内部控制与风险管理 还的话，贝ｌｊ账面不反映。长时间不能归还的话，则在银 行调节表上做文章。四是伪造银行对账单。个别财会人 员在挪用资金后，无法归还，为掩盖不法行为，伪造银 行对账单，使得外人不易发现。五是公款私存。以各种 须从财务人员的内心深处和自身业务素质人手，加强自律。 针对外部欺诈，重要的是提高职业防范意识，财务人员要 树立认真负责、细致入微、保守秘密的工作作风。针对内部 舞弊，则应着力提高结算人员的业务素养。注重财务人员 政策、法规和各项财经制度的学习和后续培训。同时必须 认识到，财务人员职业防范意识的培养和职业素质的提高 不是一朝一夕的事，应从职业教育的开始就予以关注。 名义将公款转入自己的银行户头，侵吞利息或挪用单位 资金。六是通过大额资金交易，为个人获得好处。如将 大量资金存入有关系的银行，个人获得银行手续费好处。 七足在往来款上做文章。个别人员对长期挂账的应收款 进行清理，实际已清收到位，但账面不处理，最终以坏 账核销，从而将收到的款项占为己有。 三、内外风险的防范 ３．加强内部审计的力度。内部审计是企业内控制度 的一个方面，在企业管理中，应予充分重视。因为审计 的“独立性”特征使得其监控功能、作用的发挥优于其 他内控措施。内部审计在货币资金结算控制中主要应关 注以下两个方面：一是评估结算内控制度的完整性和执 行有效性。通过内控制度有效性测试，查找漏洞，并将 其堵住。二是定期或不定期对资金结算业务进行审计， １．加强内控制度建设。针对货币资金结算的内控制 度是企业整体内控制度的重要组成部分，可以进一步细 分为收款内部控制、付款内部控制和备用金内部控制。 总体要求是相互牵制、相互稽核、相互验证。主要内控 环节有以下几方面：一是资金结算和收支记账人员由不 同人员担任，互相牵制。二是票据与印章应分开保管。 三是任何资金结算后必须及时在账面反映。四是收支结 报凭证、结算票据必须是真实的、符合相关规定的票据。 五是超过限定标准的结算必须通过银行转账，禁止大额 现金交易。六是每日盘点现金、及时编制调节表等。 重点对不规范或可疑业务进行审查，揭示内外风险，违 规交易，甚至是违法犯罪，确保企业资金和业务安全。 从当前情况看，中小企业的内部审计基本上处于弱化的 地位，未能发挥应有作用，这一点尤应急需改变。 参考文献 ［１】秦荣生，卢春泉．审计学［Ｍ］．北京：中国人民大学出版社， １９９８：２１９—２２８． ２．加强财务人员职业防范意识和职业素质。货币资金 结算是一项基础性、综合性的工作，涉及面广，责任重，必 【２］郭巧珍．谈如何加强企业内控制度『Ｊ１．太原会计之友，２００２（６） （上接第３７页） 和应收账款的质押等；保证（个人或第三方企业保证）； 个人连带责任，如企业实际控制人夫妻双方连带责任。 根据企业现状，可以采用多种组合反担保措施，以 减少风险敞口。在与企业沟通时，有必要了解清楚企业 实际控制人的资产情况，这样有利于从侧面了解企业历 年盈利情况。注意企业实际控制人有无将企业净利润用 于购置个人资产（如房产、车辆、有价证券等），也有助 于反担保措施的谈判，只有企业实际控制人的真实资产 可进行反担保，以缩小担保敞口。 通过以上调查方法利于了解中小企业经营现状、财 务现状、资金缺口等，利于担保公司作出决策，在保证 收益的同时控制风险。 （作者为会计师） 三、集团公司账务合并与处理 如何核实关联交易的真实及合理性，是财务调查的 难点。关联交易一般分为以下几种类型：（１）购买或销 售商品；（２）购买或销售商品以外的其他资产；（３）提 供或接受劳务；（４）担保；（５）提供资金；（６）租赁； （７）代理；（８）研究与开发项目的转移；（９）许可协议； （１０）关键管理人员薪酬；（１１）其他，等。核实集团公 司的合并报表时，要注意集团公司的母子公司之间或子 公司之间发生的当期购销存货交易，在编制合并会计报 表时的抵消原则和连续编制合并会计报表时的抵消原则。 核实关联企业之间的销售收入要注意有效销售收入，有 效销售收入指的是站在集团角度，与第三方企业之间的 销售为集团对外真实销售收入，非有效销售收入应予扣 除。关联企业之间的应收账款仅考虑有效应收账款，有 效应收账款是指站在集团角度，与第三方企业之问的应 收账款为真实资产类科目。非有效应收账款应该扣除。 四、反担保措施 参考文献 …１ 中国注册会计师协会．会计［Ｍ］．北京：中国财政经济出版社， ２００７：３１５—３１６． 【２］顾立恒．浅议集团公司购销存货交易的合并会计报表抵消…． 呼和浩特：内蒙古煤炭经济，２００４（３）． 【３］江平．中华人民共和国物权法精解［Ｍ１．北京：中国政法大学出 版社，２００７． 担保公司常用的反担保措施如下：不动产抵押，如 房产（厂房）；动产抵押，如机器设备等；质押，如股权 ■ 新会计２０ｌ１．１０
