税务纵横,919年第3期新税制实施后的征收范围迅速扩,,;司”小规模纳税人企业和个体工引翔勃淤么俗民%镶协伶伶钓铆动伪断的钟勃份劲伦g之份伶卒了规资给份边书花犷书着大除个别征收营业税霎的行业外几乎覆盖了魔所有的生产经营领域暑,商户两大类。本文试对小规模纳税人建帐建制及其有关问题作一些初步分析和探讨。纳税人也适应税鉴[、收征管的需要被划为一般纳税人和小规模纳税人。模纳税人建帐建制国启保刘张涛对小规模纳税人实行,。介佑信份份劲扮勃匀铂钓矢份岭汤份万徽公雳策裕有纷花万建帐建制无疑是一项难度颇大阻力重重的工作但随着新税制的启动运行必将逐步形成一种激励机制进而有效地促进小规模纳税人、、、小规模纳税人是指,,销货收入达不到规定限额且帐制不健全不能准确核算进销项税金的,,自觉自愿建制活动。,自发地开展建帐纳税人时下就税额而言小规模纳税人显然不及一般纳税人;但就户数来讲一般纳税人又远远低于小规模纳税人若按经营方式界定。。,,的首先小规模纳税人的销售市场较窄,。小规模纳税,人货物销出不能开具专用而一般纳税人无此如此一来一般纳税认浙示少示必布;沟尔它,吞古尔也示出吊嘟碑坏。,,小规模纳税人还可分为,纸捉与泌介出示出示。人在业务交往中出于维护,,7%自身经济利益的目的非万不得已就不会购进其货物倘若购进将不得不额外承担11写的税金或3,。由此小规模纳税人的经营圈子相对收缩仅囿于与已同类的小规模纳税,。。,人之间这样就会失掉一个庞大的销售市场对其生存和发展极为不利其次小规模纳税人的税收负担偏高,,小规模纳税人购进货物不能取得专用进。,项税金得不到抵扣规定税务机关对其暂按固定的征收率计征税款经测算相当一。,部分小规模纳税人的税负与同行业按规范办法征税的一般纳税人阳比偏高,。。,再次小规模纳税人的竞争能力甚弱市场经济最显著的特征是鼓励竞争优胜劣汰。,,。价格是竞争的重要外部条件小规模纳税人在与一般纳税人竞争的过程中价格因素的影响是厚于后者而薄于前者的在同等价格的状态下一般纳税人的税负往往比小规模纳税人低一旦价格发生弹性一般纳税人的税率是不变的进项税金抵扣也是不变的实际税。,,,收负担率则随价格的升降而升降而小规模纳税人征收率是一定的因而税负不会随着价格的涨跌而起伏所以当一般纳税人以略高的价格销售货物时其单位税额将接近于小规模纳税人当一般纳税人瞅准市场行情采取薄利多销方式经营时价格下调税负则随之减轻单位税额也随之减少;假设价格下调到与采购成本相等这个临界点上税负和单位税额均为零。,,。.。,,,,,但小规模纳税人如果也调低价格即使调到比采购成本还低税负和单位税,。,,额却仍旧保持原水准单位税额同一般纳税人的距离进一步拉大与一般纳税人的竞争中注定会处于劣势,。这样小规模纳税人在,本文于1994年4月14日收到16促进小规模纳税人建帐建制的征管对策最后,小规模纳税人的税种优势和社会形象欠佳。由于小规模纳税人实行按6%的征收率征收,并非就货物或劳务的增值部分征税,事实上只是产品税或营业税的一个变种,虽然外壳调换了,但本质依然,便于集团经营、公平税负等一切优势在小规模纳税人那里将不会得到应验。此外,在经济生活中,小规模纳税人乃是规模小、帐制乱、无票(专用)开的代名词,这顶帽子将使经营者的社会形象受损,常常使客户另眼相看,享受不了应有的待遇。而社会形象是一种无形资产,它的潜在价值不容低估,任何一个有经营头脑的企业家不能不对此作慎重的考虑和抉择。综上所述,新税制对小规模纳税人的种种束缚,将诱使其向一般纳税人转轨,而达到一般纳税人的途径只有两条,一是扩大生产规模(如果核算不健全,企业销货额即使在限额以上,也不能享有税款抵扣权),二是健全帐制,并尤以后者最为便捷2、促进小规模纳税人实行建帐建制,也是税收征管的内在要求。因此,如何帮助小规模纳税人尽快健全帐制,应是税务部门责无旁贷的一项紧迫任务。(一)辅导建帐。小规模纳税人主要是一些乡镇企业、私营企业、租赁承包企业和个体工商户,其起步晚,规模小,基础薄弱,建帐能力差或没有建帐能力的不在少数。对此,主管税务机关应以大力推行纳税人上门缴税为契机,把一部分征收力量转移到小规模纳税人建帐建制上来,组成辅导专班,定出目标措施,分线包片,双管齐下,或服务上门,深入到征管范围内的小规模纳税人中间去,或成立“辅导站”,把小规模纳税人吸引过来,一展税务人员懂财务、会核算、善管理的特长,采取分步实施,节节推进的策略,先小规模纳税人企业,再个体工商户,倾注全力,精心辅导,不断增强小规模纳税人的建帐建制能力。(二)推荐会计。《征管法实施细则》第十规定,生产经营规模小又确无建帐能力的个体工商户,可以聘请注册会计师或者经税务机关认可的财会人员代为建帐或办理帐务。这就明确了个体工商户聘请的财会人员,除注册会计师外,资格认定须经税务机关把关。因而,负责向个体户推荐称职的财会人员,应是税务机关的职责和义务之一,不可推卸,否则就是税务机关失职。推荐财会人员的“渠道”笔者认为不外乎以下几条:一是从已离退休的企事业单位的财会人员中推荐;二是从已离退休的财政、税务等经济管理部门的有关人员中推荐;三是从现有的企事业单位的在岗财会人员中推荐兼职会计;四是从通过财经类夜大、电大、函大、自修等成人教育获取毕业或结业证书的待业人员中推荐;五是从其它有财会专长的人员中推荐。所推荐的会计应具备“三强”:国家观念强、廉政意识强、业务技能强。一名会计可依据工作量的大小,担任1至3户或更多联户的会计。(三)培训会计。培训会计可采取两种形式:其一,由主管税务机关定期或不定期举办培训班,培训小规模纳税人现任和拟任财会人员,指定税务部门的业务骨干或聘请当地一般纳税人企业的行家里手担任主讲,以财务核算知识和税法知识为主要授课内容,合理选择培训时间,尽量避开月头或月末扎帐期,以免影响受训者的本职工作,授课时力求做到深入浅出,通俗易懂,多搞一些帐务处理的模拟演示,少谈一些空洞抽象的大道理,使受训人员能在较短时间内基本掌握记帐、核算、计提税金、编制报表等会计实务。培训完毕,税务机关还应对受训人员上岗后的操作运转情况有针对性地进行跟踪调查,切实解决他们在实际工作中遇到的疑难问题。其二,县(市)级税务机关可在条件成熟时成立财会函授站,在辖区的小规模纳税人中,分期分批招收函授学员,拓展培训的广度,发掘学习的深l7促进小规模纳税人建帐建制的征管对策度使更多的小规模纳税人能尽快拥有自己的财会人员(四)、。、,,。社会代理小规模纳税人也可委托一些权威性较强的社会中介组织如税务咨。,、,询事务所会计师事务所审计事务所等代为承办财会及纳税事宜3、促进小规模纳税人建帐建制是税务部门多年来一直想做在做但因种种原因却、、,未能做深做细做好的一项工作借助新税制出台这一催化剂落到实处意义重大。,“”,重提并努力把这项工作税人约占70%一80%尽管小规模纳税人因其小且在经济和税收两方面尚处于从属地位但随着市场经济的确立和完善个体私营经济和乡镇村组企业蓬勃兴起户数将越来越多实力将越来越强在不久的将来定能赢得城乡经济的半壁河山,,,、、。—有利于正确反映经济发展水平,,。据初步认定在全部纳税人中小规模纳“”、,,,,,,“”,到那时即便一些小规模纳税人销货额达到规定标准升位为一般纳税人但健全帐制的使命也不等于就结束了仍需巩固提高深化从宏观角度考虑目前由于小规模纳税人帐制不健全或,,根本无帐制各地对其经济指标的统计只能采取统计加估计的方式上报这就客观上为某些地方相互攀比夸大政绩洞开了方便之门导致经济数据虚报多实报的少报高的多报低的少结果无形中助长了浮夸风的滋生和蔓延造成某个区域乃至全国经济水平的数量统计多少掺杂了水份参考价值降低不能准确反映国情和国力的总体状况加速小规模纳税人建帐建制的进程对根治统计失实的顽症大有裨益。,,,。,,,、,“”,“”,,,,,,。纳税人较高但这只是理论上条例上的东西,,—有利于公平税负如前所述从现行的税收看一般纳税人税负较低小规模。、。事实上因小规模纳税人无帐可查征管困,,,,难偷税现象比比皆是屡禁不止造成小规模纳税人实际税负低一般纳税人实际税负高名义税率与实际税负形成倒挂,,、,。,在市场经济这个背景下小规模纳税人与一般纳税人。要达到在同一起跑线上竞争必须公平税负,而公平税负的最佳选择之一就是健全小规。,模纳税人的帐制这样同一行业不同经营方式的一般纳税人和小规模纳税人方能同按的适用税率征税税负不公的弊端自然消除。其微税务机关对其征税依据不足只能采取定期定额的征收方式根据所掌握的有关情况推测核定其销货额和应缴税额照例不可能定得毫厘不差十分合理因而征纳纠纷在,—,,有利于缓解征纳纠纷因小规模纳税人纳税资料缺乏加之能如实申报的户微乎,,,,,所难免定高定低之争时有发生由此而引发的暴力抗税行为也不鲜见给依法治税带来了一定阻力。,,为此通过小规模纳税人建帐建制来遏制征纳障碍势在必行。。,。收征管水平提供了良好条件当今世界绝大多数的发达国家无不是大力采用计算机技术运用先进科学管理模式自动处理,、、、、—有利于加快税收征管电算化的步伐微机等现代科技产品的广泛应用为提高税,,申报算税开票收集反馈税收信息等税收征管,,的各个程序,,。实现税收征管电算化同样是我国强化征税手段推进依法治税提高办税`,效率节约税务成本的方向和必由之路,但税收征管电算化的首要前提就是纳税人的纳,,。,,税资料齐全能够输入计算机做自动数据处理然后通过软盘存储起来以便随时备查就国外实践来看只有当小规模纳税人同一般纳税人一样帐制健全了这些问题才能迎刃而解、换言之推行小规模纳税人建帐建制是开启征管电算化一把钥匙,,“”。
