第19卷 第3期 中 国 水 运 Vol.19 No.3 2019年 3月 China Water Transport March 2019 浅析水运工程营改增计价调整办法与应用 吴 霞 （中铁建苏州设计研究院有限公司，江苏 苏州 215100） 摘 要：本文简要介绍了与营业税的计算方法及其区别，对比分析了水运工程与其他行业计价依据调整办法的区别，并对水运工程营改增前后造价水平进行了测算与分析，总结了营改增对水运工程建设行业的影响。 关键词：水运工程；营改增；造价测算与应用 中图分类号：TU992 文献标识码：A 文章编号：1006-7973（2019）03-0051-02 一、与营业税的原理及其区别 营业税改，简称营改增，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳。营改增的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。 财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征试点的通知》（财税〔2016〕36号），自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点。 在建筑业营改增的形势下，在营业税下水运工程建筑安装工程造价构成及费用计算规则的基础上，在充分研究考虑了水运工程建设和工程造价管理的特性前提下，交通运输部发布了关于《水运工程营业税改征计价依据调整办法》（交办水[2016]100号）。 建筑安装工程造价在营业税与模式下的区别： 1．计算应纳税额的方法不同 （1）营业税属于价内税；属于价外税； （2）营业税是对当前发生的营业额计税；是对当前发生增值部分计税、且抵扣上一环节进项税额；环环相抵，体现了计税链条的系统性和严密性。 2．计算应纳税额的基础不同 （1）营业税模式 建安工程造价=不含税建安工程造价×（1+营业税率） 营业税率={1/[1-营业税税率×（1+附加税率）]}-1 （2）模式 建安工程造价=除税造价×（1+销项税率或征收率） 应纳税额＝销项税额－进项税额；销项税额＝销售额（税前造价）×税率； 水运工程建安工程造价=除税造价＋进项税额+应纳税额。 二、水运工程营改增计价调整办法与其他行业对比分析 1．相关行业计价依据调整基本情况 36号文件发布前，为做好计价依据调整准备工作，2016年 2月19日，住建部建办标﹝2016﹞4号“做好建收稿日期：2018-11-20 作者简介：吴 霞（1986-），女，中铁建苏州设计研究院有限公司工程师。 筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知”内容核心： （1）可按以下计算：工程造价=税前工程造价×（1+增值销项税率或征收率）； （2）有关地区和部门可根据计价依据管理的实际情况，采取满足下工程计价要求的其他调整方法。 目前，相关行业（如公路、建筑）、大部分省、自治区、直辖市，基本在2016年5月1日前后，相继出台了计价依据调整文件。其基本做法：主要根据住房和城乡建设部建办标﹝2016﹞4号“做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知”内容，以销项税额作为建筑安装工程费的税金，按以下公式确定建筑安装工程造价： 即：建安工程造价=税前造价（不含进项税额）×（1+增值销项税率或征收率） 2．相关行业调整思路可能存在问题 （1）未考虑进项税额大于销项税额的抵扣情况 当单位工程的销项税额≥进项税额时，表示发生增值，上述计算方法成立； 当单位工程的销项税额＜进项税额时，应纳税额＜0，若以销项税额作为建安工程费税金，建安工程造价低于实际工程造价；应纳税额应按零计，未能抵扣的进项税额可在属于同一工程合同的应纳税额大于零的其他分项清单项目中计算分摊抵扣。 （2）附加税费归入企业管理费不合理 附加税费，指应计入建筑安装工程造价内的，以应纳税额为基础计算的城市建设维护税、教育费附加及地方教育附加等。相关行业（如公路、建筑）的附加税是直接含在企业管理费中的，水运工程的附加税是以应纳税额为基数计算计入税金中。 （3）水运工程应考虑其特性 计价依据的调整需要充分考虑水运建设工程具有受自然条件制约较多，施工条件、工程类别复杂，施工船舶机械专业型强、造价昂贵，建筑工程材料价值高、消耗量大等特点，与其他行业有所区别。（下转第72页） 72 中 国 水 运 第19卷 现阶段航标巡检周期存在问题例：（1）比较偏远的沉船标志，如岱山站辖区的里甩沉1号、2号，距离岱山站本部42海里，每次巡检需要8~9h，按照目前的规定，沉船标巡检周期为1个月，这两座标志的巡检维护牵涉了站里大量的人力物力和财力。（2）按原规定，各航标站应每月一次对港内航标及桥涵标、桥区标、沉船标进行夜航巡检，对其他区域的航标视情进行夜航巡检，每季度不少于标志总数的25%，每年度应完成一个夜航巡检周期。事实上，每年度应完成一个夜航周期比较合理，但把具体数量落实到每个季度上，有时候受季风、海况等因素影响，硬性规定在每季度不少于标志总数的25%，缺乏合理性。 综上可以得出单纯按照航标标准化改造、遥测遥控、标志状况、设备运行情况、标志类别这几个因素来制定合理的航标巡检周期是不够的。合理的航标巡检周期需综合考虑辖区海域的标志配布、水文气象、季节、所处海域施工情况、海域碍航物、渔业捕捞情况、所在航道通航情况、航标被撞损坏等等参数，而这些参数对于每一座航标来说都是不同的，所以通过规章制度的制定很难为每一座航标确定最合理、最具经济性的巡检周期，还需要针对每一座航标的相应参数人为的进行分析调整，截止2017年9月底，宁波航标处辖区共管辖航标1,523座，其中灯浮407座，灯桩476座，桥梁标志378座。为这么多标志助航标志人工的进行分析并制定合理的巡检周期显然是不太现实的。 四、结合大数据优化航标巡检周期可行性分析 目前，航标处掌握已经掌握了巨量的航标相关静态、动 （上接第51页） 3．与相关行业建安费计算方法的差异 通过研究，根据的基本原理，采用“价税分离”的原则，按照总体思路： （1）建安费中税金项目内容不同 相关行业的税金：销项税额； 水运工程的税金：应纳税额＋附加税费。 相关行业简单的将建筑安装工程造价=不含税工程造价*（1+税率），将附加税费计入企业管理费中；水运工程将附加税计入税金。 （2）工程造价计算方式不同 相关行业的税金：税前工程造价×销项税额。 水运工程的税金：应纳税额=销项税额－进项税额； 当应纳税额＜0时，水运工程将税金进行了调整。 三、造价水平测算分析 本造价水平测算主要包括营改增后，对水运工程建筑安装工程造价的影响进行的造价水平测算，测算选型工程项目主要是沿海港口工程和内河航运工程。 1．测算方法及说明 根据《沿海港口建设工程概算预算编制规定》（交水发〔2004〕247号）及配套定额、《内河航运建设工程概算预算编制规定》（JTS116-2014）及配套定额，本文分别计算 各选型工程营业税和模式下的建安工程费用。 2．测算及分析 本文选取不同结构特征的水运工程项目，采用工程所在地现行材料市场价格，按一般计税方法，分别套用相应现行造价标准和《调整办法》，计算营改增前后单位工程建安工程费用，并进行测算、对比。 表1 营改增前后工程造价对比表 序号 1 2 3 4 5 工程名称 土石方工程 码头工程（重力式结构） 码头工程（高桩结构-灌注桩） 码头工程（高桩结构-预制桩） 防波堤工程 营改增后工程造价增减率 1.86% -1.71% -1.85% -2.66% -0.45% 态数据资源，与航标巡检周期密切相关的有：航标名称、航标位置、航标类型、所属航道、建设时间、航标结构、设备配置、维护保养时间、所处海域船舶AIS轨迹、电压电流灯质数据、故障情况、应急抢修情况、航标船艇航行时间、里程、作业座次等等数据，航标所处海域的通航情况、水文气象、海域底质等数据也不难获得。 通过对所有上述实时数据及历史数据的挖掘和运算处理，通过计算软件综合分析每一座航标附属设备的使用寿命及故障率、历史被碰撞频率及次数、巡检该航标所需用到的船舶航行时间、当地水文气象对航标员登陆巡检的影响、该航标所处海域其他标志的巡检维护、该海域的交通流情况对航标船舶的行驶影响、该航标作用在该海域的重要性是否不可替代、季节性气候对航标巡检维护的影响等等因素，得出最优的航标巡检周期是可以实现的。 五、航标大数据应用建议 在《东海海区航标业务综合信息管理平台》、《东海航海保障中心值班管理信息系统》、《奥海航标遥测遥控数据平台系统》、《船机管理信息系统》等信息系统建设的基础上，进一步推动航保数据资源的聚集、整合和深度应用，大力延伸和拓展航标大数据的价值，逐步实现向大数据应用云服务平台过渡。充分利用科研团体、平台服务商及其他社会力量等社会资源，推进航标数据资源深加工和再利用，进一步提升航保数据资源的社会价值。 参考文献 [1] 《促进大数据发展行动纲要》国发〔2015〕50 号.3．营改增对水运工程建安工程造价的影响： （1）由于砂石料的综合抵扣率低，大量使用砂石料的工程项目，可抵扣进项税较少，需缴纳的额变高了，建安工程造价有所增加；（2）大量使用外购成品，如钢管桩、PHC桩等工程项目，外购成品价值和适用销项税率较高，项目实际的应纳额变低，建安工程造价有所降低。 四、结语 建筑业营改增水运工程计价依据的调整，从根本上改变了工程建设计价的规则，引起工程造价的变动。水运工程营改增需要针对水运工程的特性进行计价依据调整的深入研究。
