第２６卷第５期 ２０１０年１０月 ＨＵＮＡＮ Ｎ０ＮＦＥＲＲ０ＵＳ ＭＥＴＡＬＳ 湖南有色金属 ７３ 会计改革历程 姚芳怡 （湖南有色金属研究院，湖南长沙４１００１５） 摘要：随着社会、经济、政治的不断发展，对经济事项进行全面、立体、动态衡量的会计事业也得到 了长足发展。文章从企业会计核算制度的变革及会计研究方法的扩展来阐释会计事业的改革，并 对变革带来的启示进行归纳和总结。 关键词：会计制度；会计研究方法；改革 中图分类号：Ｆ２３０ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００３—５５４０（２０１０）０５—００７３—０４ 随着改革开放政策的实施，我国的经济体制经 历了从计划经济向有计划的商品经济，进而向社会 主义市场经济的转变过程。会计工作，作为经济管 理的重要组成部分，是一项政策性很强的工作。随 第二阶段：１９７９～１９９２年。１９７８年开始，随着 全国工作的重心转移到经济建设上来，会计核算制 度也是处于这种“恢复”和“探索”中，财政部恢复和 重建了一系列的会计制度，随后，具有行业特点的主 着政治的变化，会计也发生了一系列深刻的革命。 管部门，如商业部、农业部、铁道部、中国人民银行等 都相继修订或恢复了本行业、本部门的会计制度。 １新中国会计制度发展历程 我国会计制度的变革主要是会计制度的建立与 这次行业性会计制度的修订，主要是根据经济业务 的变化增设了部分会计科目或会计报表项目。我国 发展，一般可以分为以下四个阶段： 第一阶段：１９４９～１９７９年，建立各行业统一的会 计制度。建国初的三年，主要解决会计制度不统一 的问题。１９５０年３月，中央人民政府政务院财政经 的《会计法》正式生效。 １９８５年３月发布、１９８５年７月实施的《中外合 资经营企业会计制度（试行）》则是我国会计规范的 创新性尝试。这一会计制度最大限度地借鉴了国际 会计准则和国际会计惯例。《中外合资经营企业会 济委员会规定，中央各主管部门要分别制定所属企 业的统一会计制度，从而结束了会计制度上的无政 府状态。１９５１年和１９５２年，中央财政部制订了国营 工业企业、建筑企业、建设单位和国营农场等单位的 一计制度》是新中国第一部参照国际惯例设计的会计 制度，明确规定了合法性原则、一致性原则、配比原 则、历史成本原则、划分资本性支出与收益性支出的 原则，这五项原则作为会计核算的一般原则，把资 套完整的统一的财务会计制度，为我国计划经济 管理创造了有利条件。接着对已建立的会计制度进 行修订和完善，中央各主管部门分别制定了适合本 部门生产经营特点的成本核算制度。 １９５８年至１９５９年，会计工作受大破大批“烦琐 哲学”思想的影响，会计制度设计工作受到严重破 产、负债、资本、成本、损益定为会计的基本要素。 从上世纪８０年代末开始发展，我国会计电算化 事业开始不断发展，财政部在调查研究和一系列试点 的基础上，先后印发了《会计电算化管理办法》、《会计 电算化工作规范》等规章制度，审批商品化会计软件， 极大地推进了我国会计软件行业产业化、规范化发展 坏，破坏了会计工作的正常秩序。１９６０年至１９６６ 年，由于经济的发展，会计制度设计工作又得到重 视。在这一段时间，财政部拟订了一些新的会计制 的进程。由于软件水平的提高和计算机的更多应用， 这一时期的会计电算化已由单项会计核算业务电算 化发展到全面实现电算化，由局部试点到全面普及， 对推动我国民族会计软件产业奠定了基础。 第三阶段：１９９２～１９９７年。随着外商在华投资 度，如《建设单位简易会计制度》（草案）、《国营企业 会计核算工作原理》等。 作者简介：姚芳怡（１９７８一），女，会计师，主要从事财务工作。 ７４ 湖南有色金属 第２６卷 的增加，中外合资经营企业已不是独有的组织形式， 外商独资企业、中外合作经营企业层出不穷，统一规 范上述三类外商投资企业的会计核算显然十分必要 和迫切。财政部在总结经验的基础上，于１９９２年８ 会计准则和会计制度并存的局面即将得到改变，会 计准则的作用和地位将得到全面加强，有关的会计 制度将被逐步弱化，乃至最终取消。 经多次修订后的新体系不但借鉴了国外宝贵经 验，在内容体系、会计政策选择运用上实现了与国际 惯例的接轨，体现了“国际趋同”。由１项基本准则、 ３８项具体准则、２个会计科目和会计报表以及相关 应用指南构成。３８项新会计具体准则是按三大原则 月１０日发布了《中华人民共和国外商投资企业会计 制度》。 此后，１９９２年１１月财政颁布了《企业会计准 则》，而且陆续出台了大量借鉴国际惯例的分行业会 计制度。这一改革较之《外商投资企业会计制度》和 《股份制试点企业会计制度》涉及的范围更为广泛， 影响也更深刻。《企业会计准则》于１９９３年７月１ 日开始生效，它对会计核算的基本前提、一般原则、 会计要素的确认、计量与报告提出了原则要求。它 把全国各行业的企业会计工作统一到一个标准上， 实现了会计指标的工程统一。为了规范和加强股份 制试点企业以外的各行业内资企业的会计核算工 作，１９９２年起财政部陆续制定并发布了工业企业、商 品流通企业、交通运输企业、旅游饮食服务企业、施 工企业、房地产开发企业等１４个行业会计制度。这 些制度解决了改革前由４０多个分行业按所有制成 分区别的会计制度中有关会计指标不可比的大问 题。新的行业会计制度规定的会计科目中，有５％以 上属于共性科目。它在借鉴国际惯例的同时，也充 分体现了各行业的特点和政策要求。 第四阶段：１９９７年至今。在这个阶段中国会计 改革加速推进。进入２ｌ世纪以来，中国企业面临着 新的机遇与挑战。２００１年中国加入ＷＴＯ，开始融 人经济全球化大潮，对我国会计准则提出了新的挑 战和要求。 ２００３年，财政部完成了会计准则委员会正式启 动新会计准则的建设工作。２００３年、２００４年，会计 准则委员会主持了２０余项会计准则研究课题，形成 了数百万字的研究报告。２００５年，新会计准则体系 建设进入提速阶段，先后修订了１７个原有会计准 则，制定了２１个新的会计准则，并先后分五次向业 内发布征求意见稿。２００６年，经过各方多年努力，我 国终于构建起了与中国国情相适应同时又充分与国 际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业（小企业除 外）、各项经济业务、独立实施的会计准则体系。会 计准则体系由ｌ项基本会计准则和３８项具体会计 准则组成。２００７年１月１日，新企业会计准则体系 在上市公司及大型国有企业开始实施，同时鼓励有 条件的其他企业先行实施。至此也标志着此前我国 来进行分类的：第一类是各行业共同经济业务的准 则，这些准则适用于普通的行业和企业；第二类是有 关特殊经济业务的准则，新基本准则中的会计基本 原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于 形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原 则。新会计准则体系在会计要素计量方面的重要改 革是就是公允价值的应用。国际财务报告准则和美 国会计准则都比较侧重公允价值的应用，以体现会 计信息的相关性。新会计准则在应用公允价值时， 主要是以历史成本为基础，同时引入公允价值。根 据中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金 融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、 债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。 当然，新会计准则体系仍体现了一些“中国特色”，新 会计准则与国际财务报告准则的趋同并不等于相 同。在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失 的转回、部分政府补助的会计处理上，新会计准则保 持了“中国特色”。 随着现代企业制度的建立和内部管理的现代 化，会计电算化向局域网络应用，由财务会计业务向 其他业务延伸，并与企业管理信息系统不断渗透和 融合，逐步向与流程管理相结合的ＥＲＰ（企业资源计 划）方向发展。 ２００８年１１月１２日，中国会计信息化委员会暨 ＸＢＲＬ中国地区组织正式成立，这是深化会计改革、 全面推进我国信息化建设的重大举措。标志着中国 会计信息化建设迈上了一个新台阶。从会计电算化 发展到会计信息化是一次质的飞跃。 ２会计研究方法的扩展 会计研究方法主要是理论研究法。然而随着会 计实务的发展，一种新的研究方法——实证会计研 究方法，逐渐发展、成熟。实证会计研究方法，从整 体上看，可分为两个阶段： 第一阶段是在１９９７年以前，主要集中在有效市 第５期 姚芳怡：会计改革历程 ７５ 场假说的检验方面；研究内容主要是以中国资本市场 为基础，对中国股市有效性以及股市对会计信息披露 的反应等事件进行检验，而涉及管理会计、会计教育、 环境会计等方面的文章较少，研究涉及的领域较窄。 第二阶段是１９９７年以后研究方向有所扩展，我 值。实践证明，会计改革只有与经济改革紧密联系 在一起，促进经济改革与发展，才有生命力，否则就 是空中楼阁，既不能持久也不能发挥应有的作用。 过去会计改革之所以取得成功，并得到国际认可，就 要紧紧把握社会主义市场经济的运行规律，与改革 开放的进程和要求协调一致。 中国的会计改革必须立足国情，国际趋同，而不 能盲目照搬外国的做法。一方面，我们要大胆借鉴 国外的成功经验，发挥后发优势，洋为中用；另一方 面，我们要扎根于中国的土壤，坚持中国特色。否 则，照搬国外不合中国实际，就不能得到落实，强制 执行会出现偏差，不利于企业和经济的良性发展，同 时，也得不到国际认可。中国的会计改革必须由政 府（财政部门）主导，团结社会各方力量，加大科学民 主决策力度，共同推进社会主义市场经济条件下的 会计改革与发展。 国的实证会计研究领域主要覆盖了证券市场、会计选 择、审计研究三个领域，研究主题集中于四个方面： １．会计信息在资本市场上的作用研究。我国资 本市场已经初具规模，但进一步的完善和发展急需 相关研究成果的支持，因此研究选题可以关注：证券 市场对内幕信息的有效性问题；特定财务指标与证 券价格之间的关联性问题；各种会计信息的作用及 其对股价的影响问题等。 ２．会计政策选择的作用研究。２００６年２月，我 国发布了新的《企业会计准则》，实现了与国际会计 准则的趋同，新的会计准则允许企业拥有较大的会 计政策自主选择权。然而，为了建立与市场经济体 制相适应的会计规范，就必须深入研究会计系统的 运作过程、因素及其相互关系、会计管理与其他管理 活动的相互关系及其协调等问题。 ３．关于公司治理结构的研究。这方面的研究选 题可以关注经营者选择机制、公司业绩与经营者选 择的关系；上市公司治理中的政策选择，如现金政策 ４结束语 ３０年来，会计改革紧密结合经济体制的转换稳 步推进。初步建立了与社会主义市场经济体制相适 应并与国际会计惯例相协调的会计模式。据此，中 国的会计改革已经完成了从计划经济向市场经济会 计模式的转换，顺时应势、实现了企业会计准则创新 趋同，取得了举世瞩目的伟大成就。 参考文献： ［１］赵德武．论中国会计的现代化道路［Ｊ］．财务与会计，１９９７， （９）：１． 与公司业绩、各种股利政策的选择等问题；管理层持 股情况、董事会结构、股权结构中的股权分置和非流 通股的流通等问题。 ４．审计意见信息含量的实证研究。如注册会计 师的独立性问题；审计与会计准则关系问题；ＣＰＡ怎 样运用经验判断；ＣＰＡ变更对盈利、ＣＰＡ意见、股票 ［２］乔宏太，刘红颖．论人世对我国会计发展的影响及对策［Ｊ］．时 代经贸（下旬），２００７，（６）：２４． ［３］陶学伟．我国会计发展呈现八大趋势［Ｊ］．商业时代，２００４， （２７）：５２—５３． 价格的影响；ＣＰＡ市场供求、被审计公司规模与审计 质量对审计结论的影响等。 ［４］汤云为，赵春光．实证会计研究中的几个问题［Ｊ］．会计研究， ３会计事业发展和改革的经验 中国的会计改革必须紧紧围绕或服务于国家经 济改革的目标和要求，顺时应势，才能实现自身的价 ２００１，（５）：９． ［５］刘振红，鲁涛，张红霞．西方实证会计理论与我国的实证会计 研究［Ｊ］．经济技术协作信息，２００６，（３３）：５０． 收稿日期：２０１０—０６—２０ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｆｏｒｍ Ｐｒｏｃｅｓｓ ＹＡＯ Ｆａｎｇ—ｙｉ （Ｈｕｎａｎ Ｒｅｓｅａｒｃｈ Ｉｎｓｉｔｕｔｅ ｏｆ Ｎｏｎｆｅｒｒｏｕｓ Ｍｅｔａｌｓ，Ｃｈａｎｇｓｈａ ４１００１５，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｗｉｔｈ ｔｈｅ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ｏｆ ｔｈｅ ｓｏｃｉａｌ，ｅｃｏｎｏｍｉｃ ａｎｄ ｐｏｌｉｔｉｃａｌ，ｔｈｅ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｂｕｓｉｎｅｓｓ ｗｈｉｃｈ ｍｅａｓｕｒｅｓ ｅｃｏ‘ ｎｏｍｉｃ ｍａｔｔｅｒｓ ｃｏｍｐｒｅｈｅｎｓｉｖｅｌｙ，ｔｈｒｅｅ—ｄｉｍｅｎｓｉｏｎａｌｌｙ ａｎｄ ｄｙｎａｍｉｃａｌｌｙ ｈａｓ ａｌｓｏ ｂｅｅｎ ｃｏｎｓｉｄｅｒａｂｌｅｌｙ ｄｅｖｅｌｏｐｅｄ．Ｔｈｅ ７６ 湖南有色金属 第２６卷 ｐａｐｅｒ ｈａｓ ｅｘｐｏｕｎｄｅｄ ｔｈｅ ｒｅｆｏｒｍ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｂｕｓｉｎｅｓｓ ｆｒｏｍ ｔｈｅ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｙｓｔｅｍ ｃｈａｎｇｅｍｅｎｔ ａｎｄ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｔｕｄｙ ｍｅｔｈｏｄ ｅｘｔｅｎｓｉｏｎ，ａｎｄ ｓｕｍｍａｒｉｅｄ ａｎｄ ｃｏｎｃｌｕｄｅｄ ｔｈｅ ｉｎｓｐｉｒａｔｉｏｎ ｏｆ ｃｈａｎｇｅｓ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｙｓｔｅｍ；ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｒｅｓｅａｒｃｈ ｍｅｔｈｏｄｓ；ｒｅｆｏｒｍ （上接第２７页） 矿中的Ｆ、ｃｌ。 这样，既可以降低电耗，减少阴阳极的消耗，又可以 改善锌剥板状况，更能够改善现场作业环境。 参考文献： 铅锌冶金学编委会．铅锌冶金学［Ｍ］．ｊＥ京：科学出版社， ２ｏｏ３． ３．提高多膛炉的脱Ｆ、Ｃ１的效率。 ４．利用直浸铜渣脱氯工艺，脱除锌系统中上清 中的Ｃｌ，进而将ｃｌ从系统中开路出去。 ５．对铟生产过程产生的萃余液，利用离子交换 树脂吸附除氯。 ６．通过上述措施对锌系统中的氟氯进行有效控 ［２］ 梅光贵，王德润，周敬元，等．湿法炼锌学［Ｍ］．长沙：中南工业 大学出版社，２００１． ［３］ 彭容秋．重金属冶金学［Ｍ］．长沙：中南工业大学出版社， １９９４． 制及氟氯从系统中开路，应用于生产后，新液中的氟 氯分别降至１００ ｍｇ／Ｌ和２５０ ｍｇ／Ｌ以下，较好地满 ［４］ 刘荣义，张文山，梅光贵．锌电积各种因素对阳极析出Ｍｎ０ 电 足锌电积要求，阴阳极腐蚀现象得到较好的缓解。 流效率的影响［Ｊ］．中国锰业，２０００，（４）：２９—３２． 收稿日期：２０１０—０６—１５ Ｄｉｓｃｕｓｓｉｏｎ ａｂｏｕｔ ｔｈｅ Ｍｏｖｅｍｅｎｔ Ｄｉｒｅｃｔｉｏｎ ａｎｄ Ｄｉｓｔｒｉｂｕｔｉｏｎ ｏｆ Ｆｌｕｏｒｉｎｅ ａｎｄ Ｃｈｌｏｒｉｎｅ ａｎｄ Ｉｎｆｌｕｅｎｃｅｓ ｏｆ Ｔｈｅｍ ｔｏ ｔｈｅ Ｐｒｏｄｕｃｔｉｏｎ Ｐｒｏｃｅｓｓ ｉｎ ｔｈｅ Ｚｉｎｃ Ｐｒｏｄｕｃｔｉｏｎ ｏｆ Ｓｏｍｅ Ｃｏｍｐａｎｙ ＬＩＡ Ｏ Ｙｉ—ｐｅｎｇ （Ｚｈｕｚｈｏｕ Ｓｍｅｌｔｅｒ Ｇｒｏｕｐ Ｃｏ．，Ｌｔｄ，Ｚｈｕｚｈｏｕ ４１２００４，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｉｎ ｔｈｉｓ ｐａｐｅｒ，ｔｈｅ ｆｏｕｎｔａｉｎ ａｎｄ ｍｏｖｅｍｅｎｔ ｄｉｒｅｃｔｉｏｎ ｏｆ ｆｌｕｏｒｉｎｅ ａｎｄ ｃｈｌｏｒｉｎｅ ｉｎ ｔｈｅ ｚｉｎｃ ｈｙｄｒｏｍｅｔａｌｌｕｒｇｙ ｐｒｏｄｕｃｔｉｏｎ ｐｒｏｃｅｓｓ ｉｎ ｏｎｅ ｃｏｍｐａｎｙ ａｒｅ ｄｉｓｃｕｓｓｅｄ，ａｎｄ ｓｅｖｅｒａｌ ｍｅｔｈｏｄｓ ｔｏ ｃｏｎｔｒｏｌ ｔｈｅ ｃｏｎｔｅｎｔ ｏｆ ｆｌｕｏｒｉｎｅ ａｎｄ ｃｈｌｏ— ｒｉｎｅ ｉｎ ｔｈｅ ｓｙｓｔｅｍ ａｒｅ ｉｎｔｒｏｄｕｃｅｄ，ａｎｄ ａｌｓｏ ｂａｌａｎｃｉｎｇ ａｎａｌｙｓｉｓ ｏｆ ｆｌｕｏｒｉｎｅ ａｎｄ ｃｈｌｏｒｉｎｅ ｉｓ ｍａｄｅ．Ｆｉｎａｌｌｙ ｔｈｅｒｅ ａｒｅ ｓｏｍｅ ａｄｖｉｃｅｓ ｆｏｒ ｔｈｅ ｄｅｆｌｕｏｒｉｎａｔｉｏｎ ａｎｄ ｄｅｃｈｌｏｒｉｎａｔｉｏｎ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｚｉｎｃ ｃｏｎｃｅｎｔｒａｔｅ；ｆｌｕｉｄｉｚｅｄ ｒｏａｓｔｉｎｇ；ｒａｒｅ ａｎｄ ｄｉｓｐｅｒｓｅｄ ｅｌｅｍｅｎｔｓ；ｚｉｎｃ ｈｙｄｒｏｍｅｔａｌｌｕｒｇｙ；ｍｕｌｔｉ－ｃｈａｍｂｅｒ ｆｕｒｎａｃｅ （上接第５５页） Ｔｒｅａｔｍｅｎｔ Ｓｔｒａｔｅｇｉｅｓ Ｓｔｕｄｙ ｏｎ ｔｈｅ Ｃｏｍｐｒｅｈｅｎｓｉｖｅ Ｕｔｉｌｉｚａｔｉｏｎ ｏｆ Ａｒｓｅｎｉｃ—ａｌｋａｌｉ Ｒｅｓｉｄｕｅ ｉｎ Ｘｉｋｕａｎｇｓｈａｎ Ａｒｅａ ＬＩ Ｊｉａｎ—ｓｈｅｎｇ，ＬＩＡ Ｎ Ｇ Ｈａｎ—ｑｉｎｇ （Ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌ Ｐｒｏｔｅｃｔｉｏｎ Ａｇｅｎｃｙ ｏｆ Ｌｅｎｇｓｈｕｉｊｉａｎｇ Ｃｉｔｙ，Ｌｅｎｇｓｈｕｉｊｉａｎｇ ４１７５００，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｅ ａｒｓｅｎｉｃ —ａｌｋａｌｉ ｒｅｓｉｄｕｅ ｐｏｌｌｕｔｉｏｎ ｐｒｏｂｌｅｍ ｏｆ ａｎｔｉｍｏｎｙ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ｉｎ Ｘｉｋｕａｎｇｓｈａｎ ａｒｅａ ｉｓ ａｓ ｏｌｄ ａｓ ｔｈｅ ｈｉｌｌｓ，ｗｈｉｃｈ ｈａｓ ｉｔｓ ｓｐｅｃｉｆｉｃ ｈｉｓｔｏｒｉｃａｌ ｃｏｎｄｉｔｉｏｎｓ ａｎｄ ｔｉｍｅ ｂａｃｋｇｒｏｕｎｄ．Ａｒｏｕｎｄ ｔｈｅ ａｒｓｅｎｉｃ ｐｏｌｌｕｔｉｏｎ ｐｒｏｂｌｅｍ ｃａｕｓｅｄ ｂｙ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ ｉｎｖｏｌｖｅｄ ｉｎ ａｎｔｉｍｏｎｙ．ｔｈｉ ｐａｐｅｒ ｈａｓ ｍａｄｅ ａ ｍｅｔｉｃｕｌｏｕｓ ｉｎｖｅｓｔｉｇａｔｉｏｎ ｏｆ ｔｈｅ ａｒｓｅｎｉｃ—ａｌｋａｌｉ ｒｅｓｉｄｕｅ ｆｒｏｍ ｔｈｅ ｑｕａｎｔｉｔｙ，ｃｏｍｐｏｓｉｔｉｏｎ ａｎｄ ｐｏｌｌｕｔｉｏｎ ｈａｚａｒｄｓ，ｄｉｓｃｕｓｓｅｄ ｔｈｅ ｃｏｍｐｒｅｈｅｎｓｉｖｅ ｕｔｉｌｉｚａｔｉｏｎ ｏｆ ａｒｓｅｎｉｃ— ａｌｋａｌｌ ｒｅｓｉｄｕｅ ａｃｔｉｖｅｌｙ ａｎｄ ｐｒｏｐｏｓｅｄ ｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅｓ ｔｏ ｐｒｅｖｅｎｔ ｔｈｅ ａｒｓｅｎｉｃ ｃｏｎｔａｍｉｎａｔｉｏｎ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ａｒｓｅｎｉｃ—ａｌｋａｌｉ ｒｅｓｉｄｕｅ；ａｎｔｉｍｏｎｙ；ｉｎｃｌｕｄｉｎｇ ａｒｓｅｎｉｃ ｗａｓｔｅｗａｔｅｒ；ｃｏｍｐｒｅｈｅｎｓｉｖｅ ｕｔｉｌｉｚａｔｉｏｎ