《广西审计》1年第6期从高固定成本企业盈亏的变化’看最高{虱祖羁产动祠率勿翼爵修.李根平按照成本的习性,将成本划分为固定成本和变动成本运用变动成本法计算出创利(销售收入减变动成本后的差额。有的书本译作贡献边际或边际利润),这是管理会计区别于传统的财务会计的重要的计算方法。创利的计算,不但有利于作出生产经营的预测和决策也有利于对不同类型的企业的获利能力作出分析。通,对国有大中型企业如何发挥自己的优势,发掘现有的经营潜力,提高经济效益将会起积极的用。现举例对高固定成本的企业(以下称高固定企业)和低固定成本的企业(以下称低固定企业)的盈亏变化进行分析:甲、乙两个企业产品销售收入各为100万元,成本总额(不按固定、变动划分)也是各10。万元,两个企业利润都是零。这样看不出两个企业在经营上有什么差别也区分不出哪一个企业的获利能力大。如果将固定成本和变动成本加以划分差别就可以看出来了。假定甲企业是低固定企业成本100万元中,80万元是变动成本,20万元是固定成本;乙企业是高固定企业,20万元是变动成本,80万元是固定成本。0销售收入10万元减变动成本80万元创利20万元,创利率为2。%,即销货每增100元,可屠创利20元;夙乙企业看销售收入100万元减变动成本2。万元创利8。万元,创利率为80%,即销货每增1。0元,可增创利08元如果两个企业都利用现有生产条件扩大生产,销售收入都各增了一倍,即各为200万元甲企业照20%的创利率计算,可获创利40万元减固定成本20万元,得净利2。万元;乙企业照80%的创利率计算,可获创利16。万元,减固定成本80万元得净利80万元。可见高固定企业的获利能力,大于。这就不是看不出两个企业有什么差别,而是有明显的差别。从另一方面看,如果两个企业的销售收入都各减为50万元,那么按创利率20%计算甲企业的创利就10万元,抵补固定成本20万元之后净亏1。万元;乙企业按8。%创利率计算,创利减为4。万元,抵补固定成本8。万元之后,净亏40万元。从以上盈亏变化看,企业销售收入超过保本销售额取得盈利时,高固定企业利润高于低固定企业;销售收入低于保本销售额发生亏损时,高固定企业的亏损也大于低固定企业从上例的计算看,两个企业的固定成本在总成本所占的比率相差多少倍(上例为相差4倍),那么获利时高固定企业要比低固定企业同样大多少倍;亏损时,高固定企业的亏损也同样比低固企业大多少倍。从这两个企业创利的计算和盈亏的变化中,我们得到以下启示:一、高固定企业,一般固定资产较多,获利的潜力比低固定企业高。但是潜力不等于就是实现了利润,如果高固定企业固定资产的利用及使用效益率很低,销售额降至保本点以下“潜力”就会变成包袱,这时企业发生的亏损要比低固定企业严重得多。现在我们的国有大中型企业固定资产多,物质技术力里雄厚,固定成本在总成本中所占的比例较高,创利率也高,获利的潜力是大的,这是大中型企业的一大优势。但可惜的是,有不少企业领导人不懂这个道理,企业固定资产利用率很低,使用效益不好,产品质里差,不适合市场需要,年来我局的审计报告都黔长力口大综合评价和建议份量。把着眼点放在为宏观管理服务上。从我局今年工作的状况我深深地体会到审计的社会地位是靠自身的工作方法和工作质量取得的我们应清楚地认到审计监督是我们的职责为宏观服务发展经济是我们的目的。审计机关是的一个工作部门应主动地、经常、和支持并紧紧依靠围绕的中心来开展工作、向汇报工作反映问题取得的信任及时准确地反映经、运行中的难点热点间题。才能取得当地的重视和群众的支持作者单位南宁市审计局资任编辑钟传家44过预测和分析作从甲企业看低固定企业减为近识地济《广西审计》994年第6期.黄勇强应重视对固定资产折旧的审计固定资产折旧是指以货币表现的固定资产在使续挂在在建工程科目不提折旧。用中的损耗价值。它反映了固定资产本身价值的损第四,购进固定资产以未取得供货方为由耗程度。固定资产因使用磨损而减少的价值,应以每不提折旧。如某企业购进复印机等固定资产价值月提取折旧费的形式计入成本费用。但我们在审计01万多元,已投入使用,。但不按规定提取折旧中发现,有些企业为了完成利润计划,对固定资产不第五,租出固定资产不提折旧。例如,一些企业提或少提折旧,搞厂长经理折旧。常见的有以下几种以租赁方式租出固定资产,收取占用费。不是按财务情况:制度规定租出的固定资产照提折旧,而是不提折第一,有些企业利用“其他应收款”科目作掩盖旧,并把收取固定资产占用费转入其他应付款科目购进固定资产不提折旧。例如,某企业购进价值29用作本单位小金库。这些都是违反财经制度的。万元小车一辆,并在当月开始使用。根据财务制度的第六利用折旧作调整利润的手段。如,有些企规定,月份内使用的固定资产当月不计提折旧从业与主管部门签订承包合同,为了完成合同规定的下月起计提折旧。但企业把小车转入“其他应收款”利润计划,不是采取生产适销对路的产品、扩大销,、科目逃避提取折旧。售节约费用等方法而是把眼睛盯在提取折旧上。第二利用专项资金工程科目(未实行《企业会对当年完成利润计划没有把握时就少提折旧如某计准则》企业)不提折旧。如,某企业购置价值30万企业三年承包期满共少提折旧10万多元。有些企业多元的商品房作办公楼用,由于企业没有相应的专利润出现亏损时于脆不提折旧,搞虚盈实亏。项基金作为购房资金来源,只好挪用其它资金因而综合上述,企业以不提或少提折旧费造成利润入帐时,不是增加固定资产而是转入专项资金工程虚增或虚盈实亏,其后果是严重的:一是未能如实反科目,少提折旧4。,。00多元。映企业经营成果;二是未能确保国有企业财产的保第三利用在建工程科目,不提折旧。例如,有些值、增值,吃国有企业的老本;三是由于少提折旧费,企业在建工程已竣工并交付使用但尚未办理竣工决减少了企业扩大再生产资金的投入。因此,应重视对算,不是按财务制度的规定自交付使用之日起按照固定资产折旧的审计。工程预算、造价或者工程成本等资料估价转入固定作者单位岑溪县审计局资产并从次月起提取折旧而是不作帐务处理继资任编辑谭聚文璐产气成这样优势就变成劣势“潜力”变成了包袱。、二企业要取得良好的经济效益,不但要做好生产经营的预测与决策做好固定资产投资决策也很重要,因为正确的投资决策是未来的固定资产利用率和使用效益得以提高的重要条件。企业的基建、技改项目一定要进行充分的可行性研究,把有限的资金用到能真正形成生产力,提高企业经济效益的项目上去。在过去很长的时期里我们不少企业的领导人,不管企业是否需要,也不认真论证项目建成后能否发挥效益就盲目地向国家争投资,争货款,争项目,争来后又不很好开发利用,这些争来的项目,反而成了沉重的包袱。三、我们企业的厂长、经理要努力学习一些管理会计及其他现代管理知识才能进一步办好社会主义的现代化企业。审计机关的审计人员也要学习管理会计,学习现代管理科学,不断更新和充实自己的知识,才能担负起企业审计的任务,才能通过审计真正做到对企业有所帮助。作者单位百色地区审计局资任编辑谭聚文45
