具体实物的内部控制。
A公司的具体实物资产都是公司经营生产所需的重要物资，它主要包括生产厂房，公司采购的材料及零配件，以及生产加工好的完工产品。它们都是公司的重要资产，如果由于管理不善，缺少一个都将会给公司的经营造成很大的麻烦，所以对实物资产的控制也是非常重要的。
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A公司现有的原材料出库流程图如图5.4，A公司材料出库流程说明如表5.4。
图5.4 公司的材料出库流程图 表5.4 材料出库流程说明
序号 1 具体名称 编制领料单
2 3 4 5 6
具体内容
生产部门用料人员编制领料单，列明需要什们材料以及具体金额，请相关负责人进行签字确认
领料单位审核 负责管理材料的经理进行签字确认 编制出库单 仓库管理会计编制出库单
仓库管理会计仓库管理会计保留材料出库单的第一联 保留
仓库管理会计仓库管理会计根据第二联记账 记账
领取人保存第领取人保存第三联 三联
重要单据
材料领料单 材料领料单 材料出库单 材料出库单 材料出库单 材料出库单
在实物资产盘点控制方面，A公司会同相关部门，定期或不定期地对实物资产进行盘点，根据盘查结果，编制实物资产盘点表；查对具体实物金额与账面金额是否一致。对于定期盘点部分，会计部门规定每月的15日进行盘点，在这一日，将对各仓库的所有货物进行重点盘查，如发现数额不一致的地方，及时进行处理，以致帐实相符，达到需要盘点的最终目的。
在实物接近控制方面，有保安把守仓库门口进行管理，仓库管理人员和领用材料的员工通常会佩戴证件，保安根据他们佩戴的证件让他们进入仓库，其他闲杂人员一律不得进入仓库。
在固定资产内部控制方面，A公司对于固定资产购买一般由使用人员提出申请，
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部门主管先进行审核，部门主管审核无误后，交由总经理审批。使用人员必须说明购买固定资产的用途，大致预算金额，能为公司产生何种经济效益等。 （4）公司生产环节内部控制活动
生产环节在制造型企业中也非常重要，因为公司所有的产成品都是通过生产部门生产出来的。公司所生产的产品质量是否上乘，直接关系到客户的满意度。所以说，在生产环节，A公司也要加强控制，主要包括对生产员工的监督，管理，生产各相关环节是不是环环紧扣，有没有存在安全隐患，生产工人有没有浪费材料的现象等，都需要关注。。
在此环节中，A公司主要要加强成本核算控制。生产主管每月每年都要制定成本费用预算表，同时递交总经理进行审批。同时成本核算人员对生产主管制定的成本表进行审核，主要鉴定这些成本费用怎么分配，每种产品所需的成本是多少等都要求进行核实。每种产品所承担的工资费用是多少，福利费是多少等都需要进行核定。从而确保成本核算的准确性。
在公司会计系统控制方面，A公司财务制定有领料单，工资表，存货总账和明细账，制造费用总账和明细账，在产品，产成品等相关会计科目，为生产环节会计控制提供了完整的帐项。
在货物验收控制方面，A公司通常会同生产部、质检部、仓库管理部门同时对货物的生产过程及完工产品质量进行检验，如发现成品质量不符合要求，立即责令生产部门进行整改或重新生产，直到满足要求为止。仓库部门人员对生产出的产品进行盘点，看保存是否完整，帐实是否相符。通过对货物的验收控制，使产品做到质优价高，同时也为公司赢得了利润。 （5）公司销售与收款的内部控制。
销售与收款在内部控制环节中起着至关重要的作用，企业生产出来的产品只有通过销售才能真正见效益，创收。销售活动的产生往往伴随着应收账款的回收，所以在此环节内部控制中，要保证应收账款的顺利回收。
见图5.5为A公司目前销售与收款业务活动情况，见表5.3为公司销售与收款业务活动解释情况。
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图5.5 公司销售与收款业务活动情况 表5.3 销售与收款业务活动解释表
序号 1 2 3 4 5 6
具体名称 处理订单
具体内容 重要单据 针对用户的购货订单，销售部门主管审核订单 订单
审核销售通销售部门将订单交由财务部审核 销售单 知单 签订合同 销售部人员与客户签订合同 销售合同 发货 销售部门人员会同仓库主管组织发货 销售单 发票开具 财务部门人员向客户开具发票 销售合同
发票
回收货款 财务部回收货款 原始票据
在销售与收款业务活动过程中，公司内部控制主要有职务分离控制，也就是说，销售人员和发货人员互相分离，销售部门专门负责签订合同。仓库管理员专门负责发货，单据审核。另外，受理订单的人与审批人也不是同一个人。公司专门指定相关人员就信用方式、付款方式等和用户进行商讨，出席这种商讨会议的人员必须有三人左右，但是A公司出席这种商讨的人员往往只有一人，同时这个人也负责和用户签订合同，这样很容易出现舞弊行为。
对于大合同的签订，本人认为A公司为加强合同条款的严密性，应咨询相关懂行人的意见，严堵漏洞。另外，总经理应对销售价格以及收款方式等严格审批。
在预算控制方面，销售部门相关人员定期或不定期进行市场情况分析，依据市场行情，近几年的销售情况编制销售预算情况表。对于销售业务情况，公司也建立了相关考核制度，重点考察销售部门人员合同签订合同，销售业绩，销售产品的利润情况，销售回款情况，通过这些指标考核，使公司在销售上更上一层楼，从而为
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公司的创新打下更坚实的基础。
在应收账款控制方面，公司对于那些回款速度慢的客户专门列了一个名单，对他们进行重点催款，有时甚至派销售人员专门上门催款，同时对销售人员也实行奖励政策，如果在规定的时间内，能催回款项，给予他们小额提成，以资鼓励。另外，对于那些回款信用好的客户，在产品价格上给予优惠。这样促使公司加速资金的回笼。以保证资金的正常运转。
5.2.4 信息交流与沟通
A公司也非常重视信息方面的交流与沟通，主要包括内部外部信息交流，对外，公司部门主管、公司基层员工与客户及供应商进行交流，定期参加供应商的产品介绍推广会，并深入客户了解其最新的需求，向其询问公司在服务过程中存在的一些问题，以及他们的一些合理化建议。部门与部门之间交流，公司基层员工与基层员工之间进行沟通，基层与公司高层管理人员进行交流，同时公司高层与高层之间也进行深度交流，使公司各个层次的人都理解“如何执行内部控制”，“为什么要执行这样的制度”，“执行制度与实现公司经营目标的关系”，“执行制度与自身发展的关系”等问题都有深刻的理解和领会，同时，通过这样在公司内部进行循环交流，使相关信息在公司内部进行流通，以至于准确地让每一个员工掌握市场行情，捕捉市场信息，从而为公司信息系统的建立打下良好的基础。
5.2.5 监督管理机制
公司由副总经理来督察公司的业务情况。但是由于他经常奔忙于销售部、技术部、工程部等相关部门的事情，对于监督审查的事情很少过问。由此可见公司几乎没有正式的监管部门。同时公司对业务活动也没有设置专门的监督机构，也没有说对企业内部控制活动情况设置内审机构，所以说在监督管理机制方面，A公司是比较欠缺的。这也是中小企业普遍存在的问题。
5.3 公司内部控制存在的相关问题及改进建议
5.3.1 公司组织结构设置不完善
A公司组织结构设置的不合理直接影响了内控环境，本人认为A公司应该建立一套合理、符合公司章程要求的组织机构，A公司应该参照自身情况，根据《公司章程》的相关要求来设置职能部门。对于A公司目前组织机构的缺陷情况，本人认
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为A公司应该设立董事会，树立董事会在内控活动中的核心作用，与此同时，A公司应该在董事会下设置监事会和内部审计机构。公司监事会要真正发挥监事的作用，杜绝监事和副总经理交叉任职、决策董事跟总经理交叉任职的现象。A公司应该建立董事会制定预算方案，总经理实施预算方案，而不是由总经理一把抓任何事务的执行。预算管理的责任应该交给财务会计部门负责人以及销售部门负责人。公司经过这种人事的合理安排，从而为企业提供一个合理规划、执行、监督和控制的框架。
5.3.2 缺少风险评估制度
A公司还没有一定的风险意识，本人认为A公司在公司内部必须让每个员工都树立一定的风险意识，对于每个风险控制要求，建立一个适合本公司的风险管理体制，通过风险识别、风险评价等相关措施，对风险进行防范，使公司减少因缺失风险而造成的损失。为了使每一个公司员工都意识到风险，公司可以为员工举办关于风险知识的培训班，通过理论和案例分析相结合的方法，让员工认识到风险控制的重要性，从而使他们人人都树立风险观，干任何事，首先想到它的风险性。另外，企业管理人员可设置一定的风险管理制度，运用风险分析和风险评估方法来分析风险，分析公司的长处在哪，短处在哪，公司都有什么机会，或存在哪些危险，应该怎么预防。最后，财务部要建立防范风险的第一道防线，财务部通过分析企业资产负债表、利润表、现金流量表等相关会计报表及有关经营数据，来分析公司可能面临的风险，以及如何防范这些风险，并及时向董事会和总经理等相关利益人报告，采取适当措施来避免风险的发生。
5.3.3 内部控制活动执行不力
公司执行了一系列内部控制制度，但有些措施还是执行不力，具体体现在： （1）在货币资金业务的内部控制活动中，A公司财务部并没有建立现金流量预算管理制度。本人认为公司应该加强现金流量控制，比如通过加强现金预算编制执行等相关环节的管理，根据收入的多少来确定费用支出的多少，这样可以防止公司在费用支出方面没有一个系统的控制。与此同时公司各部门应该建立一套费用预算管理制度，哪些费用该花，哪些费用不该花都应该有一个考核的依据。 （2）在采购和付款环节中，对于价值大、技术要求高的采购活动，公司一般只是报总经理审批，没有进行集体决策，本人认为公司最好聘请有关懂这方面业务的
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行家来对重大的采购业务组织一个会议，进行探讨，有没有必要进行采购，收益率会是多少，损失率又可能是多少，俗话说众人拾柴火焰高，要团结大家的力量，以便防止由于决策失误而造成的损失。另外，在采购和付款环节中，本人认为对于存在问题的材料的退回制度，公司并没有相关文字性的文件来加以落实。公司材料保管负责者和检测负责者如果发现购买的货物规格存在问题时，一般只是向相关高层负责人汇报材料的有关情况。所谓的高层负责人在了解事情的来龙去脉后，问起责来，材料采购负责人一般都解释说退货手续很复杂，供应商也予以退货。所以也就不了了之了。本人认为公司应该建立一套完整的产品退货制度，公司各有关人员严格按照制度来实行。
（3）在销售和收款环节中，公司虽然在销售和收款流程中建立了一系列控制制度，但还是存在一些问题。比如，公司没有建立相关的产品退货控制制度。本人认为对客户退回的设备，质检部门应进行重点验收，列明退货的数量和质量等，销售部门应调查客户退货原因，并记录在验收报告上，交由销售部门主管审核，由总经理审批。退货真正发生时，会计人员应及时调整会计科目，作红字冲账。 （4）在实物资产的内部控制环节中，本人认为对价值较大的固定资产购买和处置等重大事项，大家要组织一个会议进行商讨。并且董事会要查核购的买这项固定资产对公司的经营是否有好处，折旧的计提是否恰当。所购买的固定资产是否满足公司发展的需要。
5.3.4 缺失监督制度和内审制度
在监督制度上，公司在内部要组建一个审计队伍，审计人员的素质要求要高。公司要注意对其相关知识进行培训，努力打造技术型专业审计人才。其二，内审人员要建立事前、事中、事后监督，即在业务还没真正发生前，审计人员就应事先加强监督，在业务处理过程中，审计人员在供产销环节更要加强审查，另外，事后在会计核算上，对各项业务进行核查。公司还要善于运用外审的作用，外审人员可以督察企业的内控执行状况。这样，通过内外结合审查，从而为公司内部控制的执行取得双重保障。
总而言之，为了能够使企业达到保护资产、维护生产经营安全、保障会计信息可靠性的内部控制目标，A公司应该努力从内控制度上完善自己，灵活运用内控五要素，为达到企业的各项目标而打下良好的基础和提供必要的保障。
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6 结论和进一步研究的建议
6.1 结论
众所周知，中小企业在国民经济中发挥着越来越重要的作用，对于中小企业的内部控制研究也备受各界关注，本文主要从内控五大要素对建立中小企业内部控制进行研究。建立合理的内控制度对提高企业效益是起着至关重要的作用的。 本论文可以总结为以下几点：
（1）在对国外内控文献及理论研究中，探讨了美国COSO内部控制框架，本人在实践部分论述过程中，就是以COSO框架为依据的；加拿大CoCo《控制指南》，运用先进管理理念，对于企业管理是对内部的管理管理学假设予以抛弃，它所阐述的内部控制含义更广泛一些；英国《Turnbull内部控制》指南，它所阐述的理念是把内部控制看作一个完整的系统，具体包括一个企业的各种政策、程序、各种任务、行为以及其他方面，学者们对美国COSO内部控制框架研究得比较多，但是对加拿大CoCo《控制指南》和英国《Turnbull内部控制》指南却很少有人进行深入研究，本人在文章中提及也是对研究内部控制理论框架作一个比较。
在国内内部控制理论方面，我国财政部出台了《内部会计控制规范-基本规范》、《内部会计控制规范-采购与付款》、《内部会计控制规范-销售与收款》等、并于2006年指出内控五要素的框架，与COSO框架基本相同，这也说明我国内控情况与国际接轨的要求。2008年5月份，财政部发行了《企业内部控制基本规范》，又一次指出内控制框架的五要素。并要求各上市公司按要求执行。
在中小企业内部控制理论方面，本文主要将中小企业内部控制划分为内部会计控制与内部管理控制，内部会计控制指与会计工作和会计信息直接有关的控制；而内部管理控制是与经营管理工作直接相关的控制，两者只有互动结合，才能最终实现内部控制的目标。
（2）结合中小企业的相关特征，研究了现如今我国中小企业在执行内控中的相关问题主要有：内部控制制度不健全，对内部控制制度认识的片面性，缺乏有效的监督机制，内部控制行为主体素质较低，内部审计职能弱化。继而提到中小企业内部控制原则和中小企业内部控制关键点控制。接着，本文从完善控制环境、细分
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控制目标、改善控制技术、强化内部审计监督四个方面着手对解决我国中小企业内部控制问题提出了相关意见和建议。
（3）本文理论联系实际，最后以本人所在的公司作为研究对象，探讨内部控制问题。本文参照COSO理论相关理念，从此理念提出的内控等几个要素层面对A公司内控情况进行探讨。还从货币资金、采购与付款、实物资产、生产环节、销售与收款几个业务流程角度分析了A公司内部控制执行状况。最后本人认为A公司存在的内部控制问题主要有公司组织结构不完善，风险评估制度缺失，相关内部控制活动执行不力，缺乏监督及内审制度，并针对A公司在内控执行过程中的缺陷，本人提出了相关改进意见，以供参考。
内部控制问题是老生常谈的课题，它贯穿于企业的各个领域。不同性质企业的内部控制需要有不同的控制方式来加以完善，我们国家的企业类型一般来说有工业、制造业、商业、房地产业、货物运输业、中介代理服务业等。公司规模大小的不同，内部控制方法也将有所不同，有些企业善于照抄照搬其他公司的内部控制方法，结果往往以失败而告终。我们可以借鉴别的企业的做法，取其所长，去其所短，然后根据自身公司的特点加以总结和完善，一味地照抄照搬肯定是不行的。一个企业如果内部控制执行得好，对于提高公司的整体形象以及增加公司的经营效益确实起着不可忽视的作用，任何公司如果要想做大做强就必须要建立内部控制制度。我们可以想象，一个没有内部控制制度，杂乱无章的企业是不可能成为一个好企业的。所以说，为了企业的发展，为了中国经济的腾飞，让我们都来关注内部控制制度的建设，为搞好内部控制制度建设尽我们的一份力。
6.2 进一步研究的建议
（1）本人虽然在货币资金、购货和付款、实物资产、生产环节、销售和收款方面对公司内部控制进行了探讨，但是文章还有许多不足。由于公司经营情况的限制，本人没有对在建工程、房地产、企业贷款等公司常见的内控执行情况进行探讨。以后如涉及到这方面业务，我会进一步作分析。
（2）对适合中小企业内部控制框架的构建也将是我以后研究的重点。 （3）内部控制问题是当前的热点问题，对中小企业内部控制制度的建立与大型
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企业构建内部控制制度的方式方法是不同的。如何区别这两种类型企业的内部控制制度以及如何加以区分构建将是我以后研究的重点。
（4）风险识别是内部控制制度建设的一个基本要素之一，它也往往容易被中小企业所忽视，但对它的构建也是非常重要的，一个企业如果忽视了风险评估的作用，那么内部控制的执行往往是事倍功半。所以说如何对风险进行评估、识别，如何预防风险将是我以后研究内部控制制度的重点之一。
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后 记
由于本人自身就职于一家中小企业，深知内部控制对中小企业来说也至关重要，于是在导师闫华红副教授的指导下，写了这篇中小企业内部控制问题研究。从开题到论文的完成一直得到我的导师闫华红副教授的悉心指导。从一稿、二稿到定稿的完成，导师都给我提了很多建议。导师严谨的治学作风给我留下了深刻的印象，在此，衷心的向导师表示感谢。
另外，我还要感谢研究生部毛广兰老师，是她指引着我们填写很多申硕的材料，给与我们很多关于考试以及关于写论文的帮助，对于毛老师默默无闻的工作表示衷心的谢意。
此外，在研究生课程班学习期间，首都经济贸易大学老师精彩的授课也给我留下了深刻的印象，在这里一致表示感谢！
在整个在职研究生的求学期间，工作的事情以及家务的事情都非常繁忙，是家人对我的大力支持使我没有放弃学习，他们在背后的默默支持给予了我无穷精神动力，在这里，对家人的支持表示感谢！
另外，在研究生课程班的学习期间，也得到了公司领导及同事的关心，是他们给与我宽松的学习时间，甚至为了考试复习，向公司领导请假，他们都批准我的假，让我好抓紧时间安心复习功课，以致于我顺利通过英语国家统考以及工商管理综合学科的考试。
最后，向各位评审老师表示深深的敬意！并向答辩委员会的所有老师表示衷心的感谢！
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在学期间发表论文
蒋燕翔 首都经济贸易大学学报 浅议企业内部控制问题
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作者：
学位授予单位：
蒋燕翔
首都经济贸易大学
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Thesis_D080657.aspx
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