企业内部控制审计若干问题探讨 张彦巧 （河北仁达会计师事务所河北・石家庄０５００５１） 摘要：自２００８年我国发布了 企业内部控制基本规范》标志我国内部控制审计业务就此开展，再到２０１２年实行 企业内部控 制审计指引》我国企业内部控制审计已经得到了全面发展 但是，许多企业内部控制审计还是存在问题，致使财务报告信息质量 受到深远影响。文章通过对企业内部控制审计概念及意义进行阐述，然后对我国内部控制审计若干问题进行探讨，从而找出提高 企业内部控制审计的建议，以保证内部控制审计在我国企业中快速、科学、顺利的发展。 关键词：企业；内部控制审计；问题；建议 一企业内部控制审计概念及意义 （一）企业内部控制审计概念 、会计师应当按照自上而下的方法（注册会计师识别风险、选择拟 测试控制的基本思路），结合企业内部层面控制和业务控制的测 试进行实施审计工作。 （二）企业内部控制审计意义 内部控制审计对企业来说意义重大，特别是上市企业，首先 根据国家财政部、审计署、银监会、保监会于２０１１年共同制 定并在２０１２年实行的《企业内部控制审计指引》中指出，企业内 部控制审计指的是会计师事务所接受我国企业、上市公司、证监 局等委托，对特定基准日企业内部控制设计与运行的有效性进 行审计。内部控制审计是企业内部控制和财务会计管理的重要 组成部分，是一种由外部机构独立客观的监督和评价其内部控 制的活动，是企业内部控制设计与运行有效性的一种监督和评 价管理。注册会计师在执行内部控制审计工作中，应当获取充 分、适当的证据，为发表内部控制审计意见提供合理保证。注册 内部控制审计具有揭示企业差错、维护法律法规作用、完善市场 监督体系和经济监督作用等功能，对于完善上市企业内部控制 建设满足信息使用者的投资、研究、决策需求具有重要作用。内 部控制审计能够有效的揭露企业内部控制存在的薄弱地方，针 对此内部控制问题进行改进，有助于提高企业整体管理水平。企 业内部控制审计需要涉及企业各个部门之间的沟通联系，这样 在审计过程中，我们应重点关注转制单位制定的人员、部门 政策，并根据人员、部门情况合理划分成本和费用。 四、固定资产 转制单位在固定资产账务处理上，会遇到两个问题：一是固 定资产分类标准与会计准则规定不一致；二是事业单位固定资 产不计提折旧，而转企后固定资产需计提折旧。 （一）固定资产账面调整 事业单位因固定资产入账后不需要提取折旧，因此购置入 账的固定资产在没有报废、毁损的情况下，其固定资产、固定基 金的账面价值是不会因为 定资产的使用磨损而随之减少，这 必然就导致事业单位虚增资产总额、虚增净资产。因此，经营性 文化事业单位在转企改制过程中，应依据经批复的审计和资产 评估结果对固定资产做出界定和会计处理。其中对不符合企业 会计准则中固定资产标准的，按其价值大小及用途分别转作“原 日开始计提折旧。 第一种方式更能如实反映固定资产的实际使用情况，但工 作量较大，而且资产折旧部分需要进行纳税调整；而第二种方式 相对简单，也无需进行折旧的纳税调整。 转制单位应该根据会计准则的规定，采取更能反映实际状 况的核算方法。在审计过程中，我们应重点根据重要性原则合 理判断转制单位的计提折旧依据，关注转制单位就该项会计估 计履行的内部决策程序。 五、政府补助 因财政对文化企业发展的支持，转制单位不可避免会涉及 财政补助、奖励等政府补助问题。根据《企业会计准则第１６号 一政府补助》的规定，转制单位应根据财政资金的性质，分为与 资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助以及资本投入。 在审计过程中，对转制单位所收到的财政资金，应追溯到中 材料”或“低值易耗晶”等。对于报废、毁损、盘亏等原因减少的 固定资产，按批复做调账处理，借记“固定基金”，贷记“固定资 产”。 央部委层次的财政资金管理办法之类文件，最好是有财政部参 与发文的，对于明确规定收到时计入资本公积的，按相关规定办 理。对于没有明确财务处理要求，必要时应当向给予拨款的财 政部门咨询对款项性质认定问题的意见，在排除属于资本投入 可能性之后，再按《企业会计准则第ｌ６号——政府补助》的规定 处理。 ． （二）固定资产计提折旧 事业单位固定资产不计提折旧，转为企业后，应按照《企业 会计准则》等规定计提折旧。在实际中，固定资产折旧年限是个 难题。一般有两种处理方式：其一是根据评估报告中的成新率 确定固定资产剩余可使用年限。这个可以理解为转制单位根据 “能够提供更可靠、更相关的会计信息，估计基础变化，或者取得 在对经营性文化事业单位转企改制的审计工作中，我们深 刻体会到财务人员的思维转变是影响转制单位会计制度转换质 量高低的关键因素，因此，作为注册会计师，我们应充分发挥职 新信息、积累更多经验以及后来的发展变化”《企业会计准则第 ２８号一会计政策、会计估计变更和差错更正》而作出的一项估 计。其二是根据企业所得税规定的资产最低折旧年限从成立之 业判断，在会计准则规定的范围内灵活变通，协助转制单位顺利 完成财务转轨工作。 能够对企业各部门与子公司、部门与部门、部门与员工之间起到 协调沟通的作用。内部控制审计能够帮助企业管理层和领导层 加强企业内部控制建设，同时可以让社会各界人士对该企业内 沟通，从而提高企业层面上对内部控制的有效监督和自我评价， 还能让会计师增加对企业内部控制的了解，并找出该企业内部 部控制情况有进一步了解。内部控制审计能够提高企业经济效 控制的问题进行完善。内部控制自评能为企业提供一个有效防 范和控制风险的工具，进而使得企业对内部控制有了全面了解 和认识，更有利于企业的全面、科学、有效的经营管理和经济效 益发展。 外部人士、外部内控审计人员的协助下，企业管理人 员评估各部门内部控制、部门与部门问内部控制的有效性，并做 出自评报告给企业人员查阅，进而不断明确企业各人员、部门对 内部控制的责任，又能熟悉部门控制过程，进而提高部门内部控 制质量来防范风险。 （二）对企业内部控制审计规范程序和目标界定 益，为企业的经营科学、可持续、合法合规的发展保驾护航，并成 为我国企业健康快速稳定发展的有力保证。 二、分析企业中内部控制审计问题 （一）企业内部控制审计目标模糊 企业内部控制审计目标决定着审计的范围、审计成本、审计 质量、选择审计程序和审计责任的界定。为了确保企业内部控 制审计质量，避免会计师事务所的注册会计师承担过高的审计 责任，我国应该制定明确内部控制审计目标。但目前由于内部 控制本身在我国就是一个较为空泛的概念，更何况对内部控制 借鉴国外内部控制审计经验，国外是利用风险导向审计思 路，按照自上而下审计方法实施审计工作，将企业层面控制与业 审计的目标做出明确规定。我国内部控制审计目标过于模糊， 致使内部控制审计范围涵盖了企业整个内部控制，再加上内部 控制本身不够明确的话，会导致非常容易产生审计风险和会计 师承担极高的审计责任。 （二）企业内部控制审计程序混乱 我国内部控制审计的真实性、合法性需要制定科学的程序 才能得到保证，目前我国相关内部控制审计准则都没有具体明 确内部控制审计应该实行哪些程序，使得我国内部控制审计出 现混乱。由于我国内部控制审计实施时间短，再加上企业内部 控制不统一、不合法合规等现象普遍，致使在对企业实施内部控 制审计过程中采取的程序不系统、不科学。我国６５％会计师事 务所利用国家没有明确程序这一漏洞就受被审计单位利益诱惑 而应用未经任何检验的审计程序，从而出具不真实、有利益目的 的内部控制审计报告。我国会计师事务所的会计师们就各自盲 目、针对性、利益性的应用各种各样的内部控制审计程序，来达 到被审计单位、信息使用者、事务所等要利用内部控制审计报告 实现其利益的目的。 （三）企业对内部控制审计不重视，导致内部控制审计质量 降低 我国企业各部门人员对外部审计机构人员的审计工作未给 予全力配合，而是敷衍了事，这主要是由于企业管理者和领导者 对内部控制、内部控制审计等都非常不重视，企业领导者和管理 者还是处于传统观念只对有创造经济效益的营销策略、经济业 务等非常重视。大多数企业对于健全内部控制没有意识，更何 况执行和配合会计师事务所的内部控制审计工作，他们普遍认 为如果有人配合了审计人员那么就是泄露企业内部机密，这样 使得对企业内部控制进行审计没有意义，发挥不出企业内部控 制审计的作用。 （四）注册会计师人员与企业管理人员素质、专业性不足 在我国很多企业内部控制审计案例中，注册会计师审计未 发现被审计单位内部控制存在的弊端和不足。①是注册会计师 人员对被审计单位业务不了解、不熟悉，也忽略了对被审计单位 内部控制具体情况进行审计。②是会计师事务所人员频繁流动 导致有实力、有经验的审计人员不断流失，造成企业内部控制审 计工作质量受到极大影响。③企业内部管理人员和财务人员缺 乏相关专，Ａｋｉｎ识和对内部控制审计的真正认识，还有企业管理 人员整体素质偏低，致使内部控制审计时问延长和成本增加，但 是内部控制审计质量却没有得到提高。 三、改进企业内部控制审计的建议 （一）对企业内部控制进行自评和风险防范 企业应该就内部控制、业务流程与外部人士或会计师进行 务层面控制测试相结合，对内部控制审计工作做出相应评价。企 业内部控制审计范围和目标直接决定了内部控制审计质量、成 本与可行性，２０１２年我国指引对内部控制审计程序和目标有了 适当指导，但不同会计师或不同审计项目执行程序仍然有区别， 可见指引不够规范和全面，需要进一步详细明确目标、范围、程 序，使得能够大大减少内部控制审计随意性、可操控性，进而降 低企业内部控制审计风险。审计人员大致可以采用以下简要的 审计程序：审计准备阶段、实施审计阶段、完成审计阶段，简短的 三个阶段，要做的审计工作却是不计其数而且非常细致。 （三）提高企业管理人员和注册会计师人员的职业判断力 企业内部控制审计对注册会计师人员的职业判断和专业能 力有非常高的要求，注册会计师应积极参与职业培训和后续教 育，更应该有计划地学习不同企业的具体业务流程和参与培训 项目，来不断丰富自己的判断技巧和增强专业素质，更能给被审 计单位提供全面内控专业化服务。企业应对管理人员和办公人 员进行培训，特别是对财务人员进一步关于审计和内控的培训， 从而保证企业内部人员能够良好而有效的配合内控审计工作， 进而降低内控审计成本提高内控审计质量和效率。 （四）规范内部控制审计制度，完善相关法律法规 将企业内部控制和内部控制审计相结合，然后制定和建设 企业内部控制审计制度体系。有了内部控制审计制度体系就能 为会计师提供执法依据，为企业建立健全内部控制提供执行标 准。内部控制审计制度应该由法律部、企业各行业、审计署、证 监局、财政部等共同协商制定，从而得出由法律、部门规章制度、 行业自律法规等三个层次构成的制度体系。完善关于内部控制 审计的法律法规，能够规范和改进内部控制审计问题，相关监管 机构应细致的制定内部控制审计制度体系。此外我国可以学习 借鉴国外有关内部控制审计的经验和有效的实际做法，建立一 套属于我国企业的内部控制和审计制度体系，进而完善相关法 律法规。 总之，为了要确保我国企业健康、有序、规范的发展，就要不 断改进；ｆｎｇ，．Ｉ新企业内部控制和内部控制审计，进而改善企业内 部控制审计中存在的问题。 参考文献： 【１】韩丽荣，郑丽，周晓菲．我国企业内部控制审计目标的理论分析及 现实选择［Ｊ】．吉林大学社会科学学报，２０ｌｌ，（５）． 【２】财政部等五部委．企业内部控制规范【Ｍ】．北京：中国财政经济出 版社，２０１０． 【３】杨瑞平．内部控制审计有关问题探索［Ｊ】．商业研究，２０１０，（４）．
