浅析虚假会计信息

丢：　．　麓　＝＝＝：豢　×；：　：尊：　羹　：＿＝；＿＝　　：：　啊　　：誊　瓣－一镬垂　舔：专　横：ｊ　生经渣２　§生墓１３翔　避　珊册　浅析虚假会计信息　孑Ｊ、连杰　（东北财经大学会计学院，辽宁大连１１６０２３）　摘要：虚假会计信息是在内外因素的双重影响下产生的：在法律环境、政治经济环境、文化环境恶　劣，会计人员业务、道德水平低下的同时，会计信息生产者与会计信息之间又存在了一定的利益关系。　其中法律因素有极其重要的影响．如何解决法律瓶颈也就成为课题。　关键词：虚假会计信息；法制建设；法务会计　中图分类号：Ｆ２３０・　文献标识码：Ａ　文章编号：１００７－－６９２１（２００６）１３－－００６７－－０１　１　虚假会计信息的确认　对于什么是虚假会计信息，如何确认虚假会计　信息，这是一个相当复杂的法律问题，不同阶层的人　士会有不同的标准：专业人士通常是以专业标准为　依据。只要符合专业标准，不管会计信息反映的内容　与事实是否有出入，都不将其认定为虚假会计信息；　非专业人士则通常认为，只要会计信息所反映的内　容与事实有所出入。则该项会计信息就属于虚假信　息。由于会计信息的使用者及有关的司法部门一般　都是非专业人士，一旦因会计信息问题引起法律冲　突。在认定某项会计信息是否虚假时，如法律上没有　明确规定，司法部门往往以最为简便的方法来判定　会计信息是否虚假，这就是以事实作为标准。有关　这方面的经验教训，已大量发生在与验资有关的民　事纠纷中。　期法律环境的具体情况。　３．１．１法律制度科学性的制约。会计工作有其自　身的工作规律，会计法规的制定应符合会计工作客　观规律的要求，尤其是关于会计信息质量的规定。必　须符合会计科学的一般规律。如果会计法规缺乏科　学性，就会为会计信息真实性的判断带来困难。　３．１．２会计法规可操作性的制约。会计法规中关　于会计信息质量方面的判定方法和判定标准要有良　好的可操作性，只有这样，才便于执法部门对虚假会　计信息认定和管理。这就要求制定会计法规不仅要　有原则要求，还要制定体现各种原则的具体措施和　手段，为会计法规的贯彻执行奠定良好的基础。　３．１．３法律意识的制约。法律观念和法律意识。直　接影响着法律法规的执行情况。如果能自觉遵守会　计法规的有关规定，虚假会计信息产生的可能性就　会大幅度下降。　３．１．４违法行为的处罚力度和执行情况的制约。　‘２虚假会计信息产生的原因　过去。会计信息失真往往使人们联想到会计人　员制造虚假会计信息的主观故意性，这样就很容易　把会计信息失真问题归结为个别会计人员自身的道　德修养或思想品质问题。虽然多数虚假会计信息的　产生都具有主观故意性，但如果不搞清楚会计人员　制造虚假会计信息的内外因素，也就很难正确评价　虚假会计信息的性质，无法采取切实有效的措施，提　高会计信息质量。因此，探讨会计信息失真的治理　手段。应首先从虚假会计信息的产生原因入手。　３　从法律角度分析虚假会计信息　法律上已认定一项会计信息是虚假的，但如何　来界定这项虚假会计信息的产生是故意还是过失，　又是一个法律难题。因为区分故意与过失，在对虚　假会计信息的责任人员量刑时，是非常重要的。前　者不仅要承担民事赔偿责任，而且要承担刑事责任，　而后者还要在分清程度不同的情况下，确定不同的　民事责任：如属于重大过失，其承担的民事责任就相　对要大些，赔偿的金额就可能较高；对于一般过失，　则赔偿的责任就较轻。但是，要界定产生虚假会计　信息是故意还是过失，即使是专业人士，有时也是难　以胜任的。　３　１　虚假．ｆ计信息的对策分析　般来说，要想通过法律手段治理会计信息失　真，必须以法律形式明确虚假会计信息的非法性。　一虚假会计信息的产生，在很大程度上取决于一定时　对会计法规违法行为的处罚力度和处罚的执行情况　是影响会计信息质量的关键。　制定的各种相关的会计法规对违反会计法规的　行为处罚不力，或疏于对会计法规违法行为的检查，　客观上就会形成对违法行为的纵容。导致虚假会计　信息的日益泛滥。　３．２如何加强会计信息管理　３．２．１加强法制建设。在会计法规的制定过程中，　必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对　会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限　制。如现在试行中的会计人员委派制，就是降低这　种影响的尝试。在确认制造虚假会计信息的主要责　任者时，应将考虑的重点集中在虚假会计信息的利　益获得者身上，从根源上防止有关人员通过虚假会　计信息谋取利益。我国原（会计法＞由于将会计信息　失真的主要责任归咎于会计人员。没有找准会计信　息失真的主要根源，治理效果并不理想。新（会计　法＞在这方面则有了很大改进，明确了企业负责人对　会计信息失真所承担的责任，这样就可以大大降低　企业负责人对会计信息质量的不利影响，并促使其　加强企业会计工作的管理。在制定违反会计法规的　法律责任时，加大对会计信息造假行为的处罚力度　是充分发挥会计法规作用的关键。由于制造虚假会　计信息的主要目的是获得一定的非法经济利益．如　收稿日期：２００６一Ｏ３一Ｏ１　・６７・　维普资讯 http://www.cqvip.com

经　２　生墨１３翅　口珊　豫　薯　尊：：　．　．：０※≯：　。　：妻　’羹：：：：：　：※：：：尊※：：：：：：：※：：：：棼　：　；：※：：　：：　：：：：　：囊臻囊　囊酶　囊　浅谈会计信息失真的原因及对策　李　慧　（河南大学，河南开封４７５００１）　摘　要：针对当前会计信息失真的情况，本文试着分析了会计信息失真的原因，并针对失真的　因　提出了防范和治理措施。　关键词：会计信息；失真；原因；对策　中图分类号：Ｆ２３３　文献标识码：Ａ　文章编号：１００７－－６９２１（２００６）１３—００６８—０２　规、政策、理论及企业管理体制等的不完善，也有会　计人员及单位领导的责任。具体来讲，主要有以下　几个方面。　２　１　会计人员素质不高　１　会计信息失真概述　会计信息失真是指会计信息所反映的数据和披　露的内容与客观事实不符．不能如实反映会计主体　的经济活动状况，从而使会计信息失去了应有的分　析价值。甚至导致决策失误。　随着经济全球化和我国市场经济的不断发展。　人们对会计信息的依赖程度越来越大。然而近些年　来，会计信息失真现象日益增多，以至于人们一提起　会计就会把它和作假账联系在一起。其对我国经济　发展的制约已经显现。因此。认真分析会计信息失　会计人员作为会计信息的生产者和提供者，是　防止会计信息失真，保证其质量的第一道防线。所　以其综合素质的高低，在一定程度上决定了其所提　供的产品——会计信息质量的好坏。然而，目前我　国会计人员整体素质不高，一方面是会计人员的业　务素质不高，１　２００多万从业人员中受过大专教育　的不足１５％，会计后续教育又缺乏力度。这使得许　多会计人员只能应付较简单的会计业务，对复杂的　业务很难较好地处理。另一方面是会计人员的职业　道德素质不高，坚持原则、敢于同违法乱纪作斗争的　真的原因并制定相应的措施，有效解决会计信息失　真问题。是我国改革和发展的当务之急。　２会计信息失真的原因　会计信息失真的原因有很多方面。既有会计法　收稿日期：２００６—０３—１０　作者简介：李慧，河南大学数学与信息科学学院教师，中国注册会计师．工商管理学院硕士研究生。　果处罚力度过低，甚至低于虚假会计信息制造者由　此获得的经济利益，就无法发挥会计法规对虚假会　计信息的处罚作用。以形成恶劣影响的“琼民源”虚　假会计信息案为例，虽然所造成的后果极为严重，但　对有关人员的处罚却比其他犯罪活动轻得多，这就　更使得会计信息的造假者有恃无恐。笔者认为，对　为法务会计人员，在法庭上予以作证。又如，在调查　第二次世界大战中瑞ｚｉｚ银行侵占犹太人存款事件　中，五大会计师事务所共起用了４５０个法务会计人　员，才得以完成客户的委托。由此可见．研究与借鉴　国际法务会计的基本理论，是解决我国会计法律问　题的首要方法之一。　会计信息造假行为的处罚力度，应数倍于其获得的　经济利益和所造成的损失，不仅使造假者无经济利　益可图。还会因造假行为倾家荡产，这样才能充分发　挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。　３．２　２借鉴国际法务会计经验，开展我国会计法律　问题的规范理论研究。针对普遍存在的会计实务中　的法律问题．以会计与法律相结合的一门边缘学科　应运而生．这就是被称为“法务会计”的一个新会计　分支。作为一种学科，它主要处理财务事实与企业　违法问题的关系，并运用于法律上的鉴定。欧美各　国会计界已开始对法务会计开展了广泛研究。有关　这方面的论文与专著亦层出不穷，世界著名的“五　大”会计师事务所也对这一问题予以特别的关注，不　仅纷纷成立了科研小组，而且还专门设置了法务会　３．２．３通过现有的会计诉讼案例．加强对我国会计　法律问题的实证研究。会计诉讼案例，历来是世界　各国会计理论界最为重视的研究领域之一。每一个　重大会计诉讼案例的发生。都对社会经济造成了一　定冲击，而且，每一个重大会计诉讼案例的背后。总　是隐含着一些深层次的法律问题：要么是会计理论　滞后于实务，使得会计法律的制定者无法预见可能　发生的新情况，没有及时制定应有的新法规，导致了　会计实务界的失误；要么是会计实务界对现有的会　计法规缺乏应有的理解，使会计实务发生偏离。认　真研究这些重大的会计诉讼案例，寻求其产生根源　及对策．已成为世界各国会计理论界对会计法律问　题进行研究的最好方法。当前，我国已发生了不少　重大的会计案例，如深圳原野、红光实业、琼民源、东　计部门，以应付社会的需要。法务会计不仅在理论　上得到总结。在实践中也被广泛运用。例如，法庭调　查美国最大的舞弊丑闻案——麦克威尔通讯公司舞　弊案时。美闰普华会计师事务所的注册会计师就作　・方锅炉等舞弊案，都是出于利用虚假会计信息为个　人或小集团谋取私利。通过会计案例，加强会计法　律问题的实证研究，是妥善解决我国会计法律问题　的又一个重要途径。　６８・