财务报告案例

第十二章财务报告案例

案例一

甲企业2007年12月31日的有关资料如下： （一）科目余额表（见表12-1） 表12-1科目余额表单位：元 科目名称 库存现金 银行存款 应收票据 应收账款 预付账款 坏账准备 原材料 低值易耗品 发出商品 材料成品差异 库存商品 固定资产 累计折旧 在建工程 无形资产 短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 长期借款 实收资本 盈余公积 未分配利润 应收明细资料如下：

应收账款——A公司为借方余额100000元。

4000 13000 80000 500000 200000 200000 40000 150000 8000 70000 10000 100000 800000 300000 70000 10000 90000 55000 借方余额 10000 57000 60000 80000 30000 5000 贷方余额 （二）债权债务明细科目余额。

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应收账款——B公司为贷方余额20000元。 预付账款明细资料如下：

预付账款——C公司为借方余额20000元 预付账款——D公司为贷方余额50000元 应付账款明细资料如下：

应付账款——E公司为贷方余额100000元 应付账款——F公司为借方余额3000元 预收账款明细资料如下：

预收账款——G公司为贷方余额40000元 预收账款——H公司为借方余额30000元 （三）长期借款共两笔，均为到期一次性还本利息。金额及期限如下： 1.从工商银行借入30000元（本利和），期限从2006年6月1日至2008年6月1日。 2.从建设银行借入50000元（本利和），期限从2007年8月1日至2009年8月1日。 甲企业资产负债表见表12—2 表14—10资产负债表 编制单位：甲企业2007年12月31日单位：元 项目 资产 流动资产： 货币资金 应收票据 应收账款 预付账款 存货 流动资产合计 固定资产： 固定资产 在建工程 固定资产合计 无形资产及其他资产： 金额 项目 负债和所有者权益 流动负债： 短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 一年内到期的长期负债 流动负债合计 长期负债： 长期借款 负债合计 所有者权益： 实收资本 盈余公积 金额 欢迎阅读 无形资产 无形资产及其他资产合计 资产合计 案例二

甲有限公司为一般纳税企业，2007年发生以下经济业务： （1）1月9日，购入材料一批，专用注明的材料价款为500万元，为85万元，材料已验收入库，当日开出同等金额的不带息商业承兑一张，材料的计划成本为0万元。 （2）2月5日，销售产品一批，产品成本为500万元，销售货款700万元，专用标明的税额为119万元，产品已经发出，货款及已经收到存入银行。 （3）4月9日，用银行存款支付到期商业承兑汇票所在的价款及585万元，其中为85万元。 （4）7月3日，销售材料一批，原材料计划成本为8万元，销售价款为10万元，材料已发出，货款及尚未收到，材料成本差异率为-5%。 （5）当年分配并发放职工工资160万元，其中：生产工人工资140万元，管理人员工资10万元，在建工人工资10万元。 （6）当年支付离退休人员的工资和6个月以上的病假人员生活费6万元。 （7）9月10日，支付ABC电视台的广告费用8万元。 （8）8月2日，当年支付产品展览费2万元。 （9）甲公司拥有A企业有表决权资本的比例为60%，上年度A企业实现净利润200万元，2007年3月10日十几分的现金股利60万元存入银行。 （10）当年该公司应交城市维护建设税10万元，应缴教育费附加6.5万元。 （11）10月3日，向银行借入短期借款100万元，并支付借款利息15万元。 （12）本年度计提还账准备2万元，计提固定资产折旧40万元，谈笑无形资产5万元。 （13）12月1日，将一张面值为500万元的不带息商业汇票向银行申请贴现（不服追索权），贴现利息为4万元，该汇票金额不含。

（14）1月2日，用银行存款115万元购入A企业发行的3年期、面值100万元、年利率为5%，到期还付利息的债券。

（15）12月29日，采用托收承付计算方式销售产品一批，价款200万元，实际成本160万元，产品已经发出，专用已经交给买方。

负债及所有者权益总计 要求：编制甲企业2007年12月31日的资产负债表。

未分配利润 所有者权益合计 欢迎阅读

（16）11月8日，银行存款500万元购入不需安装的设备一台，设备已交付使用。

（17）10月5日，向银行借入长期借款450万元存入银行，另偿还短期借款120万元。

（18）11月5日，转让设备一台，原价250万元，已计提折旧100万元，取得转让收入180万元，支付清理费用5万元。现设备已处理完毕，款项已通过银行结算。

（19）12月20日，用银行存款支付出包工程款200万元。

（20）2007年2月1日开工的第三车间建设项目于本年4月5日交付使用，工程结算价款为198万元。 （21）本来应交所得税60万元，12月31日实际缴纳所得税40万元，缴纳40万元，城建税10万元，教育费附加6.5万元。 （22）12月31日，结转本年利润。 （23）将本年利润和利润分配有关明细账转入“利润分配—未分配利润”。 （24）2007年4月1日已向股东分配现金股利10万元。 要求：填制现金流量表有关项目（见表12—3） 表12—3现金流量表 编制单位：甲公司2007年度单位：万元 项目 一.经营活动产生的现金流量 销售商品.提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品，接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二，投资活动产生的现金流量 收回投资收益所收到的现金 产所受到的现金净额 处置子公司及其他营业单位受到的现 金额 处置固定资产，无形资产和其他长期资 欢迎阅读 金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三，筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还债务所支付的现金 金 支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四，汇率变动对现金的影响 五，现金及现金等价物净增加额 案例三 宏远公司2007年度资产负债表和利润表见表12—4，表12—5 表12—4资产负债表 编制单位：宏远公司2007年12月31日单位：元 资产 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 流动资产合计 长期待摊费用 000 80000 234500 0 39000 短期借款 165000 流动负债合计 321500 长期负债： 15000 应付债券 长期负债合计 80000 80000 169500 225000 225000 50000 143000 年初数 80500 20000 期末数 负债和所有者权益 500 应付票据 28000 应付账款 12000 49500 93000 年初数 期末数 分配股利，利润或偿还利息所支付的现 欢迎阅读 固定资产 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 固定资产合计 资产总计 250000 15000 235000 235000 469500 负债合计 507000 股东权益： 31500 股本 475500 未分配利润 475500 股东权益合计 812000 负债和股东权益合计 表12-5利润表

编制单位：宏远公司2007年12月单位：元 项目 一，营业收入 减：营业成本 管理费用 财务费用 加：投资收益（亏损以“—”号填列） 二，营业利润（亏损以“—”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三，利润总额（亏损以“—”号填列） 减：所得税 净利润（亏损以“—”号填列） 其他有关资料如下： （1）本年度支付了27000元的现金股利 （2）主营业务成本360000元中，包括工资费用165000元。管理费用61000元中，包括折旧费用21500元，支付其他费用39500元。

（3）本年度出售固定资产一台，原价为60000元，已提折旧5000元，处置价格为58000元，已收到现金。

（4）本年度购入固定资产，价款为317000，以银行存款支付。 （5）本年度购入股票投资作为交易性金融资产，支付价款23000元。 （6）本年度出售交易性金融资产收到现金18000元，成本为15000元。 （7）本年度偿付应付公司债券70000元：新发行债券215000元，已收到现金。

102000 201000 3000 10000 303000 310000 本年累计数 738000 360000 61000 10000 3000 190000 30000 220000 469500 249500 240000 204000 444000 812000 368000 欢迎阅读

（8）本年度发生火灾存货损失10000元，新发行债券215000元，已收到现金。

（9）本年度支付经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出5000元。 （10）本年度发行新股50000元，已收到现金。 （11）财务费用10000元为支付的债券利息。 （12）期末存货均是外购原材料。

（13）本年度从银行取得短期借款50000元。

为方便起见，本题不考虑流转税，假定该公司没有现金等价物，应收账款全部为应收销货款，应付账款全部为应付帐货款。 要求：编制该公司现金流量表。 案例四 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一般纳税企业，使用的税率为17%。商品销售价格中均不含税额。按每笔销售分别结转销售成本。甲公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。 甲公司2008年9月发生的经济业务如下： （1）以分期收款销售方式向A公司销售商品一批。该批商品的销售价格为20万元，实际成本为17万元，取货单和专用已交A公司。根据合同，该价款（不含额，下同）分三次收取，第一次收取或狂的20%，10月1日和11月1日分别收取货款的40%。第一次应收取的货款已于本月收存银行。 （2）与B公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，B公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议价为5万元，实际成本为3.6万元，商品已运往B公司。本月末收取B公司开来的销售清单，列明已售出该批商品的50%；同时受到已售代销商品的代销款（已扣除手续费） （3）与C公司签订一项设备设备安装合同。该设备安装期为两个月，合同总价款为3万元，分两次收取。本月末收到第一笔价款1万元，并存入银行。按合同规定，安装程序完成日收取剩余的款项。至本月末，已实际发生安装成本1.2万元（假定均为安装人员工资） （4）向D公司销售一件特定商品。合同规定，该件商品须单独设计制作，总价款35万元，自合同签订起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本15万元（其中，生产人员工资5万元，原材料10万元）

（5）向E公司销售一批配件。该批零件的销售价格为100万元，实际成本为80万元。专用及提货单已交给E公司。E公司已开出承兑的商业

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汇票，该商业汇票期限为3个月，到期日为12月10日。E公司因受场地，推迟到下月23日提货。

（6）与H公司签订一项设备维修服务协议。本月末，该维修服务完成并经H公司验收合格，同时受到H公司按协议支付的劳务款50万元。为完成该项维修服务，发生相关费用10.4万元（假定均为维修人员工资）

（7）M公司退回2007年12月28日购买的商品一批，该批商品的销售价格为6万元，实际成本为4.7万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同规定。本月末已办妥退货手续并开具红字专用。 （8）计算本月应交所得税，假定该公司适用的所得税税费为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，假定本期无任何纳税调整事项，且不考虑递延所得税的影响。 除上述经济业务外，甲公司登记9月份发生的其他经济业务形成的账户余额见表12—6 表12—6其他经济业务形成的账户余额单位：万元 账户名称 其他业务收入 其他业务成本 投资收益 营业外收入 营业外支出 营业税金及附加 管理费用 财务费用 要求： （1）编制甲公司上述（1）和（8）项经济业务相关的会计分录（“应缴税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）; (2)编制甲公司9月份的利润表（利润表的格式见表12—7） 表12—7利润表

编制单位：甲公司2008年9月单位：万元 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 本月数 40 10 5 1 1 1.53 20 借方余额 贷方余额 2 欢迎阅读

管理费用 财务费用 资产减值损失 项目 金额 项目 金额 加：公允价值变动损益（亏损以“—”号填列） 投资收益（亏损以“—”号填列） 二、营业利润（亏损以“—”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（亏损以“—”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（亏损以“—”号填列） 案例一分析：

资产负债表

编制单位：甲企业2007年12月31日单位：元

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项目 资产 流动资产： 货币资金 应收票据 应收账款 预付账款 存货 流动资产合计 固定资产： 固定资产 在建工程 固定资产合计 无形资产及其他资产： 无形资产 无形资产及其他资产合计 资产合计 案例二分析： 现金流量表 编制单位：甲公司2007年度单位：万元 项目 一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 1315 585 150 96.5 1315 金额 1207000 负债及所有者权益合计 1207000 150000 150000 未分配利润 所有者权益合计 200000 900000 0000 500000 40000 67000 60000 125000 50000 215000 517000 金额 项目 负债和所有者权益 流动负债： 短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 一年内到期的长期负债 流动负债合计 长期负债： 长期借款 负债合计 所有者权益： 实收资本 盈余公积 500000 200000 50000 307000 257000 8000 150000 60000 -4000 13000 30000 金额 欢迎阅读

支付的其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量的净额 二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润和偿还利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 案例三分析：

现金流量表

编制单位：宏远公司2007年度单位：万元 项目 金额 282.5 145 405 550 120 25 550 825 -590 115 235 710 60 175 16 847.5 467.5 欢迎阅读

一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量的净额 二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润和偿还利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 107000 208000 315000 70000 37000 265000 50000 23000 15000 355000 -279000 76000 317000 58000 18000 753000 366500 165000 102000 39500 673000 80000 753000 欢迎阅读

四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 案例四分析：

（1）编制相关的会计分录。

①可以不考虑货币时间价值，在发货时确认一次收入。 借：银行存款（23.4×20%）4.68 应收账款18.72 贷：主营业务收入20

应交税费—应交（销项税额）3.4 借：主营业务成本17 贷：库存商品17 ②借：委托代销商品3.6 贷：库存商品3.6 借：银行存款2.8 贷：主营业务收入2.5 应交税费—应交（销项税额）0.43 借：主营业务成本1.8 贷：委托代销商品1.8 ③借：银行存款1 贷：预收账款1 借：劳务成本1.2 贷：应付职工薪酬1.2 ④借：银行存款35 贷：预收账款35 借：生产成本15 贷：应付职工薪酬5 原材料10 ③与④均未符合确认收入的条件，所以没有确认收入，也就不能结转成本。 ⑤借：应收票据117 贷：主营业务收入100

应交税费—应交（销项税额）17 借：主营业务成本80 贷：库存商品80 ⑥借：银行存款50 贷：主营业务收入42.74

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应交税费—应交（销项税额）7.26

协议规定支付劳务款的数额说明对方不会再支付其他数额，那么对于这笔劳务对方应承担的相关税费就包含在劳务款中，因此这个劳务款属于含税收入。

借：生产成本10.4 贷：应付职工薪酬10.4

本题中说明的是协议，同时题目中也说明了设备维修为主营业务，因此在本题的计算中直接用了生产成本核算。

借：主营业务成本10.4 贷：生产成本10.4 ⑦借：主营业务收入6 应交税费—应交（销项税额）1.02 贷：应收账款—甲公司7.02 在资产负债表日后期间发生的以前年度的销售退回，通过“以前年度损益调整”科目核算，非资产负债表日后期间发生的销售退回直接冲减退回当月的销售收入和成本，本题中是9月份发生销售退回，因此直接冲减主营业务收入。 借：库存商品4.7 贷：主营业务成本4.7 ⑧利润总额=20-17-0.13+2.5-1.8+100-80+42.74-10.4-6+4.7+2-1+1.53+20-40-10-5-1 =21.24（万元） 所得税费用=21.14×25%=1.75（万元) 借：所得税费用1.75 贷：应交税费—应交所得税1.75 （2）编制9月份利润表，见表14-19。 表12-7利润表（简表） 编制单位：SY公司2008年9单位：元 项目 一、营业收入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益(损失以“-”号填列） 本月数 1612400 1055000 100000 1300 50000 10000 欢迎阅读

投资收益(损失以“-”号填列） 二、营业利润（亏损以“-”号填列) 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列) 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列) 15300 387400 200000 400000 211400 17500 193900