统计软件在审计抽样中的应用——以stata为例
黄 海 邓德美 张 锐 西南财经大学会计学院
［摘 要］ ｓｔａｔａ是一款强大的统计软件，本文利用ｓｔａｔａ１０进行审计抽样。首先利用ｓｔａｔａ１０确定属性抽样和变量抽样的样本规模，其次利用ｓｔａｔａ１０创建随机数表和进行等距抽样。
［关键词］ 统计软件 ｓｔａｔａ
现代统计软件如Ｅｖｉｅｗｓ、ｓｐｓｓ、ｓａｓ、ｓｔａｔａ等具有强大的功能，不仅能够进行回归等数据分析，也可以在审计抽样中大显身手。在审计抽样过程中，样本规模的确定和如何抽样是两个重要的问题，本文应用ｓｔａｔａ１０来解决上述两个方面的问题。
一、运用ｓｔａｔａ确定抽取样本的规模
根据审计测试的目的，可以把审计抽样分为属性抽样和变量抽样。由于属性抽样和变量抽样的计算方法不同，具体运用ｓｔａｔａ确定样本规模时也不同。
１．运用ｓｔａｔａ确定属性抽样的样本规模
对于属性抽样样本规模的确定，可以利用统计模型建立属性抽样样本规模公式，即
，其中ｎ为样本规模，ｔ为可靠
Ｎ＝４０００、ＴＭ＝２１０００、Ｅ＝１５００，可以采用以下命令得到样本规模ｎ：
＞ｉｎｐｕｔ ＳＤ＞２０＞ｅｎｄ＞ｉｎｐｕｔ ＺＡ＞１．２８＞ｉｎｐｕｔ ＺＲ＞１．１５＞ｉｎｐｕｔ Ｎ＞４０００＞ｉｎｐｕｔ ＴＭ＞２１０００＞ｉｎｐｕｔ Ｅ＞１５００
＞ｇｅｎ ｎ＝（ＳＤ＊（ＺＡ＋ＺＲ）＊Ｎ／（ＴＭ－Ｅ））＾２＞ｌｉｓｔ
输出结果如图２所示：
程度正态标准差（统计中用Ｚ１－α表示），ｐ为预计总体偏差率，Ｅ为精确度。假设ｔ＝１．９６、ｐ＝０．３６、Ｅ＝０．０４，在ｓｔａｔａ１０中，我们可以输入以下命令来确定样本规模（＞号后面为命令，在ｓｔａｔａ１０中不用输入“＞”符号，下同）：
＞ｉｎｐｕｔ ｔ （输入变量ｔ）＞１．９６ （输入ｔ的值）＞ｅｎｄ （输入ｔ值结束）＞ｉｎｐｕｔ ｐ （输入变量ｐ）＞０．３６ （输入ｐ的值）＞ｉｎｐｕｔ Ｅ （输入变量Ｅ）＞０．０４ （输入Ｅ的值）＞ｇｅｎ ｎ＝ｔ＾２＊ｐ＊（１－ｐ）／（Ｅ＾２） （产生变量ｎ）＞ｌｉｓｔ （查看结果）输出结果如图１所示：
在图２中，ＳＤ、ＺＡ、ＺＲ、Ｎ、ＴＭ和Ｅ均为输入的变量，而ｎ是我们需要计算的抽样规模。在这个例子中，我们计算的抽样规模为９９．３８５５６，约为１００个样本。
二、运用ｓｔａｔａ进行抽样
进行审计抽样时，在确定样本规模的基础上，经常采用随机选样或者等距选样的方法抽取样本。利用ｓｔａｔａ可方便地创建随机数表，也可以等距选择样本。
１．创建随机数表
Ｉｎｐｕｔ为输入变量的命令，当第一个变量输入结束时用ｅｎｄ命令，产生新的变量用ｇｅｎ命令，而产生的新变量和原有变量的关系即为新变量的计算表达式，ｌｉｓｔ命令则是查看结果的命令，利用此命令即可在ｓｔａｔａ１０的结果区看到最终结果。图１即为输出的最终结果，其中变量ｔ、ｐ、Ｅ是根据假设输入的，而ｎ则是ｓｔａｔａ１０根据输入的变量计算得出。
２．运用ｓｔａｔａ确定变量抽样的样本规模
对于变量抽样样本规模，我们将变量抽样样本规模公式定义为：
，其中，ｎ为初始样本规模，ＳＤ为预先估计
随机选样是指对审计对象总体和次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。通常的做法是根据随机数表按照一定规则进行选样，因此，随机数表尤为重要。在实际工作中，可以利用现有的随机数表，也可以运用ｓｔａｔａ进行创建。假设准备创建５×５的随机数表，可以使用以下命令：
＞ｓｅｔ ｏｂｓ ５＞ｇｅｎ ｘ１＝ｕｎｉｆｏｒｍ（）＞ｇｅｎ ｘ２＝ｕｎｉｆｏｒｍ（）＞ｇｅｎ ｘ３＝ｕｎｉｆｏｒｍ（）＞ｇｅｎ ｘ４＝ｕｎｉｆｏｒｍ（）＞ｇｅｎ ｘ５＝ｕｎｉｆｏｒｍ（）＞ｌｉｓｔ
输出结果如图３所示：
的标准差，ＺＡ为可接受得误受风险的置信系数，ＺＲ为可接受的误拒风险的置信系数，Ｎ为总体容量，ＴＭ为总体可容忍错报，Ｅ为估计的总体错报点估计值。假设ＳＤ＝２０、ＺＡ＝１．２８、ＺＲ＝１．１５、
３４９《商场现代化》２００９年２月（上旬刊）总第５６５期财会探析
《企业会计准则第８号——资产减值》辨析古 华 沈阳大学
［摘 要］ 企业资产减值准备计提所遵循的是谨慎性原则，其
ｓｅｔ ｏｂｓ命令是指产生的变量的列数，本例中ｓｅｔ ｏｂｓ ５则表明产生的随机数为５列，ｕｎｉｆｏｒｍ（）命令表示产生的变量是随机变量。从图３中可以看出，ｓｔａｔａ创建了一个５×５的七位数的随机数表。这个随机数表的数量可以有变化，也可以创建６×６或者２０×６的随机数表。假如创建２０×６的随机数表，在命令中输入ｓｅｔ ｏｂｓ ２０，并利用命令ｇｅｎ ｘ６＝ｕｎｉｆｏｒｍ（），这样就可以创建一个２０×６的一个随机数表。
２．进行等距抽样
等距选样是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。采用等距选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。假设审计人员需要抽查下表中的材料，以３为间距等距选择样本。
初衷是为了使企业会计报表能够客观地反映企业的财务状况和经营成果，但现实却往往不是这样。本文从企业计提资产减值的演变发展入手，对《企业会计准则第８号—资产减值》相关问题进行了探讨。
［关键词］ 资产减值 资产减值损失 公允价值 可收回金额一、企业资产减值的演变
在我国，资产减值的运用经历了四个阶段：
第一阶段，是在《股份有限公司会计制度》中，自１９９８年开始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司计提“四项准备”，即坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。对其他上市公司可按此规定执行，而对非上市公司仅要求计提坏账准备。
第二阶段，是１９９９年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》将四项减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司。
第三阶段，是从２００１年起在股份有限公司范围内执行的《企业会计制度》中，把“四项准备”扩大到“八项准备”，增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。并规定：从２００１年１月１日起，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨
在输入数据时，可把数据用Ｅｘｃｅｌ表编辑，保存成ＣＳＶ格式，在ｓｔａｔａ中选择Ｆｉｌｅ →Ｉｍｐｏｒｔ →ＡＳＣＩＩ ｄａｔａ ｃｒｅａｔｅｄ ｂｙ ａ ｓｐｒｅａｄｓｈｅｅｔ，在弹出的对话框中Ｂｒｏｗｓｅ，找到保存的ＣＳＶ文件导入即可。具体进行等距选样的命令如下：
＞ｋｅｅｐ ｉｆ ｍｏｄ（ｘｈ，３）＝＝０＞ｌｉｓｔ
输出的结果如图４所示：
慎性原则的要求，合理地预计可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备。
第四阶段，是为了进一步规范企业资产减值的会计处理和相关信息的披露，财政部制定和颁布了《企业会计准则第８号—资产减值》。资产减值准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则，并对其具体规范的范围作了进一步界定。
二、《企业会计准则第８号——资产减值》准则辨析
１．适用范围
以前制定和颁布的准则中，有关资产减值的规定分散在各有关具体会计准则中。资产减值准则制定后，原来在《投资》准则、《固定资产》准则、《无形资产》准则中规定的资产减值都被包括在《企业会计准则—资产减值》中。
准则第三条规定，《企业会计准则—资产减值》适用于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的投资以及除特别规定外的其他资产减值的处理。存货、投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、金融资产等的减值，相关准则有特别规定的，从其规定。
由于等距抽样是以序号作为变量去除以间距，所以序号一列尤为重要，在命令中括号内的变量名称必须是序号的变量。从图４中可以看到审计人员应选择材料三、材料六和材料九进行审计。
参考文献：
王群勇：ＳＴＡＴＡ在统计与计量分析中的应用［Ｍ］．天津：南开大学出版社，２００７
辨析：虽然存货、投资性房地产等资产减值不遵循该准则，但该准则所规定的减值迹象的判断、可收回金额的确定、减值损失的确定、减值的测试、减值的披露都适用于这些资产，所以基本没有必要强调本准则的适用范围。
２．关于减值资产的认定
准则第四条规定，会计期末（资产负债表日）企业是否计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象。如果资产不存
《商场现代化》２００９年２月（上旬刊）总第５６５期
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