财会探新 以财务控制视角看企业管理控制与财务管理 一李莹 天津中海建投资发展有限公司 ［摘要］ 财务管理是企业管理的核心，管理控制是管理者影响组织中其他成员以实现组织战略的过程。财务控制作为财务管理的核 心环节和方法，作为管理控制的关键组成部分，在企业中发挥着越来越重要的作用，也将财务管理和管理控制更紧密地联系在一起。因此，从财 务控制出发去探寻财务管理和管理控制是可行的，也是有意义的。 ［关键词］财务控制管理控制财务管理 财务控制是指在企业的经济活动中，控制主体利用相关财务 从控制主体看，由于财务活动的综合性，财务控制和管理控 信息，对资金的收入、支出、占用、耗费进行审核，发现实际与 制的主体很大一部分是重合的：从控制的客体看，管理控制统管整 目标之间的财务偏差，并采取相应措施予以纠正，使财务活动按 个受控系统，而筹资、投资、分配三项财务活动是整个系统的核 预定的目标进行。为最终实现企业财务管理目标和企业目标提供 心，而后者正是财务控制的客体，所以财务控制是管理控制的核 合理保证的一个控制过程。 心：从控制目标上来看都是保证企业总体目标的实现，使企业价值 财务控制是利用相关的信息来进行控制，不仅包括会计信 不断增值：从控制环境上看，管理控制系统的环境为企业所处的社 息、财务预测信息，还包括国家的法律、法规和企业的各项财务 会环境、经营环境、政治环境等，财务控制系统的环境除了管理 会计制度等信息：财务控制主要是对企业资金流的控制，这是由财 控制系统的环境以外，还包括企业内部非财务活动所产生的经营 务管理的性质决定的，因为财务管理是一种价值管理，所以财务 管理状况的变化 从控制方法上看，两者的控制方法在性质上是相 控制也是一种价值控制：财务控制的目标是为最终实现企业财务管 同的，都是通过信息的沟通和分析、各部门的合作与协调来实现 理目标和企业目标提供合理保证而设定的：并且财务控制是以过程 控制目的，但是管理控制的对象比财务控制广泛，其控制方法也 的形式为控制目标的实现提供合理的保证。由此我们可以说，狭 更为全面。所以财务控制从属于管理控制，并且是管理控制的关 义上的财务控制是企业管理控制的重要组成部分。是核心，是企 键和核心环节。 业财务管理的重要方法，更好的实施财务控制才能完善管理控制 的功能，体现财务管理的价值，企业财务管理和管理控制也因有 财务控制这根纽带而变得亲上加亲。 一二、财务控制在财务管理中的地位 本文将财务管理作为从属于企业的微观范畴来看，所以我们 也可以称为企业财务管理。企业财务管理内涵是指对财务活动的 管理。即通过对企业资金和资本运筹的管理，协调与处理企业各 种利益相关者的关系，最终目的是实现企业资金或资本的运筹效 、财务控制在管理控制中的地位 关于管理控制内涵，理论界一直存在着不同的理解，罗伯特・ 安东尼等认为，管理控制是管理者影响组织成员以贯彻组织战略 率和效果。在企业管理中，财务管理是核心，而加强企业财务管 的过程，其目标就是确保组织战略得以贯彻以实现组织目标。马 理。必须从财务控制上下功夫。 齐里洛等则认为，管理控制是一套管理控制系统，是为帮助管理 从企业财务管理环节上看，主要分为财务预测、财务决策、 者进行内部协调、持续实现组织目标，而为信息加工提供便利的 财务计划、财务控制与财务分析。其中，财务控制起到了承前启 ～套相互联系的沟通结构。美国注册会计师协会将管理控制定义 后的作用：以财务预测和决策为基础的财务计划最终需要通过执行 为企业为了帮助经理人员协调企业内部各部门的关系，并促进这 来完成，而要使实际执行情况能够达到预期目标，必须要有相应 些相关部门相互更好地沟通和合作，在持续的基础上达到企业预 的财务控制作保障：对于财务分析，其分析的对象就是财务活动的 期目标。尽管对管理控制的内涵有多种理解，但是几乎所有的学 执行情况，是对财务控制效果的评价，并为下一轮财务控制反馈 者或组织都有一个共识，即现代管理控制衍生于控制论。可以通 信息。在组织规模扩大和资源有限的情况下，科学合理地进行财 过析从控制论到管理控制的衍化，来理解管理控制的内涵。控制 务控制，才能确保组织目标的实现。财务控制在财务管理中的作 论由控制主体、控制客体、控制目的、控制环境和控制方法构 用还体现在其是实现财务计划和财务目标的保证。企业财务管理 成，所以依此思路，管理控制也应由以上要素构成。即管理控制 的主体、客体、目的、系统环境、方法。 的目的不在于事前财务管理，不在于编制企业财务计划，而在于 促使企业财务计划的实现。要保证财务计划的实现，必须对企业 同为控制，我们可以用控制论的构成分析管理控制，也可以 财务计划的执行过程进行监督和调节。加强财务控制是实现企业 用其构成分析财务控制。财务控制主体是公司管理层及财务人 财务管理目标的关键环节，从一定意义上说，财务预测、决策和 员，财务控制的客体是企业的筹资、投资、分配等财务活动。目 预算是为财务控制指明方向，提供依据和规划措施，而财务控制 标是企业财务价值最大化，是代理成本与财务收益的均衡，是企 则是对这些规划加以落实，没有控制，任何预测、决策和预算都 业现实的低成本和未来高收益的统一，而不仅仅是传统控制财务 徒劳无益。 活动的现实的合规性有效性。财务控制的实现方式应该是一系列 激励措施与约束手段的统一。 本文将财务控制作狭义理解，所以它只是作为财务管理的一 项基本职能与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起附带研 《商场现代化》２０１０年８月（下旬刊）总第６２１期 财会探祈 究的，并没有把它单独上升到一个理论的高度进行系统的研究。 但这影响财务控制在财务管理体系中的核心地位。一是由于企业 内部多层次的代理关系使财务管理划分为出资者财务、经营者财 增值税转型对 固定资产会计处理的影响 一赵丹四川大学锦城学院 ［摘要］增值税转型改革，既是完善税制的需要，也是应对 务和财务经理财务多个层次。从企业内部的角度分析，财务管理 主要属于经营者和财务经理层次，而他们的主要职责是落实董事 会的战略决策，实施公司预算，所以称其为执行型，而不是决策 型。二是企业财务活动中必然会与各方发生各种经济关系，只有 解决和协调好企业内部各行为主体之间、企业与外部利益相关集 金融危机，实行扩张性税收政策，鼓励投资和扩大内需的宏观调控 团之间的矛盾，才能保证企业目标的实现。基于这种认识。企 手段。本文用实例说明实行消费型增值税制度对增值税一般纳税人 业财务管理主要属于管理学范畴，它以制度管理为主要特征， 从财务制度上解决企业管理中的各行为主体的激励和约束不对 固定资产取得、处置会计处理的影响。 ［关键词］增值税生产型消费型固定资产 １９９４年１月１日至２００８年１２月３１日，我国实行的增值税属于生 称问题，协调并指导各部门、单位的财务活动，从而实现企业总 体目标。而财务控制的任务恰恰就是通过调节、沟通和合作，使 产型增值税。生产型增值税不仅导致固定资产投资受到制约，而 个别、分散的财务行动统一起来，实现企业短期或长期的财务目 且导致行业问、企业问税负失衡。为加快产业结构调整，我国自 标。所以财务控制在企业财务管理体系中居于核心地位。 属于非固定资产的生产资料的进项税额；消费型增值税同时允许抵 扣固定资产所含的进项税额。但消费型增值税对于可以抵扣进项税 的独特性，财务控制有两个不同于生产与研发控制、采购与销售 额的固定资产有明确的限定条件和界定范围。 、 控制等其他管理控制子系统的特性。一是财务控制是一种价值控 固定资产的分类 财务控制是对企业财务活动的内部管理控制，由于控制对象 一三、财务控制、财务管理和管理控制 ２００９年１月１日起实施了增值税转型改革，由原来的生产型增值税 转变为消费型增值税。它们最大的区别是：生产型增值税只能抵扣 、制。财务控制需要借助价值手段来实现，无论责任预算、责任报 告、业绩考核，还是企业内部各机构和人员之间的相互制约关 系，都需借助价值指标。二是财务控制是一种综合控制。财务控 制不仅可以将各种性质不同的业务综合起来进行控制，还可以将 不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动综合起来进行控制。 从财务管理活动的内容来看，它反映了企业资金运动的全过 程，包括：资金筹集和运用的管理，主要是固定资产投资、证券投 资，以及流动资金的筹集和运用的管理：资金耗费的管理，即产品 成本形成过程的管理：资金收回的管理，主要是商品销售收入的管 理：资金分配的管理，包括企业利润形成和收益分配的管理。可见 价值管理是财务管理的本质，价值管理以企业价值最大化为追求 目标，以分析性计量方法，通过衡量企业整体价值来追求企业长 期增长的一种综合管理模式。 “价值管理”正成为企业“财务管 １．生产经营用可抵扣进项税额的固定资产包括专用于生产经 营和既用于生产经营也用于非增值税应税项目、集体福利或个人 ；ｉｄ费的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工 具、器具等动产固定资产。 ２．非生产经营用不可抵扣进项税额的固定资产包括专用于职 工集体福利和个人消费的动产固定资产。 ３．应纳消费税不可抵扣进项税额的固定资产包括应纳消费税 且因难以区分生产经营或个人消费使用而全部不可抵扣增值税进项 税的小汽车、摩托车、游艇等固定资产。 ４．不动产等非增值税应税项目的固定资产主要指应缴纳营业 税的不动产，包括建筑物、构筑物、其他土地附着物及以建筑物或 者构筑物为载体的附属设备和配套设施。 二、固定资产取得的会计处理 １．外购固定资产的会计处理 新增值税暂行条例规定，企业外购的生产经营用固定资产，其 取得的增值税扣税凭证上注明的增值税税额应从当期销项税额中抵 理”的核心，价值管理需要价值型财务控制。 管理控制是由确定标准、评价业绩和纠正偏差构成的管理控 扣。 制系统，包括制度控制、预算控制、评价控制和激励控制。由此 ［例１］Ａ企业为一般纳税人，２００９年１月１日购进一台机器设 可见，财务管理的重心是管理，而管理控制的重心是控制，无论 备，取得增值税专用发票上注明不含税价格为４０００００元，增值税 是将财务控制看成是对财务活动进行控制的管理控制子系统，还 税额为６８０００元，款项已经通过银行转账支付。 是将财务控制看成是通过财务手段所进行的内部控制，实际上都 转型前（生产型增值税）的会计处理： 借：固定资产／在建工程４６８０００ 贷：银行存款４６８０００ 转型后（消费型增值税）的会计处理： 是认为财务控制是运用财务预算、业绩评价、财务结算、财务授 权等方法进行的内部管理，都是在管理控制系统的基础上发展而 来的。所以更好地实施财务控制才能完善管理控制的功能，体现 借：固定资产／在建工程４０００００ 应交税费一应交增值税（进项税额） ６８０００ 贷：银行存款４６８０００ 参考文献： 增值税转型后，由于固定资产进项税额记入“应交税费一应交 …付巧阳：利用ｃｏｓｏ模型改进ＣＴ集团内部财务控制的设想 增值税（进项税额）”科目，不再计人固定资产成本，可以降低机 【Ｄ】．华中科技大学学报．２００９，（２） 器设备的投资成本达Ｎ６８００Ｏ元，切实减轻了企业的负担，有利于 【２１王化成：财务管理理论结构［Ｍ】．中国人民大学出版社， 企业以有限的资金进行更多的设备更新和改良。 ２００６ ２，自建固定资产的会计处理 【３］张先治：财务学概ＲＩＭ】．东北财经大学出版社，２００６ 由于消费型增值税对于可以抵扣进项税的固定资产有明确的限 定条件和范围，据此固定资产分为可以抵扣固定资产和不可抵扣固 【４１朱元午：财务控制【Ｍ１．复旦大学出版社，２（１０７ 财务管理的价值，实现企业的总体目标。 《商场现代化》２０１０年８Ｂ（下甸刊）总第６２１期 ◇
