【摘要】本文借鉴新修订ＣＯＳＯ框架中的内部控制 理论，对我国医院从内部控制环境、风险评估、控制活动、 二、我国医院内控制度的改进方案设计 本文在系统阐述内部控制理论和对我国医院内控机 信息与沟通和监督等方面进行了内部控制改进方案的设 制进行系统分析的基础上，设计了我国医院内控机制改造 计，探索出一种适合我国医院内部控制制度再造的思路和 方法，并对我国医院内部控制改进方案做了相关评价。 【关键词】医院会计制度 内部控制ＣＯＳＯ报告 机制再造 一、引言 随着我国新的《医院会计制度》颁布及国外先进医院 管理思想和方法的引入，各级医院实行企业化运作，提高 我国医院经济管理水平已成必然。因此，如何加强我国医 院内部控制在现代医院管理中也显得越来越重要。医院内 部控制是指医院为了保证业务活动的有效进行和资产的 安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料 的真实、合法、完整而制定和实施的政策，措施及程序，其 重要组成部分即为内部会计控制。重视我国医院内部控制 建设问题，强化我国医院内部涉及会计工作的各项经济业 务及相关岗位的控制，严格约束我国医院内部涉及会计的 所有人员，保证我国医院内部涉及会计的机构、岗位的合 理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相 互分离、相互制约、相互监督。这样对提高我国医院经济管 理水平具有积极的意义：有助于我国医院形成完善的内部 牵制和监督制约机制；有助于我国医院有效地堵塞漏洞， 消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护我 国医院资产的安全、完整；有助于国家有关法律法规和医 院内部规章制度的贯彻执行；有助于从源头上控制腐败； 有助于保证会计信息的真实性与正确性。 但是，目前我国大多数医院尚未建立内部会计控制制 度。从我国医院内部控制本身来看，存在两种情况：其一， 我国医院内部控制制度建设不健全。由于长期受计划经济 的影响，医院经济管理意识淡薄，对内部控制制度不重视， 许多我国医院没有建立内部控制制度。虽然有些医院建立 了，但内容不完善或不合理；其二，我国医院内部控制制度 执行不力。有的医院虽然建立较健全的内部控制制度，但 是不能得到很好的贯彻执行或执行效果不好。主要原因是 领导管理意识淡薄，滥用职权，不按内部控制制度来管理 医院，再加上我国医院内部控制制度执行人员的责任感不 强，造成制度落而不实，形成有章不循，违章不究的状况。 从产权主体来看，国有医院内部控制制度建设比民营医院 要健全，国有大、中型医院比小型医院要健全，但民营医院 的内部控制比国有医院执行得要好。 ５ｏ 《当代经济》２Ｏ１５年第５期 方案以及整改后的效果评价办法，初步探索了我国医院内 部控制机制再造的思路和方法。首先，内部控制是一项与 实践联系紧密的管理手段，具体设计内部控制时应从单位 实际出发，具体问题具体分析。对于基层中小医院来说，应 抓住关键因素，采取简便、易行、有效的方式，分步骤、有重 点地构建自己的内部控制体系。对于我国医院基础管理薄 弱、内部控制存在问题较多的非营利组织，内部控制的改 进应采取循序渐进的方式，边改进、边实施、边反馈，逐步 达到完善状态。其次，内部控制的建立要站在我国医院整 体的高度综合考虑，需要各方面的协调运作。要采取综合 治理的方法，以目标为导向，着眼于控制影响目标实现的 各种风险。再次，内部控制系依存于一定的管理基础。完善 内部控制，首先要夯实管理基础和改善内部控制环境。尤 其是产权明晰问题、治理结构、人力资源管理等将对我国 医院的内部控制机制运行产生重大影响。在市场经济条件 下，我国医院要进行产权体制改革，改变旧有管理模式，逐 步建立起产权清晰、权责明确、政事分开、管理科学的现代 医院制度，建立和完善我国医院法人治理结构，促使我国 医院逐步成为自主经营、自主管理、自我发展、自我约束的 市场主体。然后，内部控制制度能够一贯地得以切实执行 的关键，在于领导者以身作则以及建立有效的监督考核机 制，而且一定要奖惩兑现。并且医院要采取内部控制与外 部控制相结合的方式，发挥外部审计和政府监管的促进作 用，才能取得良好的控制效果。最后，内部控制机制再造是 一个循序渐进、不断完善和动态循环的过程。 因此，应从以下方面建立完善的医院内部控制制度： 建立货币资金管理制度。医院对货币资金收支与保管业务 应建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容 岗位应当分离，相关机构的人员应当相互制约，确保货币 资金的安全；建立财产物资管理制度。固定资产、低值易耗 品、卫生材料、药品等财产物资要有相应的购入、领用、报 废、处理等制度，做到有章可循，便于操作。固定资产的购 入、调拨、出售要建立台账，还应建立财产物资定期盘点制 度，账账、账实核对制度，财产物资盘盈、盘亏、报废批准权 限、责任制度，确保账实相符；建立重大投资决策机制和程 序。医院应实行重大投资决策集体审议联签等责任制度， 加强投资立项、评估、决策、实施、投资处理等环节的控制， 严格控制投资风险；建立采购与付款程序。制定药品、器 ■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■■一 ■■■●■■■■■■■■■＿ Ｃ Ｎ ＥＭＰ ＲＡＲＶ ＥＣ０Ｎａ １ＣＳ １＿＿■＿＿Ｏ Ｔ Ｏ 要争取外部各方面的支持和配合，包括政府和各级 械、材料采购与付款内部控制程序，加强请购、审批、合同 此外，订立、采购、验收、付款等环节的内部控制，减少采购风险， 主管部门、卫生监督机构、医保部门等都能给予必要的政 策支持和配合。特别是我国医院产权制度改革，起决定作 算与控制制度。医院应转变观念，树立医疗成本意识，做好 用的不是医院自身。我国医院本身要把握卫生体制改革的 成本费用的各项管理工作，建立健全我国医院科室成本核 机遇，争取成为改革的试点单位，以推进产权制度改革的 防止采购过程中个人收受“回扣”现象的发生；建立成本核 算制度与单项定额成本管理制度，落实奖罚措施，降低医 顺利进行。 疗成本，提高医院经济效益；建立票据管理与收费稽核制 度。医院应加强收费票据和收费工作的监督与管理，制定 四、我国医院内控制度改进方案的评价 对我国医院内部控制改进方案实施效果的评价，应从 收费票据的购入、领用、核销制度，制定挂号、门诊收费、住 定性评价和定量评价两个方面进行。对于能由我国医院会 院收费的工作程序、退费办法以及收费稽核制度，防止乱 计核算和统计资料取得数据的可量化指标，通过执行结果 收费、漏收费及贪污、挪用现象的发生；建立内部审计制 度。内部审计有助于医院发现经营管理中存在的问题，医 院应重视内部审计工作，配备好内审人员，定期或不定期 地对医院的经济活动进行审计，对审计程序、审计方法、审 计范围、审计人员职责等做出明确的规定。 如上所述，加强内控制度执行人对内部控制的自觉控 制意识和行为，特别是医院负责人。因为内控制度和程序， 无论它如何完善，也是需要人去执行，如果医院负责人对 内控意识不强，那么“上有政策、下有对策”的现象将不可 避免。因此，加强对内控制度执行人的内部控制宣传，提高 他们自觉执行内部控制意识，是加强医院内部控制的关 键。建立有效的激励机制，保证内控制度能有效地发挥作 用。卫生主管部门和财政部门应定期或不定期地对医院内 部制度执行情况进行检查和考核，医院也可聘请中介机构 或相关专业人员对内控制度的建立及有效实施进行评价， 看是否得到了有效遵循，执行中有何成绩，出了什么问题， 并予以奖励和惩罚，做到压力和动力相结合，最终达到内 部控制的目的。 三、我国医院内控制度改进方案的实施 我国医院在内部控制整改过程中，采取边整改边实 施，同时进行反馈的方式。这样主要是为避免长期以来形 成的不良作风面对突如其来的巨大改变一时不能适应而 造成更加混乱的局面。因此，为了增加组织的稳定性，应采 取分步骤实施的方式，同时注意改进和巩固实施的成果。另 外，为了充分发挥内部控制制度的作用，取得良好的成效， 在实施执行前，还应注意组织医院各部门的员工进行学 习，并进行动员和适当的培训，以使所有员工了解新的组 织结构和内部控制制度以及实施的目的，并强调制度执行 的效果与每一位员工的考核是相联系的，以提高员工遵守、 执行制度的自觉性、积极性和认同感，减少变革的阻力。 在制度执行的过程中，应注意落实层层监督，维护制 度的严肃性和权威陛。这是由于管理层和员工既是贯彻执 行制度的主体，又是制度执行的客体，尤其重要的是医院 领导和高中级管理人员，一定要亲自部署，以身作则，这样 才能够起到表率作用，带领和引导全体员工共同执行，才 不至于使制度的执行流于形式。保证制度切实得到一贯执 行的关键，还在于建立完善的监督和考评体系，使各种违 反行为得到及时的纠正和惩诫，以达到正常的控制目标。 与历史数据的对比分析，就可以评价内部控制制度执行的 效果。而对于不可量化的指标，则可采取测试表和调查表 的方式进行定性评价，测试表的结构根据具体的控制目标 和控制程序、环节来设计。 １、内部控制环境评价 通过实施新的内部控制方案，我国医院的内部控制环 境比过去有了明显的改善，主要表现在：医院现在已建立 了明晰的产权制度，形成规范的医院法人治理结构，能够 通过产权的纽带来激励和约束高层管理人员，把高层管理 者的利益与医院和股东的利益紧密地结合起来了，充分调 动了医院管理者的积极性，也为一般员工树立了目标和榜 样。同时，借助医院外部市场环境，形成了对我国医院高层 管理者的选拔任免机制，促成了优胜劣汰的竞争局面，我 国医院把部分不适合在高层管理岗位的管理者进行了调 整，提高了医院高层管理者的素质，得到了员工的广泛认 同；健全了医院的组织结构，精简了机构和人员，明确了权 责，极大地提高了工作效率，便于各部门职能的充分发挥 和相互沟通协调；在医院内部形成了正确的操守和价值 观，建设蓬勃向上的企业文化，使得员工的团队意识大大 增强，增强了组织的凝聚力和向沙自力；使得医院的经营 目标不再“一切向钱看”，建立了综合目标评价体系，促进 了我国医院经济效益和社会效益的共同提高；（建立了较 完善的人力资源管理体系，从员工的招聘、培训、考核到其 在我国医院的发展、薪酬福利等都有了较明确的制度作保 障，调动了广大员工的工作积极性，堵住了人才流失，稳定 了员工队伍。 ２、风险评估状况评价 从风险评估状况来看，医院管理者增强了风险意识， 更注重对医院内外环境的分析以及对发生的变化制定相 应的措施，以确保医院经营目标的实现。同时，建立风险预 警体系，构建风险预警指标体系，选择有效的指标如业务 增长率、差错事故发生率、病人满意度、床位占用率等指 标，明确规定各指标的正常状态范围，划分出异常现象的 等级。设立自动报警系统，明确界定了责任主体。建立对预 警系统的及时维护与管理制度。这样就把医院的各项目标 与完成目标的风险联系起来了，可以对出现的问题及时处 理，防患于未然。通过努力，医院制止了盲目投资和过度举 债的状况，降低了呆坏账发生率，有效地防范了经营风险， 《当代经济＞＞２ｗｓ年第５期 ５， 使医院的经营发展走上了良性循环的轨道。 ３、控制活动状况评价 控制活动方面主要是健全了各环节的内部控制制度， 特别是加强了不相容职务的分离控制和预算控制，形成了 一个多级预算体系。固定资产控制方面建立了“三级账卡” 核算体系，加强了购进计划审批环节的监督，使固定资产 按计划在预算范围内购进，避免了盲目购进。药品采购方 面制定了详细的授权审批制度和操作流程，在取得各供货 商配合的情况下实行了“明标”采购，增强了采购环节的透 【摘要】我国区域经济发展存在明显的产业梯度差 明度，有效地防止了“暗箱操作”，维护了公平竞争，使购进 异。本文运用产业梯度模型，以广东、上海、山东、江苏、浙 药品的质量和价格都有了保障。人力资源管理方面也走上 江等四省一市为比较样本，通过对绝对产业梯度系数和相 了制度化、规范化的轨道，为稳定员工队伍，打造我国医院 对产业梯度系数的测算，对全国产业梯度格局和湖北省的 的核心竞争力起到了重要作用。特别强化了内部审计控 产业梯度地位进行了实证分析。【关键词】产业梯度产业转移 湖北省 产业梯度 制，使内部控制的各环节能受到有效的监督，保证内部控 制系统得以持续有ｇｒｔ￣Ｊｇ＿行。 ４、信息与沟通状况评价 系数 我国幅员辽阔，国土空间从东向西呈现出多个梯级， 医院的信息系统加强了对我国医院内外部信息的收 区域经济发展有着很大的差异性。造成区域经济发展不平 集和处理，提高了信息更新的速度和效率。内部沟通状况 衡的主要原因是我国东、中、西部地区产业梯度差异的不 伴随着东部地区生产要素成本的不断上 可以通过各种制度和信息传递渠道，让每个员工清楚地知 断扩大。近年来，升和市场需求疲软的限制和制约，我国沿海地区的部分产 道个人所担负的特定任务，了解医院内部控制制度的各项 业纷纷加快了向中西部地区转移的步伐。对湖北省而言， 规定，明确自己在控制系统中所负的责任以及他（她）所负 作为承东启西的中原核心地带，湖北不仅具有发展经济和 责的活动怎样地与他人发生关联，使他们在执行任务时， 产业承接的迫切需求，也具有承接产业转移的优势条件和 旦有非预期的事项发生，能做到注意该事项发生的原因 实践基础。因此，正确认识本地区产业发展梯度并充分发 从而有办法辨认潜在缺失并采取行动，预防再度发生。另 挥自身优势，抓住当前国内外产业资本转移的有利机遇， 外，员工拥有了在医院中向上沟通重要信息的渠道。外部 更有效地吸纳或承接产业转移，实现产业升级与产业发 沟通状况表现为：病人和供应商能够经由医院开放的沟通 展，是当前湖北省经济发展中非常现实和迫切的问题。 渠道传递重要信息，政府各主管部门所实施的检查和监管 一一、行动，能够有效地弥补内部控制之不足。 ５、监督状况评价 产业梯度分析模型 为了分析全国三次产业发展的梯度格局及湖北省在 全国产业发展中的梯度地位，本文选取产业梯度系数来衡 医院能够进行持续的监督活动，包括对各种预算执行 量地区问的产业梯度差。产业梯度系数最早是由国内学者 状况的持续检查和对日常经营状况的分析，对员工定期进 戴宏伟提出，它表示一个地区某个产业在全国的地位，通 行关于各项规章制度了解和掌握情况的测试；在个别评估 过分析东中西部相关省份的产业梯度系数，就能明确我国 方面，医院能够针对各种异常情况和重大事项及时进行报 三次产业的梯度格局。产业梯度系数计算公式如下。 告、分析和处理。同时医院加强对内部审计的重视，经调整 某产业梯度系数＝地区该产业比较劳动生产率ｘ地 后的审计部能够在董事会的领导下卓有成效地开展各项 区该产业的区位商 审计工作，定期对医院经营管理活动的真实性、合法性、效 即公式：Ｔｉｊ＝ＬＱ“ｘＣＰＯＲｉｉ （１） ＬＱ 是产业区位商，表示产业在地区中的聚集程度， 益性以及各种内部控制制度的健全和有效进行评价，并提 在整体上反映某区域特定产业相对于全国平均的专业化 出预防性的管理建议，为我国医院的经营管理服务。 优势，但不能真实反映该产业的实际专业化程度和竞争优 势。其计算公式为： 【参考文献】 ［１］陈绍福：医院治理结构与机制［Ｍ】．哈尔滨出版社，２００３． ＬＱ （２） 【２】金或防、李若山、徐明磊：ＣＯＳＯ报告下的内部控制新发 展——从中航油事件看企业风险管理Ｕ】．会计研究，２００５（２）． ［３】刘亚男、刘国峰、孔盈：基于ＣＯＳＯ框架的医院内部控制制 度体系构建研究Ｕ１．中国证券期货，２ｏ１３（２）． 代表地区某产业的比较劳动生产率，反映地区某产 业劳动力资源的技术水平、生产效率和创新能力，它取决 于该地区该产业劳动者的技能、技术创新水平和转化为生 产的能力等因素与全国平均水平的比较。其计算公式如下： ｆ４】吴水澎、陈汉文、邵贤弟：企业内部控制理论的发展与启示 ［Ｉ］．会计研究，２０００（５）． ＣＰＯＲｉｊ＝疑 ㈦ 公式中…Ｙ表示地区Ｊ行业的当年产值，Ｙ 表示地区当 ５２ 《当代经济））２ｏ１５年第５期
