新准则下购买法和权益结合法的合并报表编制案例

一 案例背景与目的

依据财政部新颁布的第 ２ 号准则《长期股权投资》、第 ２０ 号准则《企业合并》和第 ３３ 号准则《合并财务报表》的基本要求，以某公司 ２００６ 年年报为依据，以换股合并为背景，分析购买法和权益结合法下合并财务报表的不同编制方法。注意被购买（合并）公司存在已记录商誉、应付股利以及未记录可辨认无形资产及或有负债对合并报表编制的影响。

二 案例基本情况

２006年6月30日，Ｐ公司向Ｓ公司发行 １００００００ 股面值为１元、公允价值为￥５.5元 的普通股， 获得 Ｓ 公司 ８０％的股权。换股合并后， Ｐ 公司和 Ｓ 公司在购买日的简明资产负债表以及 Ｓ 公司资产和负债的公允价值如下表：

Ｓ 公司的存货于 ２００６ 年 １１ 月出售给外部；Ｓ 公司的固定资产为办公设备，剩余使用年限 １０ 年，按直线法计提折旧，无残值；Ｓ 公司的土地使用权剩余使用年限 ２０ 年，按直线法摊销；Ｓ 公司的商誉为以前年度确认的商誉，与本次企业合并无关，不摊销；Ｓ 公司的应付股利于 ２００６ 年 ９ 月 ３０ 日以现金支付。

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在购买日，Ｓ 公司有一项未记录的专利权，其公允价值为￥２０００００，有效寿命期 ５ 年，有一项未记录的或有负债，其公允价值为￥１５００００，该项或有负债 ２００６ 年 １２ 月 ３１ 日尚未支付。根据《企业合并》准则的规定，因合并而产生的商誉不摊销。年终进行减值测试，未发现商誉存在减值现象。２００６ 年 ９ 月 ３ 日，Ｓ 公司将成本为￥２００００００ 的存货以￥２５０００００ 的价格出售给 Ｐ 公司，截止 ２００６年 １２ 月 ３１ 日，账款已全部结清，但 Ｐ 公司向 Ｓ 公司购入的存货尚有 ５０％ 未对外销售。Ｐ 公司和 Ｓ 公司当年未发生其他交易。Ｐ 公司对 Ｓ 公司的合并，未采用下推会计程序，所得税因素忽略不计。Ｐ公司平常采用成本法核算对 Ｓ 公司的长期股权投资，编制合并报表时按权益法进行调整。

Ｐ 公司和 Ｓ 公司 ２００６ 年末的资产负债表、利润表及未分配利润变动情况如下所示：

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三、案例基本要求

假设 Ｐ 公司获得 Ｓ 公司股权为非同一控制下的企业合并。Ｐ公司应确认多少合并商誉；Ｐ 公司编制购买日的合并报表会计分录如何处理；Ｐ 公司编制 ２００６ 年度的合并报表会计分录如何处理。

假设 Ｐ 公司获得 Ｓ 公司股权为同一控制下的企业合并。Ｐ 公司应确认多少合并商誉；Ｐ 公司编制合并日的合并报表会计分录如何处理；Ｐ 公司编制 ２００６ 年度的合并报表会计分录如何处理。

四、建议步骤

1、Ｐ 公司对 Ｓ 公司投资的会计处理

2、分别购买法和权益结合法下合并报表的会计处理 1）确认商誉

2）购买日编制合并报表的抵销分录

3）2006 年12 月31日编制合并报表的抵销和调整分录 4）编制合并底稿

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