０ ｏ ０ ０ ０ ｏ ０ 口郑建荣 资产减值是指资产在期末计价时， 抵法下才可能提取资产减值准备，只有 值准则对计提时间则作了明确说明，规 对比资产的账面价值（或成本）与市价 当有关资产减值准备账户在计提前为借 定在每一个资产负债表日，企业应估计 （或可变现净值或可收回金额），按成 方余额或贷方余额小于发生的资产减值 是否存在资产可能已经减值的迹象。因 本与市价孰低计价，如成本高于市价， 准备数时，才提取资产减值准备。如果 此，我国的会计制度在计提时间的规定 即资产发生了减值。资产减值在会计核 相关资产减值准备账户计提前为贷方余 上还应该有所完善，弥补企业随意操作 算中体现为资产的减少和费用（或损失 额且与发生的资产减值准备数相等时， 的漏洞。 或支出）的增加，在资产负债表和损益 不计提资产减值准备。如果相关资产减 四、资产减值准备计提中存在的问 表上均须列示。 值准备账户为贷方余额且大于发生的资 题 一、提取资产减值准备的前提 产减值准备数，则不仅不计提资产减值 （一）坏账准备 我国《企业会计制度》和《企业会 准备，而且要冲回原已计提的部分资产 会计准则规定，企业应当在期末分 计准则》规定，企业应当定期或者至少 减值准备。 析各项应收账款的可收回性，并预计可 于每年年度终了，对各项资产进行全面 二、资产减值准备的范围 能产生的坏账损失。对预计可能发生的 检查，合理地预计各项资产可能发生的 新《企业会计制度》规定，对资产 坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏 损失，对可能发生的各项资产损失进行 计提减值准备，其分别是：对应收 账准备的方法由企业自行确定。坏账准 处理。 帐款和其他应收款等应收款项计提的坏 备计提方法一经确定，不得随意变更。 为何要对没有发生只是可能发生的 帐准备；对股票、债券等短期投资计提 如需变更，应当在会计报表附注中予以 资产损失作确认呢？因为企业在经营活 的短期投资跌价准备；对长期股权投资 说明。在确定坏账准备的计提比例时， 动中存在着各种风险和不确定因素，所 和长期债权投资等长期投资计提的长期 企业应当根据以往的经验、债务单位的 以制度要求：企业在进行会计核算时， 投资减值准备；对原材料、包装物、低 实际财务状况和现金流量等相关信息予 应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面 值易耗品、库存商品等存货计提的存货 以合理估计。这对于那些资产较好，会 临不确定因素的情况下做出职业判断 跌价准备；对房屋建筑物机器设备等固 计核算规范的企业确实可以起到一定的 时，应当保持必要的谨慎，充分估计到 定资产计提的固定资产减值准备，以及 积极作用，使财务报告更能真实的反映 各种风险和损失，不高估资产或收益， 对专利权、商标权等无形资产计提的无 企业财务状况和经营成果；反之，则成 也不少计负债或费用。确保资产的真 形资产减值准备，在建工程减值准备和 为部分企业调节财务状况的砝码。 实，符合资产定义（资产是指过去的交 委托贷款的委托贷款减值准备。 （二）存货跌价准备 易、事项形成并由企业拥有或者控制的 三、资产减值准备的计提时间 存货准则规定，存货跌价准备应按 资源，该资源预期会给企业带来经济利 我国会计制度规定企业应定期或至 单个存货项目的成本与可变现净值计 益）的要求。 少每年年度终了检查各项资产，合理预 量，如果某些存货具有类似用途并与在 那么，资产发生了损失又如何处理 计各项资产可能发生的损失。然而，对 同一地区生产和销售的产品系列相关， 呢？资产发生了损失并不一定要提取资 于“定期”会计制度没有说明，这使企 且实际上难以将其与该产品系列的其他 产减值准备，资产减值损失的核算方法 业在操作时有一定的随意性，使企业之 项目区别开来进行估价的存货，可以合 有直接转销法和备抵法两种，只有在备 间缺乏可比性。相比之下，国际资产减 并计量成本与可变现净值；对于数量繁 《山西财税）２００９年第１期 嚣 多、单价较低的存货，可以按存货类别 有的长期投资有的有市价，有的没有市 ２０％上下随意变动，以达到控制利润的 计量成本与可变现净值。 价。对有市价的长期投资可以根据下列 目的。 当存在下列情况之一时，应当计提 迹象判断是否应当计提减值准备：市价 存货跌价准备：市价持续下跌，并且在 持续２年低于账面价值；该项投资暂停 可预见的未来无回升的希望；企业使用 交易１年或１年以上；被投资单位当年 该项原材料生产的产品成本大于产品的 发生严重亏损；被投资单位持续２年发 一五、我国会计制度和准则还有待进 步完善 （一）内部会计控制制度有待完善 会计控制不仅具有规范企业会计行 销售价格；企业因产品更新换代，原有 生亏损；被投资单位进行清理整顿、清 为，保证会计资料真实、完整，防止并 库存材料已不适应新产品的需要，而该 算或出现其他不能持续经营的迹象。对 及时发现、纠正错误及舞弊行为等作 原材料的市场价格又低于其账面成本； 无市价的长期投资可以根据下列迹象判 用。更重要的是对于提升现代企业管理 因企业所提供的商品或劳务过时或消费 断是否应当计提减值准备：影响被投资 水平，实现企业经营目标具有重要的作 者偏好改变而使市场的需求发生变化， 单位经营的政治或法律环境的变化，如 用。 导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明 税收、贸易等法规的颁布或修订，可能 （二）提高会计人员职业道德 该项存货实质上已经发生减值的情形。 导致被投资单位出现巨额亏损；被投资 会计人员不仅要精通业务，胜任工 当存在以下一项或若干项情况时，应当 单位所供应的商品或提供的劳务因产品 作，更重要的是保证会计信息的真实、 将存货账面价值全部转入当期损益：已 过时或消费者偏好改变而使市场的需求 可靠，对需要反映的经济业务的判断和 霉烂变质的存货；已过期且无转让价值 发生变化，从而导致被投资单位财务状 表达，应当基于客观的立场，以客观事 的存货；生产中已不再需要，并且已无 况发生严重恶化；被投资单位所在行业 实为依据，实事求是，严格做到“有所 使用价值和转让价值的存货；其他足以 的生产技术等发生重大变化，被投资单 为有所不为”。现实的会计实务中，业 证明已无使用价值和转让价值的存货。 位已失去竞争能力，从而导致财务状况 务素质、本位利益等诸多方面的原因使 由于准则允许企业对存货的跌价准备进 发生严重恶化，如进行清理整顿、清算 会计人员对外提供的会计信息严重失 行单个或分类计提，以及对发生存货计 等；有证据表明该项投资实质上已经不 真，可见加强会计职业道德建设和自律 提情况的判断由企业自行决定的灵活 能再给企业带来经济利益的其他情形。 性管理迫在眉睫。 性，又 免给一些企业空隙可钻。 这里所说的“判断”主要是要求企 （三）强化高层管理人员责任 （三）短期投资减值准备 业的会计人员根据企业的自身情况，做 就我国一些公司高管人员会计造假 会汁准则规定，我国企业在运用成 出主观的职业判断。客观的说，由于每 而言，从各方面强化约束其行为是非常 本与市价孰低法对短期投资进行期末评 个企业实际情况的不同和每个会计人员 必要的，但这些约束手段还远远不够。 价时，可根据其具体情况，分别采用单 的价值观及经验的不同，可能会使判断 尽管高管人员承诺对财务报表的真实 项比较、分类比较和总额比较的方法比 的结果有所偏差，这也是在所难免的。 性、完整性负责，但会计造假还是层出 较短期投资成本与市价。如果某项短期 但是，某些企业却利用这个空子为达到 不穷。因此，应该通过立法将高管人员 投资比较重大（如占整个短期投资１０％ 自身目的，对资产减值在提与不提之间 对其会计造假行为进行处罚，追究其民 ｊ ），庖按单项比较为基础计算并确 随意判断。另外，从会计处理的角度 事责任和刑事责任。 定计提的跌价准备。这给了一些企业灵 看，长期投资有成本法和损益法两种。 （四）加强对企业会计的监管 活选择的 间，使部分企业通过对计提 一般情况下，对被投资单位具有控制、 经济的发展与全球化进程的加快和 方法的选择——总体、类别和单项， 共同控制或重大影响的，长期股权投资 我国加入世界贸易组织，会计作为国际 达到左右利润的目的。 应采用权益法核算（一般情况下投资比 通用的商业语言在国际间投资、筹资和 （四）长期投资减值准备 例不低于２０％即可采用权益法）。反 贸易活动中的突出作用已日益凸显出 投资准则要求，企业应当定期对长 之，应该采用成本法核算。权益法要求 来。会计工作的普遍性、会计信息的社 期投资的账面价值逐项进行检查，至少 投资企业对被投资单位的当期损益要计 会性、会计作用的国际性都要求应 于每年年末检查一次。如果市价持续下 入当期的“投资收益”，也就是被投资 加强会计的监管，使企业会计信息的披 跌或被投资单位经营状况变化等原因导 企业的盈利或损失将影响到投资企业的 露有个规范统一标准，保证其真实性， 致其叮收回金额低于投资的账面价值， 投资收益，而投资比例越大，受到的影 也只有才具有这种权威性。■ 应将可收凹金额低于长期投资账面价值 响也就越大。因此，部分企业就根据自 （作者单位：山西中财投资评审中 的差额，确认为当期投资损失。企业持 身的利益对被投资企业的投资比例在 心） 哥《山西财税》２ｏ０９年第１期
