第七章 销售与收款循环审计
一、单项选择题
1.注册会计师审计应收账款的目的，不应包括（ ）。 A.确定应收账款的存在性 B.确定应收账款记录的完整性 C.确定应收账款的回收期
D.确定应收账款在会计报表上披露的恰当性
2.下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是（ ）。 A.确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循 B.确定应收票据是否存在、完整和归被审计单位所有 C.确定应收票据年末余额是否正确
D.确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当
3.注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（ ）。
A.年底应收账款的真实性 B.是否存在过多的销货折扣 C.销货业务的入账时间是否正确 D.销货退回是否已经核准
4.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（ ）。 A.审查所审计期间应收账款回收情况 B.了解大额应收账款客户的信用情况
C.查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例
5.销售和收款循环所涉及的会计报表项目不包括（ ）。
A.营业费用 B.其他业务利润 C.应交税金 D.所得税 6.在销售与收款循环中，无论批准赊销与否，都要求被授权的信用管理部门人员在（ ）上签署意见。
A.顾客订单 B.销售 C.发运凭证 D.销售发票 7.注册会计师在对被审计单位登记入账的销货业务是否确系已经发货给真实的顾客及现有销货业务是否均已登记入账进行审计时，可使用的控制测试包括（ ）。
A.检查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单 B.检查销售发票连续编号的完整性
C.观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案 D.检查发运凭证连续编号的完整性
8.注册会计师在实施产品销售收入的截止测试时主要目的在于发现（ ）。 A.销货业务的入账时间是否正确 B.是否存在未核准的销售退回 C.登记入账的销售业务的估价错误 D.是否存在过多的销货折扣
9.注册会计师在检查登记入账的销货业务的真实性时，有效的作法是（ ）。
A.从主营业务收入明细账追查至发运凭证
1
B.从发运凭证追查至主营业务收入明细账 C.从销售发票存根追查至发运凭证 D.从发运凭证追查至销售发票存根
10.收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否（ ）。
A.在同一天 B.相差不超过15天 C.相差不超过30天 D.在同一适当会计期间 11.否定式函证须满足的条件不包括（ ） A.个别账户的欠款金额较大 B.欠款余额小的债务人数量很多 C.预计差错率较低
D.相关的内部控制是有效的
12.下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是（ ） A.应收账款在全部资产中所占的比重较小 B.被审计单位内部控制系统较为薄弱 C.以前期间函证中未发现过重大差异 D.采用否定式函证而非肯定式函证
13.为了充分发挥函证的作用，发函的最佳时间是（ ）。 A.被审计年度期初 B.被审计年度期中
C.与资产负债表日接近的时间 D.审计工作结束日
14.对于未函证的应收账款，注册会计师应（ ）。 A.审查资产负债表日后的收款情况
B.按被审计单位提供的地址直接向债务人询问 C.抽查有关原始凭据 D.不须实施任何审计程序 15.在下列凭证中，（ ）在证明被审计单位对销货业务的估价或分摊认定方面证明力最低。
A.发运凭证 B.销售单 C.商品价目表 D.销售发票
16.为了降低开账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他出错的风险，在以下所列内部控制中，效果最差的是（ ）。
A.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票 B.定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及销售的业务的会计主管报告
C.独立检查销售发票计价和计算的正确性
D.将装运凭证上商品的数量与相应销售发票上的商品数量进行比较
17.注册会计师对被审计单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查（ ）。
A.年底应收账款的真实性 B.是否存在过多的销货折扣 C.销货业务的入账时间是否正确 D.销货退回是否已经核准
18.为了证实被审计单位是否存在高估或低估销售的行为，在审计人员实施的以下分析性复核程序中，效果最差的是（ ）。
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A.比较本年与以前年度的毛利率
B.将高额欠款户的欠款额合计与以前年度比较 C.比较本年以前年度折扣折让占销售收入的比例 D.按月比较销售额
19.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（ ）。 A.审计所审期间应收账款的回收情况 B.了解大额应收账款客户的信用情况
C.审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件 D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例
二、多项选择题
1.注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有（ ）。
A.应收账款在全部资产中的重要性 B.被审计单位内部控制的强弱 C.以前年度的函证结果 D.函证方式的选择
2.对于被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师应检查（ ）。
A.销售退回和折让是否附有顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单 B.所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告
C.销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离
D.现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离
3.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）。
A.检查发运凭证连续编号的完整性
B.检查赊销业务是否经适当的授权批准 C.办理和记录现金收入
D.办理和记录销货退回、销货折扣与折让
4.被审计单位在销售及收款循中的主要业务活动有（ ） A.批准赊销 B.按销售单装运货物
C.办理和记录现金收入 D.办理和记录销货退回、销货折扣与折让 5.坏账准备的审计目标一般包括（ ）。 A.确定坏账准备的计提是否充分 B.确定坏账准备的披露是否恰当 C.确定坏账准备期末余额是否正确
D.确定坏账准备增减变动的记录是否完整
6.向顾客开具账单所针对的主要问题包括（ ）。 A.完整性认定 B.存在或发生认定 C.权利和义务认定 D.估价或分摊认定
7.在审计实务中，注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有（ ）。 A.以销售发票为起点 B.以账簿记录为起点 C.以报表为起点 D.以发运凭证为起点
8.由于购销双方登记入账的时间不同而使注册会计师收回的询证函产生差异，其主要表现包括（ ）。
3
A.货物仍在途中 B.债务人拒付货款 C.记账错误
D.债务人在函证日前已付款，被审计单位在函证日前尚未收到款项 9.债务人符合（ ）情况时，注册会计师采用肯定式函证较好。 A.欠款可能存在差错 B.预计的差错率低
C.相关的内部控制有效 D.个别账户的欠款金额较大
10.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）。
A.检查发运凭证连续编号的完整性 B.检查赊销业务是否经授权批准 C.检查销售发票连续编号的完整性 D.观察已经寄出的对账单的完整性
11.由独立人员按月债务单位寄出对账单，是一项有效的控制措施。这里的独立人员，应当是与（ ）业务无关的人员。
A.经手货币资金 B.记录主营业务 C.调节明细账与总账 D.记录应收账款
12.在审计实务中，检查被审计单位是否多报销货的一个有效办法是，检查应收账款明细账的贷方记录情况，在应收贷款明细账贷方表时（ ）时，被审计审单位可能存在虚构的销货业务，从而应进行更详细的追查。
A.收回货款 B.收到退货 C.发生坏账 D.尚未收款
13.注册会计师为证被审计单位登记入账的销货是否已发货给真实的顾客，可采用（ ）程序进行测试。
A.复核销货总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目 B.核对货细账、销货发票副联及发运凭让 C.将销货明细账中贷方分录与真实的证据核对 D.将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对
14.在主营业务收入进行实质性测试时，运用分析性复核程序进行比较的主要内容包括（ ）。
A.主营业务收入 B.重要客户的销售额 C.重要产品的毛利率
D.销售给重要客户的产品的毛利率
15.在注册会计师对被审计单位的主营业务收入项目所实施的以下审计程序中，可以证实被审计单位管理当局对其主营业务收入的“表达与披露”认定是否正确的两项最恰当程序是（ ）。
A.检查集团的内部的销售情况，记录其交易数量、价格、金额、并追查在编制合并报表时是否予抵销
B.检查销售退回的产品是否已验收入库并登记入账，销售折让与折扣是否及时、全额提交对方
C.调查向关联方销售的情况，记录其交易的品质、数量、价格、金额以及占主营业务收入总额的比例
D.结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售。 16.注册会计师同在对审计单位的主营业务收入实施截止测试时，可采用以
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（ ）为起点的技术路线，此种技术路线可以防止对主营业务收入的低估。
A.收款凭证 B.销售发票 C.发运凭证 D.账薄记录
17.以上关于截止测试的说法中，正确的是（ ）。
A.截止测试的目标是同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账 B.截止测试的范围是审查结账日前后若干天的业务，看是否有跨期现象 C.截止测试的目的是为了证实被审计单位对会计报表的估价或分摊认定 D.截止测试的方法一般都是审查所审业务的凭证与记账的日期
18.函证应收账款时，函证数量的大小受许多因素的影响，在以下各种因素中，与所需函证的数量成同向变动关系的是（ ）。
A.应收账款占资产总额的比例的高低 B.应收账款可容忍误差的大小 C.应收账款的控制风险的高低 D.以前期间函证发现问题的多少
19.下列（ ）情况下，注册会计师应采用积极式的询证函。 A.上年度的积极式函证回复率特别低
B.少数几个大额账户占了应收账款总额的较大比重 C.欠款余额较大的债务人 D.被审计单位的内部控制有效
20.应收账款消极式函证回函的客户一般均对被审计单位的记载和叙述持有异议，但有的情况下注册会计师仍然认可被审计单位应收账款的存在性，这些情况包括（ ）。
A.债务人已于函证日前付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项 B.被审计单位已发出商品，但货物在途，询证函早于货物送达客户 C.货物已送达债务人，但债务人从尚未收到询证函 D.债务人要求退货
21.注册会计师在确定应收账款的函证时间时，下列四种决策中最需要以较低固有风险和控制风险评估水平为前提的是（ ）。
A.以资产负债表日为截止，充分考虑对方的复函时间 B.以资产负债表日前适当时间截止日，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日为止发生的变动实施实质性测程序
C.在期后适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料 D.以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生变动实施实质性测试程序
22.如果注册会计师在主要证实法下对应收账款进行了函证，则在总结和评价函证结果时，应对（ ）进行重新评价。
A.依据对内部控制的了解而对控制风险进行的评价 B.控制测试的结果 C.分析性复核的结果
D.依据控制测试结果对控制风险进行的评价
23.在审计应收票据是否已在资产负债表内作恰当披露时，应查实（ ）。 A.资产负债表中应收票据的数额与审定数相符
B.已贴现的商业汇票，已在资产负债表补充资料中说明 C.长期应收票据未列示在流动资产项目内
D.资产负债表中应收票据的数额仅包括所有未贴现票据
5
三、判断题
1.被审计单位通过每月定期向顾客寄送对账单这一措施，既有助于其实现销货业务的真实性控制目标，又有助于其实现购货业务的真实性控制目标，又有于其实现购货业务的过账和汇总目标。 （ ）
2.为了提高审计的效率，注册会计师可以将销货分类的测试与对估价的试安排在一起进行。 （ ）
3.执行估价的实质性测试，包括测试销货业务记录的及时性。为此，注册会计师应将提货单.发运凭证、销售发票、主营业务收入明细账及应收账款明所反映的金额进行比较。 （ ）
4.如果被审计单位委托其他单位代销商品的，无论代销单位是按视同买断方式，还是按照收取手续的方式，被审计单位都应在代销商品已销售、企业收销单销清单时确认销售收入的实现。 （ ）
5.实施产品销售收入的截止测试，主要是为了查明产品销售收入业务的截止期限是否正确，以防止产品销售入账户内可能包括的不属于产品销售的业务。 （ ）
6.实施2004年度主营业务收入的截止测试时，注册会计师应当以该年度的销发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。 （ ）
7.函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首封积极式询证函未能收回，注册会计师应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。 （ ）
8.确认了被审计单位的大多数客户均能认真对待询证函，并对询证函中不正的情况予以及时反馈后，注册会计师就可采用消极函证。 （ ）
9.在对应收账款实施实质性测试时，注册会计师应检查应收款是否业已用于
贴现，进一步判断贴现业务属于质押还是出售，检查其会计处理是否正确。 （ ）
10.如果上市公司对某些金额较大的应收账款计提坏账准备的比率低于5%或超过40%，则应在资产负债表的附注中说明理由。 （ ）
11.企业设计信用批准控制的目的是为了评定顾客信用等级，它与应收账 款净额认定有关。 （ ）
12.在销售与收款循环审计中，注册会计师应当将销售业务的完整性作为重要目标进行实质性测试。 （ ）
13.由原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试真实性目标。 （ ）
14.在销售的截止测试中，注册会计师可以采用以账簿记录为起点的审计路线，以防止少计收入。 （ ）
15.销货分类正确的测试一般可与估价测试一并进行，但这并不是双重目的测试中的一种。 （ ）
16.如果加总、比较仅限于主营业收入明细账、应收账款明细账、总账这三者，则属于过账、汇总目标的测试，该测试范围大于估价目标的测试。 （ ）
17.应收账款的账龄分析将有助于了解坏账准备的计提是否充分。 （ ） 18.询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被审计单位寄发；回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计师事务所。 （ ）
19.如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部
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应收账款总体是正确的。 （ ）
20.对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，根据公司的管理权限，应经总经理批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。 （ ）
四、简述题
1.在确定应收账款函证样本量的大小时，注册会计师应着重考虑哪些因素？ 2.在确定应收账款函证方式时，注册会计师通常在那些情况下不应采用否定式函证？
3.应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有哪些？注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？
4.截止测试是审计中被广泛运用的一种测试技术，它主要用来测试会计记录的归属期是否正确，同时还可以防止所测试项目的高估或低估。注册会计师乔安华正在考虑对被审计公司的主营业务收入进行截止测试。请问。
（1）为了证实会计记录归属期是否正确，乔安华可以选择哪些截止测试路线？
（2）每种截止测试路线除了能证实主营业务收入的归属期是否正确外，还具有什么特点？
5.销售与收款循环的主要业务活动有哪些？ 6.试述销售与收款循环审计的主要风险。 7.试述主营业务收入的实质性测试程序。
8.试述应收账款和坏账准备的实质性测试程序。 9.试述应收票据的实质性测试程序。
五、案例题
1.北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对ABC股份有限责任公司（上市公司）2004年度会计报表进行审计的过程中，获取的该公司2004年12月31日的相关会计记录资料如下（计量单位：万元）：
要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。 （1）上述项目中适用函证程序的有哪些？ （2）接受函证的对象有哪些？ （3）函证的主要内容是什么？ （4）可以选用的函证方式是什么？
项目名称 金额
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银行存款 5，000 短期投资 600 应收票据 12，000 应收账款（净额） 75，000 其他应收款 24，000 存货 84，000 固定资产｛净值） 97，800 在建工程 26，300 应付账款 34，570 银行借款（抵押借款部分） 56，800 实收股本（内部职工及社会公众股）： 18，000 资本公积 48，750 主营业务收入净额 675，000 主营业务利润 67，898 利息支出 5，464
2.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2004年度会计报表进行行了审计。该公司2004年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。公司提供的未经审计的2004年度合并报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）；
（1）应收账款和坏账准备项目附注，坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，应收账款的年末余额为16553万元，计提的坏账准备为52.77万元.应收账款的账龄情况如表10－12：
表10－12 XYZ股份有限公司应收账款账龄表 账 龄 年初数 年未数 1年以内 8329 10915 1-2年 1186 1399 2-3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合计 12160 16553 （2）主营业务收入和主营业务成本附注： 表10－13 XYZ股份有限公司会计资料 产品名称 X Y 合 计 营业收入发生额 2002年 40000 20000 60000 2003年 41000 20020 61020 营业成本发生额 2002年 38000 19000 57000 2003年 33800 19019 52819 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核的方法，分别指出上附注内容中存在或可能存在的合理之外，并简要说明理由.
第七章 销售与收款循环审计习题答案
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一、单项选择题
1.C 2.A 3.C 4.C 5.D 6.B 7.B 8.A 9.A 10.D 11.D 12.D 13.C 14.C 15.A 16.B 17.C 18.B 19.C
二、多项选择题
1.ABCD 2.ABCD 3.AC 4.ABCD 5.ABCD 6.ABD 7.ABD 8.ABD 9.AD 10.AC 11.ABD 12.CD 13.ABD 14.ABCD 15.AC 16.BC 17.ABCD 18.ACD 19.BC 20.ABD 21.ACD 22.AC 23.AB
三、判断题
1.√ 2.√ 3.× 4.√ 5.× 6.× 7.× 8.× 9.√ 10.√ 11.× 12.× 13.√ 14.× 15.√ 16.× 17.× 18.× 19.√ 20.×
四、简答题
1.答：注册会计师在确定应收帐款函证样本量的大小时，应重点考虑的因素有：
（1）应收账款在全部资产中的重要性。如果应收帐款的在全部资产中的比重较大，则函证的范围应相应大些。
（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内容控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之则应相应扩大函证范围。
（3）以前年度的函证结果。若以前年度函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应扩大些。
（4）函证方式的选择。若执行肯定式函证，则可以相应减少函证量；若执行否定式函证，则要相应增加函证量。
2.答：在下列情况下，通常不应采用否定式函证： （1）金额巨大的应收账款账户； （2）有理由确信欠款可能存在争议；
（3）相关内部控制不存在，或没有得到遵循； （4）预计差错率较高；
（5）欠款余额小的债务人数量不多；
（6）有理由确信大多数被函证者不能认真对待询证函。
3.答：应收帐款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有： （1）被审计单位与债务人入帐时间可能不同；
（2）被审计单位与债务人一方或双方可能存在记帐错误； （3）被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。
在出现差异时，注册会计师相应实施的审计程序主要有： （1）分析函证结果的差异原因，做进一步核实；
（2）调节被审计单位与债务人会计记录，确定有无记帐错误； （3）证实被审计单位是否存在虚列应收帐款或其他舞弊行为。 4.答：
（1）可供乔安华选择的主营业务收入截止测试路线有以下三条：
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①以报表日前后若干天的账薄记录为起点，追查发运凭证和销售发票； ②以报表日前后若干天的销售发票为起点，追查发运凭证或账薄记录； ③以报表日前后若干天的发运凭证为起点，追查销售发票和账薄记录； （2）上述三条路线的均可以证实发货日期、开票日期以及记账的日期是否处于一适当的会计期间。除此之外，还各有特点。
在第①种路线下，由于记账在后，故从账薄记录至发票存根与发运凭证的追查属于逆查，它可检查是否存在高估收入的问题。
在②种路线下，相对于开具发票而言，发货在前，记账在后，故从销售发票至发运凭证的追查有助于核实是否存在虚开销售发票的现象，但这种追查并不涉及账薄记录，从而是不能直接核实是否存在虚增销售收入的现象，从销售发票存根追查至账户记录，则有助于核实有无漏记销售收入的现象。
在第③种路线下，显然发运货物既早于开具发票，又早于记录账薄，故从发运凭证往前追查至销售发票与账薄记录，有助于核实是否存在漏记营业收入的现象。
5.答：销售与收款循环是企业向客户提供商品或劳务，直到收回货款的有关活动所组成的业务循环。就工业企业来说，其涉及的业务事项有：
（1）接受顾客订单； （2）批准赊销信用； （3）按销售单供货； （4）按销售单装运货物； （5）向顾客开具账单； （6）记录销售；
（7）办理和记录现金、银行存款；
（8）办理和记录销货退回、销货折扣与折让； （9）注销坏账；
（10）提取坏账准备。 涉及的主要账户有：
（1）损益类账户，如主营业务收入，其他业务收入，其他业务支出，主营业务税金及附加、管理费用（“坏账损失”明细账户）等；
（2）资产类账户；如现金、银行存款、应收账款、应收票据，坏账准备、库存商品等；
（3）负债类账户，如预收账款，应交税金（增值税销项税额、消费税、资源税等明细账户）等。
6.答：销售与收款循环是企业生产经营的一个重要业务循环。收入的确认会影响到与之相关的成本、利润、资产（如应收账款、坏账准备）等项目，并对审计的真实性、合理性产生影响。因此，在审计中应选择相对较低的重要性水平。 该业务循环常见的错弊有：
（1）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润；
（2）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账； （3）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现舞弊行为；
（4）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；
（5）销售成本结转不实，调节利润；
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（6）收款方式选用不当，造成坏账； （7）销售费用支出失控； （8）销售凭证保管不严。 7.答：（1）取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核 （2）审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性和一贯性
（3）对主营业务收入进行分析性复核，验证其总体合理性，并确定审计重点
（4）审查发票审报表，验证收入的合理性和合法性
根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售而未开发票的情况。
（5）核对产品价格，验证实际售价的合理性 （6）审查销售发票，验证销售实现的合规性 抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。
（7）实施销售业务截止测试，验证销售业务截止的正确性
（8）检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真实性和会计处理的正确性 （9）调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予抵销。
（10）调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例。
（11）检查主营业务收入在利润表上的反映是否恰当，在会计报表附注中的披露是否充分。
8.答：（1）取得或编制应收账款账龄分析表，进行必要的复核和账龄分析 （2）函证应收账款，验证其真实存在性和余额的正确性
（3）请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应账款金额
（4）检查未函证应收账款，验证其真实性 由于审计人员不可能对所有应收账款进行函证，因此，对于未函证应收款账，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的这些应收账款的真实性。
（5）抽查有无不属于结算业务的债权，验证其分类的恰当性 （6）检查坏账的确认和处理，验证其合规性 （7）检查坏账准备政策，验证其合规性和合理性
（8）检查应收账款和坏账准备在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性
9.答：（1）获取或编制应收票据明细表，并进行必要的复核 （2）监盘库存票据，验证应收票据的真实性和正确性
（3）必要时，抽取部分票据向出票人函证，证实其存在性和可收回性，编制函证结果汇总表。
（4）检查应收票据的利息收入，验证其处理的正确性
审计人员应当检查应收票据的利息计算及相关会计处理是否正确，注意逾期应收票据是否已按规定停止计提利息。
（5）审查已贴现应收票据，验证其处理的正确性
对于已贴现的应收票据，审计人员应检查其贴现额与利息额的计算是否正确，会计处理方法是否恰当，复核、统计已贴现以及已转让但未能到期的应收票
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据的金额。
（6）检查应收票据在会计报表中的反映和披露，查明其恰当性和充分性。
五、案例题
1.〔答案〕 项目名称 接受函证对象 函证的主要内容 函证方式 （1）存款户账号、所审计期间限制性制裁及余额 所有与被审计单（1）银行存款 （2）贷款性质、担肯定式 位有往来的金融保或抵押品、贷款期机构 限、利率及余额 付款日、到期金额、（2）应收票据 票据开出人 肯定式 抵押担保物说明 （3）应收账款 债务人 应收金额 肯定式或否定式 （4）其他应收款 债务人 应收金额 肯定式或否定式 （5）应付账款 债权人 应付金额 肯定式或否定式 （1）债权金额 （2）抵押物说明 （6）抵押借款 抵押人 （3）对是否遵守抵押契约表示意见 （7）实收股本 交易所、托管机构 股份数额 肯定式 2.[答案] 内容（1）中可能存在两个不合理之外，一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16 653万元=3.2‰，这与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符;二是应收账款账龄分析中,”2-3年”和”3年以上”这两部分的年初数却为2 847万元,通常，在公司2003年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。
内容（2）中可能存在一个不合理之外，X产品2003年销售毛利率为17.56%大大于高于2002年的5%，既然公司2003年的供产销形势与上年相当，通常应维持在致相当的销售毛利率水平。
[资料] A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2002年度会计报表进行审计。该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2002年度合并会计报表附注的部分内容如下（单位：人民币万元）：
（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用抵法。坏账准备扫期末应收账款余额的5%计提。
应收账款和坏账准备项目附注：
应收账款/坏账准备2002年年末余额16 553/52.77 应收账款账龄分析如下： 账 龄 年初数 年末数 1年以内 8 392 1 0915 1年~2年 1 186 1 399 2年~3年 1 161 1 365 3年以上 1 421 2 874 合 计 12 160 16 553
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（2）主营业务收入和主营业务成本项目附注：
主营业务收入/主营业务成本2002年年度发生额61 020/52 819 品 名 主营业务收入 主营业务成本 X产品 2001年发生额 2002年发生额 2001年发生额 2002年发生额 40 000 41 000 38 000 33 800 Y产品 20 000 20 020 19 000 19 019 合 计 60 000 61 020 57 000 52 819 [要求] 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
[解答]
（1）内容（1）中可能存在两处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16 553万元=3.2‰，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2年~3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2 582万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司2002年度未发生购并、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。
（2）内容（2）中可能存在一处不合理之外：X产品2002年的销售毛利率为13.44%，大大高于2001年的5%。既然公司2002年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。
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