中级会计资格债务重组(一)模拟题

(总分：110.00，做题时间：90分钟)

一、单项选择题(总题数：10，分数：20.00)

1.债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为______。

   

A. B. C.

A.销售费用 B.其他业务收入 C.资本公积 D.营业外收入

D. √

以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。

2.甲企业2013年4月1日欠乙企业货款2000万元，到期日为2013年5月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以账面价值为600万元的产成品和账面价值为300万元的一台设备抵债。甲企业于2013年5月10日将设备运抵乙企业，2013年5月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，债务重组日为______。

   

B. C. D.

A.2013年5月20日 B.2013年5月10日 C.2013年12月31日 D.2013年4月1日

A. √

债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。对非现金资产抵债，应按最后一批运抵并办理债务解除手续日期为债务重组日。因此选项A正确。

3.甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为______。

   

B. C. D.

A.甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元 B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元 C.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元 D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加20万元

A. √

甲公司实际收到的款项500万元大于应收债权账面价值480万元的差额20万元应冲减资产减值损失；乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额100万元应计入营业外收入。 4.M公司与N公司均为一般纳税人，适用的税率均为17%。M公司销售给N公司一批商品，价款为100万元，税额为17万元，款项未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知：原材料的账面余额为25万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值为30万元；长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值为45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为______万元。

   

A. B.

A.19.9 B.5 C.36.9 D.42

C. √ D.

应付账款余额为117万元，抵债资产公允价值及销项税额合计=30×1.17+45=80.1(万元)，应计入营业外收入的金额=117-80.1=36.9(万元)。

5.甲公司因购货原因于2013年1月1日产生应付乙公司账款1000万元，货款偿还期限为3个月。2013年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的一栋写字楼抵偿债务。该写字楼账面原价为1000万元，已提累计折旧300万元，公允价值为800万元。不考虑相关税费，则债务人甲公司计入营业外收入的金额为______万元。

   

A.

A.100 B.300 C.0 D.200

B. √ C. D.

债务重组利得=1000-800=200(万元)，处置资产损益=800-(1000-300)=100(万元)，计入营业外收入的金额=200+100=300(万元)。

6.深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元(含税额)。按双方协议规定，款项应于2012年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司的货款。经协商，于2012年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务300000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司按年加收余款2%的利息(假定实际利率为2%)，利息与债务本金一同支付。假定债务重组日深广公司已为债权计提的坏账准备为520000元。红星公司应确认的债务重组利得为______元。

   

A.

A.200000 B.300000 C.-104000 D.0

B. √

C. D.

因合同利率与实际利率相等，所以债务重组利得即为深广公司豁免的债务300000元。

7.甲公司因购货原因于2012年1月1日产生应付乙公司货款100万元，货款偿还期限为3个月。2012年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司一项专利抵偿债务，该专利账面原价为100万元，已累计摊销20万元，公允价值为70万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为______万元。

   

A.

A.30，30 B.10，30 C.10，20 D.20，20

B. √ C. D.

应计入营业外支出的金额=(100-20)-70=10(万元)，应计入营业外收入的金额=100-70=30(万元)。 8.A公司应收B公司货款2000万元。后因B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经磋商，双方同意按1600万元结清该笔货款。A公司已经为该笔应收账款计提了600万元坏账准备。在债务重组日，该事项对A公司和B公司的影响，表述正确的为______。

   

A.

A.A公司资本公积增加400万元，B公司资本公积增加400万元 B.A公司冲回资产减值损失200万元，B公司营业外收入增加400万元 C.A公司冲回资产减值损失400万元，B公司营业外收入增加400万元 D.A公司营业外收入增加200万元，B公司资本公积增加400万元

B. √ C. D.

A公司应冲回资产减值损失=1600-(2000-600)=200(万元)，B公司应确认营业外收入=2000-1600=400(万元)。

9.甲公司和乙公司均为一般纳税人，适用的税率均为17%。2013年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为130万元。2013年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，产品成本为90万元。至债务重组日，乙公司为转让的产品计提了存货跌价准备2万元，甲公司为该债权计提了坏账准备10万元。假定不考虑其他税费。乙公司该项债务重组影响的利润总额为______万元。

   

A. B.

A.13 B.12 C.25 D.23

C. √ D.

乙公司该项债务重组影响的利润总额=[130-100×(1+17%)]+[100-(90-2)]=25(万元)。

10.以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人的下列会计处理中正确的是______。

   

A. B.

A.债务重组日计入当期损益

B.债务重组日计入重组后债权的入账价值

C.债务重组日不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益 D.债务重组日不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积

C. √ D.

企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不包括在重组后债权的入账价值中。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

二、多项选择题(总题数：8，分数：16.00)

11.关于债务重组准则，下列说法中正确的有______。

   

A.债务重组一定是在债务人发生财务困难情况下发生的

B.债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者的裁定做出让步的事项 C.债务重组只包括持续经营情况下的债务重组，不包括非持续经营情况下的债务重组 D.只要债务偿还条件发生变化，无论债权人是否做出让步，均属于债务重组

A. √ B. √ C. √ D.

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者的裁定做出让步的事项。

12.关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中正确的有______。

   

A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益 B.债权人应当将应收债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益

C.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，冲减资产减值损失

D.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外收入

A. √ B. √ C. √ D.

若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，差额冲减资产减值损失，选项C正确，选项D错误。

13.关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有______。

 A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出

  

A. B.

B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积

C.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益

D.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入

C. √ D. √

债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项A和B错误，选项D正确；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项C正确。

14.关于将债务转为资本的债务重组，债务人的相关处理正确的有______。

   

A. B.

A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为债务重组利得

B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为营业外收入

C.再组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益 D.股份公允价值总额与股份的面值总额之间的差额，计入资本公积

C. √ D. √

将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(属于债务重组利得)。

15.关于修改其他债务条件的债务重组，下列说法中正确的有______。

 A.债务最组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

  

B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值

C.修改后的债务条款中涉及或有应付金额的，符合预计负债确认条件，债务人应当确认预计负债 D.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益

A. √ B. √ C. √ D.

债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益，选项A

正确，选项D错误；修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，选项B正确；债务人涉及或有应付金额的，符合预计负债确认条件时，应确认为预计负债，选项C正确。

16.关于债务最组，下列说法中不正确的有______。

 A.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的筹额，计入当期损益；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

 B.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益

 C.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

 D.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益

A. B. √ C. √ D. √

以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

17.2012年12月31日，甲公司从乙银行借入的3000万元贷款到期。该贷款期限为2年，到期一次还本付息，年利率为4%，甲公司尚未计提2012年下半年借款利息。由于甲公司暂时无力全额偿还，甲公司与乙银行于2012年12月31日达成如下债务重组协议：若甲公司于2013年6月1日前偿还该笔贷款，则乙银行同意免除甲公司全部借款利息及100万元本金；若甲公司不能于2013年6月1日前偿还，则甲公司除全额偿还到期本息外，还需要按本金的1.5%支付延期偿还罚息。甲公司预计其很可能于2013年3月15日前偿付该笔贷款。以下关于甲公司2012年12月31日应进行的会计处理表述中不正确的有______。

   

A.甲公司确认债务重组收益340万元 B.甲公司确认债务重组收益280万元 C.甲公司补提未计提利息60万元

D.甲公司应就很可能支付的罚息45万元确认为预计负债

A. √ B. √ C. D. √

与债务重组相关的债务重组收益及或有应付金额，只有在债务重组执行日才能予以确认，本题中2012年12月31日仅是重组协议的签订日，尚未实际执行，甲公司不能确认相关的债务重组收益及或有应付金额，因此选项A、B和D不正确；同时甲公司还应补提2012年下半年借款利息60万元(3000×4%/2)，选项C正确。

18.甲公司因无法偿还乙公司4000万元货款，于2011年8月1日与乙公司签定债务重组协议。协议规定甲公司增发1700万股普通股(每股面值1元)抵偿上述债务，股票发行价为2800万元。乙公司已对该应收账款计提了360万元坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在2011年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有______。

   

A.

A.债务重组日为2011年8月1日

B.甲公司计入资本公积(股本溢价)的金额为1100万元 C.甲公司计入股本的金额为1700万元 D.乙公司计入营业外支出的金额为1200万元

B. √ C. √ D.

选项A，债务重组日为2011年11月1日；选项D，乙公司计入营业外支出的金额=4000-360-2800=840(万元)。

三、判断题(总题数：10，分数：10.00)

19.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入资本公积。 A.正确 B.错误 √

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 20.以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，计入资本公积。 A.正确 B.错误 √

以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，应计入营业外支出。

21.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。 A.正确 B.错误 √

若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应将该差额冲减资产减值损失。

22.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外支出；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 A.正确 B.错误 √

债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入。 23.将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积；重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，应计入当期损益。 A.正确 √ B.错误

24.以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号—或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 A.正确 √ B.错误

25.以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 A.正确 √ B.错误

26.或有应付(或应收)金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付(或应收)金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 A.正确 √ B.错误

27.以非现金资产偿还债务，非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的账面价值确认销售商品收入，同时按照非现金资产的账面价值结转相应的成本。 A.正确 B.错误 √

以非现金资产偿还债务的应按非现金资产的公允价值确认销售商品收入。

28.以无形资产抵偿债务的，影响债务人营业外收入的金额为抵债资产公允价值与抵偿债务账面价值的差额。 A.正确 B.错误 √

以无形资产抵偿债务的，影响营业外收入的金额还应考虑抵债资产公允价值大于账面价值的差额。

四、计算分析题(总题数：2，分数：28.00)

A股份有限公司(以下简称A公司)和B股份有限公司(以下简称B公司)均为一般纳税人，适用的税率均为17%。

2013年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，专用上注明的价款为400万元，税额为68万元。至2013年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提50万元坏账准备。

2013年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：

(1)B公司为该批产品开出的专用上注叫的价款为200万元，税额为34万元。该批产品的成本为150万元。

(2)该设备的公允价值为100万元，账面原价为190万元，至2013年9月30日已计提的累计折旧为100万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用1万元。

A公司已于2013年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。 要求：（分数：8.00）

(1).编制A公司2013年上述债务重组业务相关的会计分录。（分数：4.00）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(A公司应编制以下分录： 借：库存商品 200 固定资产 100 应交税费—应交(进项税额) 51(34+100×17%) 坏账准备 50 营业外支出 67 贷：应收账款 468)

(2).编制B公司2013年上述债务重组业务相关的会计分录。（分数：4.00）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(B公司应编制以下分录： 借：固定资产清理 90 累计折旧 100 贷：固定资产 190 借：固定资产清理 1 贷：银行存款 1 借：应付账款 468 贷：主营业务收入 200 固定资产清理 100 应交税费—应交(销项税额) 51 营业外收入—债务重组利得 117 借：固定资产清理 9(100-91) 贷：营业外收入—处置非流动资产利得 9 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150)

甲公司和乙公司均为一般纳税人，适用的税率均为17%。甲公司于2011年9月30日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为2340万元(含)。乙公司同日开出一张期限为6个月，票面年利率为8%的商业承兑汇票。

在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。2012年年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备300万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于2013年1月1日与乙公司签订以下债务重组协议：

(1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面价值和公允价值如下：

单位：万元 项目 库存商品 可供出售金融资产(系对X公司股票投资) 账面价值 公允价值 520(已计提存货跌价准备20) 500 580(取得时成本500) 600 土地使用权 600(原价720，累计摊销120) 800 (2)甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的30%，其余的债务在债务重组日后满2年付清，并按年利率3%收取利息，假定实际利率为3%；但若乙公司2013年实现盈利，则2014年按5%收取利息，估计乙公司2013年很可能实现盈利。 2013年1月2日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具专用。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得X公司股票后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按50年平均摊销，预计净残值为0。2013年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，转换日该土地使用权公允价值为1000万元。 假设除外，不考虑其他相关税费。 要求：

(1).计算甲公司债务重组后应收账款的入账价值。（分数：4.00）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(甲公司债务晕组后应收账款的入账价值=[2340×(1+8%×6/12)-500×(1+17%)-600-800)×(1-30%)=314.02(万元))

(2).计算债务重组H该项债务重组业务影响甲公司当年利润总额的金额。（分数：4.00）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(甲公司取得资产公允价值与的合计金额=500×(1+17%)+600+800=1985(万元)，重组后应收账款的入账价值为314.02万元，冲减的应收账款账面价值=2340×(1+8%×6/12)-300=2133.6(万元)，应冲减的资产减值损失=(1985+314.02)-2133.6=165.42(万元)，即该项债务重组使甲公司当年利润总额增加165.42万元。参考会计分录为： 借：库存商品 500 应交税费—应交(进项税额) 85 交易性金融资产 600 无形资产 800 坏账准备 300 应收账款—债务重组 314.02 贷：应收账款 2433.6(2340+2340×8%×6/12) 资产减值损失 165.42)

(3).计算债务重组日该项债务重组业务影响乙公司当年利润总额的金额。（分数：4.00）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(乙公司或有应付金额应确认的预计负债金额=314.02×(5%-3%)=6.28(万元)。 参考会计分录为： 借：应付账款 2433.6 累计摊销 120 贷：主营业务收入 500 应交税费—应交(销项税额) 85 可供出售金融资产—成本 500 —公允价值变动 80 无形资产 720 投资收益 20 营业外收入—处置非流动资产利得 200 应付账款—债务重组 314.02 预计负债 6.28 营业外收入—债务重组利得 128.3 借：主营业务成本 520 存货跌价准备 20 贷：库存商品 0 借：资本公积—其他资本公积 80 贷：投资收益 80 根据

上述分录，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额=500+20+200+128.3-520+80=408.3(万元)。)

(4).计算2013年7月1日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时，应计入资本公积的金额。（分数：4.00）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(甲公司将土使用权转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时应计入资本公积的金额=1000-(800-800/50×1/2)=208(万元)。)

(5).甲公司为上市公司，为一般纳税人，适用的税率为17%。该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2012年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备30万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2012年10月10目，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，税额为17万元，甲公司为取得该批产品支付途中运杂费2万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，乙公司没有另行向甲公司支付。甲公司相关会计处理如下： 借：库存商品 105 应交税费—应交(进项税额) 17 坏账准备 30 贷：应收账款 150 银行存款 2 (2)2012年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备70万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2012年12月31日，甲公司相关会计处理如下： 借：应收账款—债务重组 100 其他应收款 50 坏账准备 70 贷：应收账款 200 资产减值损失 20 要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。（分数：4.00）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：((1)事项(1)甲公司会计处理不正确。 理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。 更正分录如下： 借：营业外支出 3 贷：库存商品 3 (2)事项(2)甲公司会计处理不正确。 理由：或有应收金额不能确认为资产。 更正分录如下： 借：营业外支出 30 资产减值损失 20 贷：其他应收款 50)

五、综合题(总题数：2，分数：36.00)

北方股份有限公司(以下简称北方公司)为一般纳税人，适用的税率为17%(假定凡资料中涉及的其他企业，需交纳的，适用的税率均为17%)。2012年和2013年北方公司发生如下经济业务：

(1)2012年1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。2012年2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。2012年3月2日，南方公司将材料运抵北方公司，同日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，上注明的税额为170万元。

(2)北方公司收到的上述材料专门用于生产A产品。6月30日，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1220万元，但将上述材料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为5万元。

(3)2012年8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款600万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：

①用银行存款归还欠款100万元；②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的市价为400万元，该股票作为可供出售金融资产，其账面余

额为340万元(取得时成本为300万元，公允价值变动40万元)。假设在债务重组中没有发生相关税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。 (4)2012年12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于A产品生产(尚未完工)，结存40%。北方公司生产领用材料时，按材料账面价值结转成本。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为2万元。

(5)2013年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一项专利权进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，税额为69.7万元，南方公司专利权的公允价值为479.7万元。 要求：（分数：18.50）

(1).确定北方公司与南方公司的债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。（分数：3.70） __________________________________________________________________________________________ 正确答案：(债务重组日：2012年3月2日 债务重组日的会计分录： 借：原材料 1000 应交税费—应交(进项税额) 170 坏账准备 100 营业外支出 230 贷：应收账款 1500)

(2).判断2012年6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。（分数：3.70）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(产成品的可变现净值=1220-10=1210(万元)，产成品的成本为1270万元(1000+270)，产品发生减值，材料应按其可变现净值计量。材料可变现净值=1220-270-10=940(万元)，因材料的成本为1000万元，所以该批材料应计提存货跌价准备的金额=1000-940=60(万元)。 借：资产减值损失 60 贷：存货跌价准备 60)

(3).编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。（分数：3.70）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(借：应付账款 600 贷：银行存款 100 可供出售金融资产—成本 300 —公允价值变动 40 投资收益 60 营业外收入—债务重组利得 100 借：资本公积—其他资本公积 40 贷：投资收益 40) (4).编制北方公司2012年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。（分数：3.70）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(年末时，结存原材料的成本=1000×40%=400(万元)，可变现净值=410-2=408(万元)，期末原材料按成本计量，因该部分材料原已计提存货跌价准备24万元(60×40%)，故应将其转回。 借：存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24)

(5).编制2013年3月20日北方公司资产置换的会计分录。（分数：3.70）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(借：无形资产 479.7 贷：其他业务收入 410 应交税费—应交(销项税额) 69.7 借：其他业务成本 400 贷：原材料 400)

甲公司为上市公司，和乙公司同为一般纳税人，适用的税率均为17%。于2011年1月1日销售给乙公司(股份有限公司)产品一批，价款为2000万元(不含税)。双方约定3个月后付款。乙公司因财务困难无法按期支付货款。至2011年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备234万元。2011年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下： (1)乙公司以100万元现金偿还部分债务。

(2)乙公司以一项专利权和一批A产品抵偿部分债务，专利权账面原价为350万元，已累计摊销100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。A

产品账面成本为180万元，公允价值(计税价格)为200万元。产品已于2011年12月31日运抵甲公司，当日办理完相关手续。

(3)将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元，每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2011年12月31日办妥相关手续。

(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%，将剩余债务延期至2013年12月31日偿还，并从2012年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从2012年起，年实现利润总额超过100万元，则当年利率上升为6%。如果乙公司年利润总额低于100万元，则当年仍按年利率4%计算利息(与实际利率相同)。乙公司2011年年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。

(5)乙公司2012年度实现利润总额120万元，2013年度实现利润总额80万元。乙公司于每年年末支付利息。

假定不考虑货币时间价值的影响，或有应收余额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入。 要求：（分数：17.50）

(1).编制甲公司2011年12月31日债务重组业务的会计分录。（分数：3.50）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(2011年12月31日，甲公司重组债权的公允价值(未来应收本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(万元)；甲公司应确认的债务重组损失=2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-234=256.4(万元)。 会计处理为： 借：银行存款 100 无形资产 280 库存商品 200 应交税费—应交(进项税额) 34 长期股权投资—乙公司 500 应收账款—债务重组 735.6 营业外支出—债务重组损失 256.4 坏账准备 234 贷：应收账款 2340)

(2).编制乙公司2011年12月31日债务重组业务的会计分录。（分数：3.50）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(2011年12月31日，乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金)=(2000×1.17-100-280-200×1.17-500)×(1-40%)=735.6(万元)；应确认预计负债的金额=735.6×(6%-4%)×2=29.42(万元)；乙公司应确认的债务重组利得=2000×1.17-100-280-200×1.17-500-735.6-29.42=460.98(万元)。 会计分录为： 借：应付账款 2340 累计摊销 100 无形资产减值准备 10 贷：银行存款 100 无形资产 350 主营业务收入 200 应交税费—应交(销项税额) 34 股本 100 资本公积—股本溢价 400 应付账款—债务重组 735.6 预计负债 29.42 营业外收入—处置非流动资产利得 40 —债务重组利得 460.98 借：主营业务成本 180 贷：库存商品 180)

(3).编制甲公司2012年12月31日和2013年12月31日债务承组业务的会计分录。（分数：3.50） __________________________________________________________________________________________ 正确答案：(2012年12月31日收取利息=735.6×6%=44.14(万元)。 借：银行存款 44.14 贷：财务费用 44.14 2013年12月31日收取利息=735.6×4%=29.42(万元)。 借：银行存款 765.02 贷：应收账款—债务重组 735.6 财务费用 29.42)

(4).编制乙公司2012年12月31日和2013年12月31日债务重组业务的会计分录。（分数：3.50） __________________________________________________________________________________________ 正确答案：(2012年12月31日支付利息=735.6×6%=44.14(万元)。 借：财务费用 29.43 预计负债 14.71 贷：银行存款 44.14 2013年12月31日支付利息=735.6×4%=29.42(万元)。 借：财务费用 29.42 应付账款—债务重组 735.6 贷：银行存款 765.02 借：预计负债 14.71 贷：营业外收入 14.71)

(5).甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2011年至2012年发生的相关交易或事项如下： 资料1： (1)2011年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所

有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 2011年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司对该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。 甲公司取得的股权投资作为采用成本法核算的长期股权投资；取得的在建写字楼作为在建工程核算。 (2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2012年1月1日累计新发生工程支出800万元。2012年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与B公司于2011年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2012年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。 2012年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3200万元。 (3)2012年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。 12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公期股权投资的账面价值为2300万元，公允价值为2000万元：C公司土地使用权的公允价值为2200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。 (4)其他资料如下： ①甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 ②不考虑相关税费影响。 资料2： (1)甲公司会计处理如下： ①债务重组日取得在建写字楼的入账价值为2200万元 ②债务重组日确认营业外支出1500万元 ③2012年12月31日确认公允价值变动损益200万元 ④2012年12月31日确认其他业务收入240万元 ⑤2012年12月31日取得土地使用权的入账价值为2500万元 (2)A公司会计处理如下： ①债务重组日确认营业外收入1500万元 ②债务重组日确认投资收益-100万元 要求：逐笔分析、判断资料2中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理，并做出相应的会计分录。（分数：3.50）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：((1)甲公司会计处理①、③和④正确，会计处理②和⑤不正确。 甲公司正确会计处理如下： ①债务重组日： 借：在建工程 2200 长期股权投资 2300 坏账准备 800 营业外支出 700 贷：应收账款 6000 债务重组日认营业外支出的金额为700万元。 ②2012年12月31日得土地使用权 借：无形资产 2200 投资收益 300 贷：长期股权投资 2300 银行存款 200 2012年12月31日，取得土地使用权的入账价值为2200万元。 (2)A公司会计处理②正确，会计处理①不正确。 A公司债务重组日正确会计处理如下： 借：应付账款 6000 投资收益 100 长期股权投资减值准备 200 贷：在建工程 1800 长期股权投资 2600 营业外收入—债务重组利得 1500 —处置非流动资产利得 400 债务重组日确认营业外收入的金额为1900万元(1500+400)。)