一、业务处理题
1．某外贸公司为增值税一般纳税人，以人民币为记账本位币，税率为17%，2010年发生下列经济业务：
（1）4月3日，向国内某工厂购入甲产品一批，接到银行转来托收结算凭证和附件，专用发票上列明货款30000元，另附运杂费单据450元，款项已付，商品尚未到达。 （2）4月10日，商品运到并验收入库，仓库报来收货通知单。
（3）4月15日，甲商品全部对美国出口，价格条款为CIF伦敦，收汇方式信用证，发票金额5000美元，当日银行买入价为6.82。并根据外销出货报告单结转销售成本。
（4）4月20日，甲商品出运后，外运公司开来账单共应付海运运费620美元，保险公司开来账单商品海运保险金额360美元，当日银行每美元卖出价为6.83。
（5）4月30日，编制甲商品出口退税申请单，连同出口报关单等凭证向税务部门申请退税。 （6）4月30日，收到银行通知，上列甲商品出口应收货款已收妥结汇，凭银行结汇水单作收款分录，当日银行每美元买入价为6.85。
（7）5月3日，收到税务部门退来税款5100元，存入银行。 要求：根据以上业务，编制必要的会计分录。
2．某企业期末外币账户余额如下：
会计科目 银行存款 应收账款 应付账款 短期借款 美元 30000 210000 160000 人民币（元） 229500 1554000 1219200 41000 设期末汇率为7.46元/美元
要求：a、计算期末外币账户的调整数裾（列示计算过程） b、编制按期末汇率调整的会计分录
3．某公司与国外厂商签订合同，组织不计价来料20吨，由企业负责将其加工成成品，公司收取外汇工缴费，以到岸价格计算为14600美元，其中包括出口运保费2078美元，要求根据下列内容编制必要会计分录： （1）收到外商不计价来料。
（2）加工产品出口发运，公司代垫国外运保费2078美元（当日汇率7.56） （3）公司向中国银行办理交单结汇（当日汇率7.55）。
（4）接中国银行收款通知，划来外汇工缴费、代垫运保费、银行手续费（按2.5%计算），（汇率同上）。
（5）冲销外商来料和拨出来料表外科目。
4、华夏电器进出口公司出口美国纽约空调100台，每台售价CIF240美元，货款24000美元，明佣480美元，当日美元汇率1：6.33，假设外商货款已经支付。
（1）8月1日，美国纽约公司验收空调时，发现型号为SRK280与发票不符，向华夏公司索赔3000美元，华夏同意理赔，当日美元即期汇率1：6.28。
（2）8月15日，经查明空调是本公司错开发票，应冲减商品销售收入。
（3）8月16日，收到储运部门转来出库单2张，一张为红字出库单，列明 SRK285空调100台，
每台960元，另一张是蓝字出库单，列明SRK280空调100台，每台920元，调整商品销售成本。 要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。
5、美雅服装进出口公司向日本大阪公司出口服装一批，售价为CIF50000美元。佣金率为2%，该批服装的进价成本为375000元，已经支付国内运杂费1200元，装卸费450元，国外运费1200美元，保险费110美元。以上业务办理交单付款时的美元汇率为1:6.82，当外商验货后，发现服装规格不符，要求退货，相继发生的经济业务如下：
（1）6月5日，收到出口退回商品提单，原发票复印件，当日美元汇率1:6.82，冲转商品销售收入，出口销售成本及商品出口时发生的国内外费用。
（2）6月7日，汇付退回服装的国外运费1200美元，保险费110美元，当日美元汇率1:6.83。 （3）6月8日，签发转账支票支付退回商品的国内运费及装卸费1600元。 （4）6月10日，收到储运部门转来的收货单，退回商品已验收入库。 （5）6月12日，经查明退货是本公司造成的，经批准作营业外支出处理。 要求：根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。
6、某外贸公司为增值税一般纳税人，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。现因生产需要向美国公司进口一批产品，采用信用证结算，进口业务的具体流程如下：
（1）4月3日，银行转来全套结算单据，开列原料价格为120000美元FOB价，经审核无误，购汇予以支付，当日美元汇率为1:6.82；
（2）4月5日，购汇支付进口原料国外运保费2700美元，当日美元汇率为1:6.83；
（3）4月10日，原料运到我国口岸，向海关申报应纳进口关税额167368.2元，增值税额170715.6元；
（4）4月22日，美国公司汇来佣金1500美元，当日美元汇率1:6.82，予以结汇； （5）4月23日，美国公司运来的原料已验收入库，结转其采购成本； （6）4月25日，以银行存款支付进口化工原料的进口关税和增值税。 要求：根据以上业务，编制必要的会计分录。
7、外贸公司D会同B工厂与外商C签订来料加工合同，由外商提供不计价的原材料，B工厂加工成成品交付外商C，外贸公司D按实收外汇净额的2.5%收取手续费。汇率为1美元＝6.82元人民币。
（1）3月3日，外贸公司收到不计价的原材料20吨； （2）3月4日，拨给B工厂进行加工；
（3）3月15日，B工厂将原料加工成成品交货并办理托运出口； （4）3月20日，外贸公司D代垫运杂费120美元； （5）3月22日，外贸公司向银行交单办理结汇；
（6）3月24日，接到收款通知，收到外汇工缴费120000美元；
（7）3月28日，扣除代垫运杂费及2.5%手续费2997美元后的款项交付B工厂。 要求：根据上述资料，作必要的会计分录。
8、根据B公司下列资料编制必要会计分录：
（1）根据合同规定出口待运D商品一批计10000件，每件成本计人民币25元（不含增值税），财务部门今接到出仓凭证。
（2）上列出口J商品发票金额为USD 40000CIF价，（当日汇率7.60），今出口。
（3）应付D商品国外中间商2.5%佣金，当日汇率7.6，采用议付方式结算。
（4）银行收妥上述D商品外汇，开具结汇水单将款项划入D公司帐户（当日汇率7.56），公司据此入帐并确认汇兑损益。
（5）应付上列出口D商品海运费港币22000元（当日汇率0.81） （6）应付上列出口D商品保险费USD 500（当日汇率7.62）
（7）该公司本年发生无法认定商品的累计佣金USD100000（当日汇率7.62）
（8）该公司在年末发生应预估的运费为HKD200000保险费USD12500，佣金为USD5000（汇率为HKD：0.75．USD：7.65）
（9）以银行存款支付出口D商品市内运杂费计人民币5200元，邮电费人民币1500元。
（10）上列出口的D商品在对方已接货以后发现有200件因质量问题退货，今接到退货通知，双方同意退货（设贷款已收到）。当日美元汇率为7.65，该退货商品的每件售价为5美元。 （11）退回商品验收入库，凭入库单处理。
（12）设应由我方承担责任的出口退货费用3000元，后经批准转作营业外支出。
（13）假设上述第一笔应出口的D商品由于全部错发了G商品而外方索赔USD20000，我方理赔后，错发商品不再退回调换而按原价成交，后经查应发D商品仍在仓库内，错发的G商品的进价每件人民币29元（当日汇率7.6）
二、计算题
1．兴鹿公司为一家有进出口权的生产型公司，2007年7月份有以下业务： （1）外购生产用材料一批，取得增值税发票进价500万元，增值税率17%； （2）内销产品一批，售价650万元，增值税率17%，开出增值税发票。
（3）外销产品一批，出口价40万美元，当日美元银行买入价7.30，货款尚未收到。 （4）本月公司领用自产产品一批价格10万元。
要求：假设该公司出口退税率为13%，根据以上资料计算本月应退或应纳的增值税额。 2．某企业小批量生产甲产品，采用分批法进行核算，原材料在生产开始时一次投入。已知甲产品批量20台，上月投产，本月完工15台，月末未完工5台，在产品的完工程度为40%，月末在产品采用约当产量法。
月初在产品生产费用为：原材料48560元、直接人工费36250元、制造费用8880元；本月生产费用为直接人工费16550元、制造费用3500元。 要求：计算产成品和在产品的成本。
3．某外贸企业为增值税一般纳税人，以人民币为记账本位币，出口货物的征税税率17%，退税税率13%。2010年2月，购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款500万元，外购货物准予抵扣进项税额85万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格200万元。上期末留抵税款20万元。本月内销货物不含税销售额500万元。收款585万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币400万元。
要求：根据上述资料，计算该企业当期的―免、抵、退‖税额。
练习答案
一、业务处理题
答： 1、
（1）4月3日，购入甲商品
借：在途物质——甲商品 30 450 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35 550 （2）4月10日，商品验收入库
借：库存商品——甲商品 30 450 贷：在途物质——甲商品 30 450 （3）4月15日，出口甲商品
借：应收外汇账款（USD5000×6.82） 34 100 贷：主营业务收入——自营出口销售收入 34 100 同时结转销售成本：
借：主营业务成本——自营出口销售成本 30450
贷：库存商品——甲商品 30450 （4）4月20日，支付海运运费和海运保险费
借：主营业务收入——自营出口销售收入（运费和保险费） 6 693.4 贷：银行存款（USD980×6.83） 6 693.4 （5）4月30日，编制出口退税
借：其他应收款——应收出口退税 5 100 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 5 100 （6）4月30日，货款结汇
借：银行存款（USD5000×6.85） 34 250 贷：应收外汇账款（USD5000×6.82） 34 100 汇兑损益 150 （7）5月3日，收到税务部门退来税款
借：银行存款 5 100 贷：其他应收款——应收出口退税 5 100 2、
a.银行存款 USD300007.46-229500=-5700（元） （损失） 应收账款 USD2100007.46-1554000=12600（元） （收益） 应付账款 USD1600007.46-1219200=-25600（元） （收益） b．调整分录
借：应收账款 12600 应付账款式 25600 贷：银行存款 5700
财务费用-汇兑损益 32500 3、
（1）借：外商来料 20吨 （2）借：拨出来料 20吨 贷：外商来料 20吨
借：其他业务支出 （USD2078.007.55）15709.68 贷：银行存款 （USD2078.007.55）15709.68
（3）借：应收帐款-应收外汇帐款 （USD14600.00）110230.00 贷：其他业务收入 （USD14600.00）110230.00
（4）借：银行存款 （USD14965.00）112985.75 贷：应收帐款-应收外汇帐款（USD14600.00）110230.00 其他业务收入 （USD365.00）2755.75 （5）贷：拨出来料 4、
（1）借：待处理财产损溢（USD30006.28） 18840
贷：应付外汇账款——应付外汇账款——出口理赔专户 18840
（2）借：主营业务收入——自营出口销售收入 18840 贷：待处理财产损溢 18840 （3）借：库存商品——库存出口商品 4 000 贷：主营业务成本——自营出口销售成本 4 000 5、
（1）6月5日，冲转商品销售收入
借：主营业务收入——自营出口销售收入（USD50 0006.82） 314000
主营业务收入——自营出口销售收入（出口佣金） 6280 贷：应收账款——应收外汇账款 347820 冲转商品销售成本：
借：待运和发出商品——服装 375 000 贷：主营业务成本——自营出口销售成本 375 000 借：待处理财产损益 8934.2 贷：主营业务收入——自营出口销售收入（国外运费）（USD1 2006.82） 8184
——自营出口销售收入（国外保险费）（USD1106.82 ）750.2
销售费用 1 650
（2）6月7日，支付退货运费、保险费
借：待处理财产损益 8947.3 贷：银行存款——美元户（USD1 3106.83） 8947.3 （3）6月8日，支付国内运费、装卸费
借：待处理财产损益 1 600 贷：银行存款——人民币户 1 600 （4）6月10日，退回商品入库
借：库存商品——库存出口商品（服装） 375 000
贷：待运和发出商品——服装 375 000 （5）6月12日，结转待处理财产损益
借：营业外支出 19481.5
贷：待处理财产损溢 19481.5 6、
（1）4月3日，接到单据时
借：材料采购——进口材料采购 818 400
贷：其他货币资金——信用证存款（USD1200006.82） 818 400 （2）4月5日，支付国外运保费时
借：材料采购——进口材料采购 18 441 贷：银行存款（USD27006.83） 18 441 （3）4月10日，原料到岸申报关税时
借：材料采购——进口材料采购 167 368.2 贷：应交税费——应交进口关税 167 368.2 （4）4月22日，收到佣金时
借：银行存款——美元户（USD15006.82） 10 230
贷：材料采购——进口材料采购 10 230 （5）4月23日，原料验收入库时
借：库存商品——库存进口商品 993 979.2
贷：材料采购——进口材料采购 993 979.2（6）4月25日，支付进口关税、增值税时
借：应交税费——应交进口关税 167 368.2——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 338 083.87、
（1）3月3日，外贸公司的表外账户： 借：外商来料
（2）3月4日，拨给B工厂加工
表外账户： 20借：拨出来料 20 贷：外商来料 20（3）3月15日，表外账户 交货时： 借：代管物资 贷：拨出来料 托运出口时： 表外账户： 贷：代管物资
（4）3月20日，代垫运杂费
借：应收账款——B加工厂（USD1206.82）贷：银行存款 818.4 （5）不做会计分录
（6）3月24日，收到外汇工缴费
借：银行存款（USD1200006.82） 818 400 贷：应付账款——B工厂 799578.8 其他业务收入 18821.16 （7）3月28日，款项交付B工厂
借：应付账款——B工厂 799578.8 贷：银行存款 798760.4 应收账款 818.4 8、
吨 吨
吨 170 715.6 818.4
（1）借：待运和发出商品-D商品 250000.00 贷：库存商品–D商品 250000.00
（2）借：应收帐款-应收外汇帐款 （USD40000.007.60）304000.00 贷：主营业务收入-自营出口销售收入（USD40000.007.60）304000.00 借：主营业务成本–自营出口销售成本 250000.00 贷：待运和发出商品 250000.00
（3）借：主营业务收入-自营出口销售收入 （USD1000.007.60）7600.00 贷：应付账款-应付外汇账款-佣金 （USD1000.007.60）7600.00
（4）借：银行存款 （USD39000.007.56）294840.00 应付账款-应付外汇账款-佣金 （USD1000.007.56）7600.00 财务费用-汇兑损益 1560.00
贷：应收账款-应收外汇账款 （USD40000.007.56）304000.00
（5）借：主营业务收入-自营出口销售收入 （HKD22000.000.81）17820.00 贷：应付账款-应付外汇账款-海运费（HKD22000.000.81）17820.00
（6）借：主营业务收入-自营出口销售收入 （USD500.007.62）3810.00 贷：应付账款-应付外汇账款-保险费（USD500.007.62）3810.00
（7）借：营业费用–佣金 （USD100000.007.62）762000.00 贷：应付账款-应付外汇账款-佣金 （USD100000.007.62）762000.00
（8）借：主营业务收入-自营出口销售收入（保费）（USD12500.007.65）95625.00 主营业务收入-自营出口销售收入（佣金）（USD5000.007.65）38250.00 主营业务收入-自营出口销售收入（运费）（HKD200000.000.75）150000.00 贷：应付账款-应付外汇账款-预估境外保险费（USD12500.007.65）95625.00 应付账款-应付外汇账款-预估境外佣金（USD5000.0007.65）38250.00 应付账款-应付外汇账款-预估境外运费（HKD200000.000.75）150000.00 （9）借：营业费用-运杂费 5200.00 营业费用-邮电费 1500.00 贷：银行存款 6700.00
（10）借：主营业务收入-自营出口销售收入 （USD1000.00）7650.00 贷：应收帐款-应收外汇帐款 （USD1000.00）7650.00 借：在途物资 5000.00
贷：主营业务成本–自营出口销售成本 5000.00 （11）借：库存商品 5000.00 贷：在途物资 5000.00
（12）借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 3000.00 贷：应付帐款-退货费用 3000.00 借：营业外支出 3000.00
贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 3000.00
（13）借：营业外支出 （USD20000.00）152000.00 贷：应付帐款-应付外汇帐款-出口理赔专户（USD20000.00）152000.00 借：库存商品 250000.00 主营业务成本 40000.00 贷：库存商品 290000.00
二、计算题
1、（650+10）17%-[50017%-407.30（17%-13%）]
=38.88万>0
故本期应交纳增值税38.88万元。
2、月末在产品约当产量＝5×40%＝2（台）
（1）产成品应负担的原材料费用＝[48560/（15＋5）]×15＝36420（元） 在产品应负担的原材料费用＝[48560/（15＋5）]×5＝12140（元）
（2）产成品应负担的直接人工费用＝[（36250＋16550）/（15＋2）]×15＝46588.24（元）
在产品应负担的直接人工费用＝[（36250＋16550）/（15＋2）]×2＝6211.76（元） （3）产成品应负担的制造费用＝（8880＋3500）/（15＋2）]×15＝10923.53（元） 在产品应负担的制造费用＝（8880＋3500）/（15＋2）]×2＝1456.47（元） （4）产成品成本＝36420＋46588.24＋10923.53＝93931.77（元） 在产品成本＝12140＋6211.76＋1456.47＝19808.23（元） 3、
（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格（出口货物征税率－出口货物退税率）＝200（17%－13%）＝8（万元）
（2）免抵退税不得免征和抵扣的税额＝当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率－退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝400（17%－13%）－8＝8（万元）
（3）当期应纳税额＝500×17%－（85－8）－20＝－12（万元）
（4）免抵退税抵减额＝免税购进原材料×材料出口货物退税税率＝200×13%＝26（万元）
（5）出口货物―免、抵、退‖税额＝400×13%－26＝26（万元）
（6）按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额，即该企业应退税额＝12（万元）
（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝26－12＝14（万元） （8）期末留抵结转下期继续抵扣税额＝12－12＝0
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