浅析施工企业应收账款的管理对策

Ｍｅｔａｌｌｕｒｇｉｃａｌ　Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　浅析施工企业应收账款的管理对策　肖　霞　【提要】在市场经济条件下，施工企业保有一定　数量的应收账款，可以拓展企业的市场占有率，提高　企业的竞争能力。但如果应收账款数额过大，增幅过　快，又会影响企业的资金周转，造成企业生产经营困　难。如何把握施工企业应收账款的“度”．如何加强应　收账款的管理和收回，本文作了重点阐述。　应收账款是企业销售产品、材料、转销商品、提供劳务、　作业，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项。对　施工企业而言，是企业承建单位应向发包单位收取的工程　价款和营业收入的其他款项。应收账款作为施工企业“赊　销”劳务产品的孪生物，具有拓展市场等功能，在经济市场　化程度提高的今天，施工企业保有一定数量的应收账款，可　以增强企业的市场占率，提高企业的竞争能力。所以，企业　拥有一定的应收账款，有利于企业的生存和发展。但如果应　收账款数额过大，增幅过快，又会影响企业的资金周转，造　成企业生产经营发生困难。目前应收账款成了许多施工企　业财务管理的薄弱环节，企业资金在这方面的流失和沉淀　量很大，严重影响了企业流动资金的正常周转，影响企业资　产的安全、完好，乃至影响企业的生存和发展：因此加强应　收账款的管理应提到施工企业管理的议事日程上来。　１．企业没有树立正确的应收账款管理目标　施工企业期末应收账款的余额应不超过当期工程结算收入　的２０％，但在市场经济条件下，施工企业的管理者片面追求利润　最大化，忽视了企业的现金流量，对企业领导人的考核过于强调　利润指标，这样就使有的施工企业虽然得到建设单位批复的验　工计价，并计人当期收入损益，但实际并未收到现金。这种没有　工程款回笼的应收款人账，势必造成没有现金流人的收入增加，　并迫使企业用有限的流动资金来垫付各种税金和成本费用，加　大了企业的现金流出，且不能及时得到补偿，增加了企业的经营　风险和财务风险。　２．对应收账款的会计监督比较薄弱　施工企业没有建立应收账款台账管理制度，没有对应收账款　进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。许多企业仅仅是在其　资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单的分　类，平时却没有对应收账款进行辅助管理，在企业回款好的情况　下，基本能满足需要，但在企业回款不畅的情况下，就不能满足管　理的需要。　由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以　及票据传递、记录等都有发生误差的可能，所以债权债务的双方　就经济往来中的未了事项要进行定期对账。但有的企业没有建　立应收账款定期清查制度，长期不对账。有的即便是对了账，但　并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应　有的作用。另外，也未建立坏账核销管理制度。有些企业对没有　收回的应收账款长期挂账，账龄甚至多达ｌ０余年，而这部分资　产其实早已收不回来了。　３．施工企业对应收账款的清理、回收工作重视程度不够　有些施工企业尚未认识到巨额应收账款的存在给企业造成　的资金利息、效益等方面的隐性损失，没有对清欠工作投入足够　的人力和资金。有的企业经营、财务等相关人员频繁变动，致使　大量挂账的应收账款理不清来龙去脉，特别是账龄较长的应收　账款，新接手的人员不了解情况，账目更难以理清，许多应收账　款时间一长就成了无头案，根本无法追债。同时有些企业对建设　单位的工程结算重视不够，有的项目未抓紧结算，致使结算不断　拖延，工程款不能及时回收。　１．建筑市场的不规范竞争　目前我国具有各类各级资质的施工企业有数以千计万计，　相互之间必然存在竞争。在市场竞争比较激烈的情况下，不少施　工企业为了能够多承揽到工程任务，竞相压低标价，竞相承诺垫付　能力，有的甚至向建设单位支付相当数量的保证金，只求工程到　手。导致施工企业的资金实力强弱与否是其能否承揽到工程的重　要因素。在这样的情况下，施工企业往往将如何把工程揽到手作为　第一要务，而忽视了对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险　进行正确评估。如企业在选择建设单位、投标对象或签定合同时　不慎重，未考虑工程款的回收问题。因此造成了付款人拖欠资金　不能及时收回，形成应收账款。　２．企业领导疏于管理，制度虚设、监督失控　有许多施工企业的一把手疏于财务管理，从而造成企业财　务管理意识淡薄、管理方法落后；或者没有健全应收账款管理制　度；或有章不循。财务部门未能与工程经营部门沟通，存在施工　与结算相脱节的现象，有的工程早已竣工交付使用却未办理竣　工决算，有的虽然办理了竣工决算而不采取有效办法去索要工　程款。进而造成了企业的应收账款年年递增，居高不下，账龄老　化，企业没有监督或失去控制。　３．激励机制设计不合理，加剧了应收账款的形成　很多施工企业实行项目管理，对项目负责人重点是考核项目　的质量与工期目标、责任成本的完成情况，而对工程款的回收进度　重视不够，奖惩办法与工程款的回收没有挂钩。这就造成了项目管　理只注重工程进度和制造成本，不重视资金的回收，导致应收账款　大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效的措施要　求有关部门和施工负责人员全权负责追款，应收账款大量沉积，　Ｉ墨　｜迄｜奎　管２００７赛１０强　维普资讯 http://www.cqvip.com

Ｍｅｔａｌｌｕｒｇｉｃａｌ　Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　坏账产生成为可能，给企业经营背上沉重包袱，影响了企业再生　产的正常进行。　应收账款作为施工企业生产、结算的统一体，企业一一方面需要　借助于它来承揽工程，增强竞争力，提高盈利能力，同时又不能太　高太多，避免带来管理成本和坏账损失，导致资金周转上的困难。　如何处理好这一既对立又统一的问题，使企业实现竞争力增强、　收入增加和现金回收的多赢，是企业应收账款管理的目标。　１．提高企业风险意识，控制应收账款的发生　提高企业领导者的风险意识，扭转施工企业领导只重抓生产、　经营管理的观念，使其充分认识应收账款的不断增加给企业带来　的资金压力和经营风险。对于数额大、账龄长的应收账款，施工企　业应成立以行政第一管理者为组长的应收账款清收组，定任务、定　时间，切实组织好清欠工作，以加快企业的资金循环，提高资金的　利用效率。　２．要对建设单位的资信程度和付款能力进行调查分析　施工企业在承揽工程中要克服经营管理工作中的盲目决　策。在招标工作中，既要考虑争取到任务又不能为中标而盲目接　受甲方无限压价、无限垫资等苛刻要求；要考察研究建设单位有　关工程的资金来源，对资金的到位程度和按工程进度支付工程　款的可行性进行摸底分析，然后对所承揽工程的规模造价等情　况进行可行性调查，并预测企业本身的盈利情况与现金流人情　况。坚决不承揽甲方没有资金作保证、工程价格又低于我方成本　的建设项目，降低企业经营风险，从源头上压缩应收账款攀升的　比率与额度。　３．应建立完善的应收账款清收激励机制　加强应收账款的管理，关键是从内部人手。内部的应收账款　管理制度要规范、完善。首先，应确定科学、合理的信用政策，信　用政策包括信用目标、信用条件和收账政策三个方面。施工企业　的应收账款虽不是严格意义上的“赊销”款，但也存在对甲方结　算工程款、回收拖欠款的信用策略问题。在市场经济条件下，提　供给甲方适当的信用期和信用政策，并事先以合同、协议明确形　成制度，既能给市场提供企业管理完善、质量可靠、守信用的信　号，增强企业投标过程的中标率，又有了对应收账款管理的可循　的制度、规定，能够保证应收账款账目的清晰、准确。其次，应制　定科学、合理的催收制度和规范，建立相应的责任制度和奖惩制　度。对应收账款的管理应与单位的目标责任考核挂钩，落实责任　人，并明确责任，做到谁负责施工，谁负责清欠，按时收回及提前　收回的给予合理的奖励；因个人原因延误应收账款催收、给企业　造成损失的应给予一定处罚，从正反两方面确保催收工作及时　进行，避免不必要的损失，以真正实现企业的效益目标。　４建立切实可行的对账制度　应收账款的对账工作包括两个方面：总账与明细账的核对；　明细账与有关客户单位往来账的核对。首先，要按单个建设单位　设置明细账，并建立应收账款辅助台账，详细记录应收账款产生　的原因、时间、合同执行情况。其次，会计人员与每季度后决算前　编制应收账款明细表，交应收账款业务经办部门或人员，经办部　前，开具对账单或签认单交经办部门或人员对应收账款余额与　对方单位核对有关数据，核查应收账款同对方账面数是否一致，　并得到对方签认的手续。但对账手续一定不要超过法律诉讼时　效。第四，发生差异时，要及时查明原因，落实责任并按规定程序　报请处理。未能按期收回的应收账款，会计人员应及时向会计主　管和分管领导汇报，以便采取措施，加大催收力度。　５．认真做好应收账款的账龄分析工作　施工企业应对每一笔应收账款编制账龄分析表。在编制账　龄分析表时，应将所有的、从债权确定之日起逾期的应收账款编　入表中，同时应根据企业逾期的资金周转率按月来确定账龄计　算单位。在确定逾期金额时，对单笔业务确定起来比较容易；当　与一个建设单位长期有业务往来而且并未间断时，虽然保持一　定的欠款，或者前清后欠，此种情况一般不作逾期处理，只有当　最后一笔逾期时，才将其所有发生的欠款转入到逾期的应收账　款来管理。　根据所编制的账龄分析表进行分析，了解每一笔应收账款　的挂账期限和增减动态，合理估计有多少欠款会带来机会成本　和坏账成本，有多少会造成坏账。一般情况下，应收账款账龄越　长，收回的可能性越小，而发生坏账的可能性就越大，成为呆坏　账损失的可能性就越高。企业应把重点清收工作放在这部分应　收账款上，对其进行详尽分析，划定合理的收账政策，及时采取　措施，尽快回收。　６．建立应收账款坏账准备制度　不管企业采用怎样的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏　账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对　坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立坏账准备制度。根据　《企业会计准则》规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按期　末应收账款余额的一定比例（０５％）提取坏账准备金，如发生坏账　及时处理，以防止长期挂账造成账实不符、会计资料失真。　７．健全内控制度，严格监控往来账　按照财务管理内部牵制原则，企业可设立一个财务监察机构，　由财务总监领导，配备专职人员，负责有关营销往来业务合同执行　情况的记录与监控。对每一笔应收账款要进行记录，针对应收账款　在赊销业务中的每一环节，及时记录其发生、收回的金额及余额，　及时反馈相关信息，从而健全应收账款的内控制度，努力形成一整　套规范化的应收账款的事前、事中和事后全过程控制体系，强化财　务部门的管理与监控职能，使经营活动系统化、规范化。　８．正确运用法律手段　应收账款拖欠时间较长的客户，应分析其拖欠原因。对于那　些长期不履行合同、有付款能力而故意拖欠或缺乏清欠能力的　客户，其款项收回难度较大，但手续齐全，施工企业可向法院提　起法律诉讼，运用法律武器来保护企业的利益。　总之，施工企业必须正视目前面临的情况，充分认识到工程　款的拖欠给企业带来的各方面的损失，要切实做好应收账款的事　前预防、事中控制、事后清收。只有这样，才能从根本上改善施工企　业应收账款的现状，加速企业资金的周转，提高企业经济效益。　（作者西北有色地质勘查局水文工程地质总队副科长）　门或人员与对方单位核对应收账款余额。第三，在每年年度决算　分髓々　强叠